財政投資工程結(jié)算審核的淺析與對策

趙 艷

(福建省漳州市龍文區(qū)財政局，福建 漳州 360005)

0 引言

工程結(jié)算指的是施工單位完成合同中約定的工作內(nèi)容，并經(jīng)相關(guān)單位檢查驗收合格后，向發(fā)包單位辦理工程價款的結(jié)算，是工程造價管控的重要環(huán)節(jié)之一。結(jié)算審核涉及的項目較多且較為復(fù)雜，財政投資評審中心(下稱：評審中心)開展工程結(jié)算審核工作，必須嚴(yán)格依照審核流程，以保證工程結(jié)算審核結(jié)果的質(zhì)量，保障施工單位獲得合理的利潤，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益。

1 工程結(jié)算審核的基本情況

1.1 工程結(jié)算審核流程

目前，評審中心主要分為三個階段開展工程結(jié)算審核工作，即審核準(zhǔn)備、審核實施以及審核報告。

一般來說，在開展某一工程的竣工結(jié)算審核工作時，評審中心需要明確項目負(fù)責(zé)人，整理竣工圖紙、設(shè)計變更、簽證以及工程結(jié)算書、證明材料等工程送審資料，同時查看是否有待補(bǔ)充。

在審核實施過程中，根據(jù)單項送審結(jié)算金額，評審中心可以合理安排、委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。工程結(jié)算審核的內(nèi)容主要包括三個方面：審核工程量、以合同標(biāo)明的計價方式為依據(jù)獲得的取費結(jié)果以及設(shè)計變更、簽證、材料價差調(diào)整等其他資料。另外，為掌握工程實際建設(shè)情況，評審中心應(yīng)當(dāng)前往施工現(xiàn)場進(jìn)行踏勘，形成詳細(xì)記錄。

在編制審核報告的過程中，評審中心委托的中介機(jī)構(gòu)編制初步審核報告，并征求建設(shè)單位、施工單位的意見，若建設(shè)單位、施工企業(yè)對審核成果存在異議，則應(yīng)以書面形式提出。評審中心對其進(jìn)行審議，判斷是否進(jìn)行調(diào)整。評審中心據(jù)此完善，形成正式的工程結(jié)算審核報告，并由評審中心負(fù)責(zé)人確認(rèn)簽發(fā)。

工程結(jié)算審核流程如圖1所示。

1.2 工程結(jié)算審核內(nèi)容

工程結(jié)算審核的主要目的在于保證結(jié)算編制真實有效，不但要嚴(yán)格遵守國家以及地方法律法規(guī)的要求，而且能夠真實準(zhǔn)確地將工程經(jīng)濟(jì)利益予以反映。工程合同以及補(bǔ)充協(xié)議是工程結(jié)算審核的重要依據(jù)，審核機(jī)關(guān)需要熟悉合同中的詳細(xì)內(nèi)容，明確工程價款的組成，特別注意工程價款中可調(diào)整與不可調(diào)整部分的相關(guān)規(guī)定。在工程結(jié)算審核中重點關(guān)注如下六個方面的內(nèi)容：

1)編制依據(jù)。審核其是否合法有效，以及是否適用于所審核的工程。如國家或者省市(自治區(qū))頒布的定額或者取費標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)行地區(qū)的人、材、機(jī)費用標(biāo)準(zhǔn)以及工程施工圖紙等。

2)變更資料與簽證。審核設(shè)計變更、簽證手續(xù)是否合法、完備。原則上，合法變更需要設(shè)計單位發(fā)出變更通知并經(jīng)計劃批準(zhǔn)部門審核通過。另外，重點審核簽證理由是否充分、簽證內(nèi)容是否區(qū)別于合同約定、隱蔽工程簽證是否與客觀情況相符、簽證工程量和主體部分相比是否存在重疊部分等。

3)工程量。依據(jù)施工圖紙以及工程量計算規(guī)則，對竣工結(jié)算書中的工程量逐項完成審核。參照工程量清單，確定明確每一分項工程工程量的計算方法，以及所需要的基本尺寸數(shù)據(jù)，審核上報的工程量中是否存在缺項、錯項以及重復(fù)項等。

