施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理分析

洪歡

摘? 要：《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部分雖有明確規(guī)定，但受客觀因素制約，建筑業(yè)施工企業(yè)內(nèi)審工作仍存在諸多未解決的難題?；诖?，中鐵二十四局集團(tuán)有限公司作為施工企業(yè)的一員，具有一定代表性，其內(nèi)審工作質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理工作亦仍存在一些問(wèn)題，通過(guò)分析現(xiàn)狀，提出了幾點(diǎn)與企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展相適應(yīng)的建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審質(zhì)量;內(nèi)控管理;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

一、企業(yè)內(nèi)審工作開(kāi)展情況

中鐵二十四局集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”）是一家大型國(guó)有施工企業(yè)，施工業(yè)務(wù)范圍涵蓋鐵路、公路、市政、房建等多個(gè)領(lǐng)域。通過(guò)近幾年的努力，集團(tuán)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)水平得到了有效提升。

（1）集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制日漸完善

隨著集團(tuán)公司的發(fā)展壯大，其主營(yíng)業(yè)務(wù)快速擴(kuò)張，經(jīng)營(yíng)管理常以集團(tuán)化模式運(yùn)行。集團(tuán)模式的企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)十分復(fù)雜，雖涉及了眾多職能機(jī)構(gòu)和子分公司，并形成了多個(gè)責(zé)任中心，但內(nèi)部員工的階層劃分和責(zé)任界限相對(duì)清晰明了。

（2）集團(tuán)內(nèi)部控制水平逐步提升

集體公司工程項(xiàng)目部推進(jìn)建設(shè)過(guò)程中，與各相關(guān)方簽訂了施工合同、采購(gòu)合同、勞務(wù)分包合同等不同類型合同，通過(guò)對(duì)合同的源頭管控保證了企業(yè)合法權(quán)益不受侵害，經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)有效降低。

（3）項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理日趨嚴(yán)格

集團(tuán)公司項(xiàng)目審計(jì)工作制度和體系的日漸完善，有利提升了項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制水平。通過(guò)加強(qiáng)項(xiàng)目事中、事后審計(jì)監(jiān)督工作，解決了項(xiàng)目?jī)?nèi)控混亂、管理不規(guī)范、程序不合規(guī)等一系列共性問(wèn)題。

二、企業(yè)內(nèi)審工作現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（1）內(nèi)部審計(jì)權(quán)力缺乏獨(dú)立性

由于審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)地位平等，各有分工，審計(jì)部門(mén)難以直接參與項(xiàng)目管理，也無(wú)權(quán)直接干涉其他職能部門(mén)的決策和行為。

（2）內(nèi)審方法較為落后

目前，集團(tuán)公司主要采取審計(jì)“錯(cuò)賬、弊賬”的基礎(chǔ)審計(jì)模式，重心在對(duì)財(cái)務(wù)賬目的審計(jì)，且大多屬于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)糾偏、糾錯(cuò)，運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法來(lái)化解或防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)考慮上而言相對(duì)較少。所屬單位雖都有設(shè)置審計(jì)部門(mén)，但由于部分高層管理者并沒(méi)有高度重視管理審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)審評(píng)價(jià)工作難以達(dá)到預(yù)期。

（3）審計(jì)人員素質(zhì)還有待提高

企業(yè)內(nèi)審工作想要順利有序的正常開(kāi)展，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備、業(yè)務(wù)素質(zhì)能力以及審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)都提出了很大的挑戰(zhàn)。目前集團(tuán)審計(jì)人才儲(chǔ)備也偏少，結(jié)構(gòu)較為單一，多為原各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員，相對(duì)缺乏經(jīng)濟(jì)核算、物資管理類人才。

（4）審計(jì)結(jié)果難以達(dá)到預(yù)期效果

目前，集團(tuán)公司采用集團(tuán)直管一級(jí)項(xiàng)目部、子分公司、所屬單位二級(jí)項(xiàng)目部等多級(jí)管理模式。受項(xiàng)目地域、施工環(huán)境、人力物力資源不匹配等點(diǎn)多面廣、客觀因素較廣等影響，加之項(xiàng)目審計(jì)人力資源有限，項(xiàng)目審計(jì)工作開(kāi)展效率較低，審計(jì)結(jié)果時(shí)效性也無(wú)法保證。

三、解決問(wèn)題的建議對(duì)策

（1）提升審計(jì)部門(mén)的政治地位

集團(tuán)層面應(yīng)將審計(jì)部門(mén)擺在至關(guān)重要的地位，改變當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式，使其獨(dú)立于各管理層級(jí)，直接由企業(yè)最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)部門(mén)的地位得以提高，才能最大化發(fā)揮其監(jiān)管作用。作為企業(yè)審計(jì)部門(mén)，應(yīng)積極主動(dòng)參與到項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、施工過(guò)程，監(jiān)督項(xiàng)目合同的簽訂、材料款、內(nèi)部結(jié)算資料審核、工程款的回收以及勞務(wù)工工資支付等關(guān)鍵內(nèi)部控制流程環(huán)節(jié)中。通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并根據(jù)問(wèn)題的輕重，向公司高層管理者提出處理建議和意見(jiàn)。

（2）改進(jìn)內(nèi)審工作方式方法

目前，集團(tuán)內(nèi)部多家所屬單位仍在沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法。但在新的審計(jì)形勢(shì)下，集團(tuán)公司應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)并重的審計(jì)方法。所謂風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，即要求審計(jì)部門(mén)預(yù)測(cè)集團(tuán)發(fā)展方向及潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題苗頭，做好事前預(yù)防。只有改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方式方法，審計(jì)部門(mén)才能真正參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中去。

（3）壯大企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍

集團(tuán)層面應(yīng)梳理現(xiàn)有審計(jì)人才的基礎(chǔ)上，以打造一支高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍為標(biāo)桿，充實(shí)現(xiàn)有審計(jì)工作人員隊(duì)伍，同時(shí)把沒(méi)有責(zé)任心、業(yè)務(wù)素質(zhì)差的人員清理出去。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的同時(shí)，還要定期外送審計(jì)人才參加專業(yè)培訓(xùn)。通過(guò)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高掌握先進(jìn)審計(jì)方法和理念的能力，了解國(guó)家最新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，總體上提升審計(jì)人才綜合素質(zhì)。另外，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人才通過(guò)多種途徑了解企業(yè)情況，熟悉項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況。

（4）確保審計(jì)結(jié)果落地

由于審計(jì)部門(mén)不具有處罰權(quán)，集團(tuán)所屬單位或項(xiàng)目對(duì)于審計(jì)結(jié)果部分存在表面上虛心接受，并表態(tài)一定整改到位，但少數(shù)還會(huì)邊改邊犯，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果應(yīng)用很難到位。因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)將整改反饋情況及時(shí)移交紀(jì)委部門(mén)，持續(xù)跟進(jìn)整改進(jìn)度，對(duì)整改不及時(shí)、不到位、虛假整改的給予追責(zé)建議。

四、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)外部環(huán)境日益復(fù)雜的形勢(shì)下，集團(tuán)公司應(yīng)切實(shí)重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，并及時(shí)分析和解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審工作中存在的問(wèn)題，通過(guò)采取行之有效的控制手段，解決監(jiān)管漏洞和死角，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和管理水平，規(guī)避項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，做優(yōu)、做強(qiáng)、做大集團(tuán)公司。

參考文獻(xiàn)

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