4)綜合單價與工程費用。實際工程中，較多采用固定單價合同及固定總價合同。針對固定單價合同，對工程量清單中已經(jīng)存在的項目，審核結(jié)算單價與投標(biāo)單價是否一致；對新增以及發(fā)生變化的項目，參照合同有關(guān)規(guī)定，審核重新組價的準(zhǔn)確性。另外，關(guān)注工程安全文明施工費、規(guī)費等取費費率與招標(biāo)文件、施工合同規(guī)定的一致性，計費基數(shù)是否準(zhǔn)確等。對于固定總價的合同，審查合同中是否約定可調(diào)整的部分。若無約定，審查結(jié)算價與合同價是否一致。

5)材料價格的確認(rèn)與調(diào)整。若材料市場價格在工期內(nèi)的變化幅度超出了合同中約定的變化情況時，需要對材料價格予以調(diào)整。對此，應(yīng)當(dāng)以合同約定材料調(diào)價方法為依據(jù)，審核竣工結(jié)算書中的材料差價及暫估價價差計算方式是否符合合同規(guī)定，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確等。

6)工期的確認(rèn)及獎罰。在工程結(jié)算審核中，實際工期超過合同工期，產(chǎn)生工期的延期，這就要求審核部門根據(jù)相關(guān)的資料進(jìn)行工期的審核，并根據(jù)合同約定進(jìn)行相應(yīng)獎罰。

2 工程結(jié)算審核存在的問題

2.1 結(jié)算資料不完整、不真實

在工程結(jié)算審核中，往往出現(xiàn)送審資料缺項少項；設(shè)計變更、簽證手續(xù)不完備；變更材料沒有明確的結(jié)算單價等問題。另外，有的簽證對已完工程的規(guī)格、施工方法缺少描述，只標(biāo)識了工程量；還有一些簽證的真實性有待查驗，例如有些隱蔽工程的簽證，僅依據(jù)施工方的意見，監(jiān)理人員或者建設(shè)單位人員并未認(rèn)真核實即確認(rèn)簽字，甚至有的簽證辦理手續(xù)與施工時間倒置，給實地查驗造成了困難。再如，一些工程因工期延誤引發(fā)工程扣款問題，但缺少氣象證明、工期延期等相關(guān)證明材料，使得核定延期缺少依據(jù)。基于這些原因，工程結(jié)算審核有時缺乏真實的依據(jù)和原始資料，對審核的準(zhǔn)確性造成一定的影響。

2.2 工程量計算不準(zhǔn)確

工程量錯算、漏算以及重復(fù)計算是造成工程量審核誤差的關(guān)鍵原因。例如，竣工結(jié)算書中列明的工程量統(tǒng)計未按照招標(biāo)時的工程量清單順序計列，很容易造成工程項目內(nèi)容的缺項或者重復(fù)。工程量審核出現(xiàn)偏差的原因主要有：工程結(jié)算審核人員工作態(tài)度不認(rèn)真，核對計算尺寸與圖示要求一致性時不夠準(zhǔn)確；圖紙錯誤，總圖或設(shè)計說明與詳圖設(shè)計不一致，導(dǎo)致工程量計算依據(jù)出現(xiàn)問題；對工程量的計算范圍以及計算規(guī)則尚未完全掌握；對施工現(xiàn)場實際情況缺乏了解，對簽證工程量未能按實計量。

2.3 定額、取費標(biāo)準(zhǔn)不合理

在工程結(jié)算審核中，可能會出現(xiàn)定額子目描述與工程實際不一致、定額錯套以及重復(fù)套用等問題，甚至有就高不就低的情況。例如，對于普通建筑施工選取了高層建筑的定額進(jìn)行套用；對人工挖基坑這一項目選擇人工挖土方的定額，這些都會導(dǎo)致工程造價虛增。而實際工作中，由于一些審核人員工作經(jīng)驗尚淺，對定額計算規(guī)定并未完全掌握，對取費文件的時效性未予以關(guān)注，費率的選取及計算方法、差價的調(diào)整方式等不符合工程性質(zhì)及最新文件的規(guī)定，造成工程結(jié)算審核無法真實反映工程實際。

2.4 材料價格不合理

伴隨施工技術(shù)的不斷發(fā)展，新材料在工程施工中正在得以應(yīng)用。工程材料的價格不僅受到規(guī)格、型號等影響，而且也會因季節(jié)、地區(qū)因素有所不同。在工程計算審核時，審核人員若不能對市場信息具有較強(qiáng)的敏感性，未能綜合考慮材料材質(zhì)、規(guī)格、型號以及環(huán)境因素的綜合影響，那么也會降低工程結(jié)算審核的準(zhǔn)確性。

2.5 工期的認(rèn)定不合理

工期的認(rèn)定是一項復(fù)雜綜合的工作，現(xiàn)階段結(jié)算審核過程中遇到工期的延誤說明基本上不規(guī)范，工期該不該相應(yīng)的順延，還得依據(jù)相關(guān)的材料等。根據(jù)相關(guān)發(fā)生的問題還有依據(jù)才能合理的判斷出工期是否可以給予相應(yīng)的順延，這是在結(jié)算審核過程中的難點與重點。

3 提升工程結(jié)算審核水平的相關(guān)對策

3.1 規(guī)范送審結(jié)算資料，提升完備性、時效性

為提升送審資料的完整性，評審中心可以制定送審資料清單，明確送審資料的必要內(nèi)容，包括但不限于以下資料：1)技經(jīng)類資料：招投標(biāo)文件、工程量清單、施工合同、工程結(jié)算書、材料核價單等；2)施工類資料：竣工圖紙、設(shè)計變更、簽證、隱蔽工程記錄以及其他與造價相關(guān)的會議紀(jì)要以及通知等。送審資料以原件為主，簽證必須經(jīng)建設(shè)、監(jiān)理以及施工三方簽字蓋章后才能計入結(jié)算依據(jù)。同時，評審中心應(yīng)當(dāng)確定資料報送的時間截點，并將其明確告知建設(shè)單位。

3.2 加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)與現(xiàn)場踏勘，提高評審中心業(yè)務(wù)管理能力

為全面的掌握工程情況，尤其是一些復(fù)雜工程或者隱蔽工程以及設(shè)計變更等，同時為了避免重復(fù)簽證和虛假簽證的出現(xiàn)，評審中心應(yīng)當(dāng)組織中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行現(xiàn)場踏勘。現(xiàn)場踏勘前需熟悉施工圖與竣工圖的差異，簽證單變更單在竣工圖的位置，將此塊信息標(biāo)記清楚，并熟悉各項建設(shè)內(nèi)容的大樣做法，同時去了解施工工藝。現(xiàn)場踏勘時帶好各專業(yè)對應(yīng)的丈量工具進(jìn)行丈量現(xiàn)場建設(shè)內(nèi)容，并查看每項建設(shè)內(nèi)容是否按圖紙設(shè)計的做法進(jìn)行施工，是否存在設(shè)計高要求按低要求進(jìn)行施工。例如某學(xué)校宿舍樓的結(jié)算審核現(xiàn)場踏勘實錄:墻面施工是否鋼絲網(wǎng)滿鋪；屋面擠塑板保溫砂漿是否按要求施工；屋面防水是否按圖紙要求防水做到位；屋面水泥砂漿找平層、保護(hù)層是否均有施工等內(nèi)容是否施工到位。并要求業(yè)主提供相應(yīng)隱蔽工程驗收資料，以便準(zhǔn)確計算工程造價，避免結(jié)算時扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。評審中心應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對委托中介的管理，安排跟蹤負(fù)責(zé)人，對審核方案、審核執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)跟蹤，可由評審中心的專家對中介機(jī)構(gòu)提交的初審結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，從而有效避免錯審或者漏審等情況。

3.3 重視工程量核對工作，提升計價的準(zhǔn)確性

工程量的準(zhǔn)確統(tǒng)計是提升工程結(jié)算審核質(zhì)量的關(guān)鍵，因此，必須嚴(yán)格依照計算規(guī)則、竣工圖紙以及設(shè)計變更聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證等對工程量予以核定，最大限度地減少工程量審核誤差，對此，針對不同的分部分項工程可以設(shè)計對應(yīng)的工程量統(tǒng)計表格，以避免工程量漏項，以挖孔基礎(chǔ)挖方為例，其工程量統(tǒng)計表可以設(shè)計成如表1所示的樣式。在審核計價方式時，可以將項目分為已有項目和新增項目兩大類。對于固定單價的合同，已有項目可以按照中標(biāo)時的綜合單價確定，保證項目名稱與內(nèi)容的一致性。對于新增項目，可參照類似項目套用對應(yīng)的定額明確綜合單價，同時需要考慮合同中是否對新增單價有無讓利等約定。另外，對于允許換算的部分，應(yīng)當(dāng)明確可以換算的內(nèi)容以及方法。

表1 挖孔基礎(chǔ)挖方工程量統(tǒng)計表

3.4 加大材料費審核力度，提高材料價格可靠性

材料費用是工程成本的主要組成部分，因此，要嚴(yán)格依據(jù)工程合同對材料價格進(jìn)行把關(guān)。施工合同履行期間，如存在工程的變更，材料品牌或者相關(guān)材料進(jìn)行替換，那么材料單價的確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格遵守以下要求：1)合同中已有的材料單價，按合同中的單價計算；其他費用的計取應(yīng)與原合同的計算口徑一致。2)合同中沒有的材料單價，按照合同中投標(biāo)報價編制其行業(yè)建設(shè)管理部門或其授權(quán)的工程造價管理機(jī)構(gòu)公布的材料單價×(1-K)計算。其他費用的計取應(yīng)與預(yù)算審核書的計算口徑一致。3)行業(yè)建設(shè)管理部門或其授權(quán)的工程造價管理機(jī)構(gòu)沒有公布的材料，由承包人按市場價提出適當(dāng)?shù)牟牧蠁蝺r，經(jīng)監(jiān)理人、發(fā)包人審定后報財政審核，最終以財政審核為準(zhǔn)。除此之外還應(yīng)特別注意規(guī)費、稅金等其他費用的計取應(yīng)與本合同中的計算口徑一致，優(yōu)惠系數(shù)按招標(biāo)時的同比例優(yōu)惠。例如，園林景觀項目中苗木變更時有發(fā)生，苗木的單價常常成為雙方爭議的重點。對此，應(yīng)先通過工程所在地發(fā)布的材料信息價等了解材料市場的動態(tài)變化以及引起價格波動的影響因素，然后結(jié)合詢價，協(xié)商確定雙方均認(rèn)可的價格，以保證工程結(jié)算審核結(jié)果的可靠性、公正性。

3.5 重視工期認(rèn)定工作，確保合同有效落實

工期是工程重要組成部分，一般合同均有嚴(yán)格的工期要求，如實際工期超過合同工期，產(chǎn)生工期的延期，就要求審核部門根據(jù)相關(guān)的資料進(jìn)行工期的審核及一定罰款。在工期認(rèn)定中應(yīng)當(dāng)特別注意以下問題:

1)劃清施工進(jìn)度拖延的責(zé)任。因承包人的原因造成施工進(jìn)度滯后，屬于不可原諒的延期;只有承包人不應(yīng)承擔(dān)任何責(zé)任的延誤，才是可原諒的延期。有時工程延期的原因中可能包含有雙方責(zé)任，此時監(jiān)理人應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分析，分清責(zé)任比例，只有可原諒延期部分才能批準(zhǔn)順延合同工期?？稍徰悠冢挚杉?xì)分為可原諒并給予補(bǔ)償費用的延期和可原諒但不給予補(bǔ)償費用的延期;后者是指非承包人責(zé)任事件的影響并未導(dǎo)致施工成本的額外支出，大多屬于發(fā)包人應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任事件的影響，如異常惡劣的氣候條件影響的停工等。

2)被延誤的工作應(yīng)是處于施工進(jìn)度計劃關(guān)鍵線路上的施工內(nèi)容。只有位于關(guān)鍵線路上工作內(nèi)容的滯后，才會影響到竣工日期。但有時也應(yīng)注意，既要看被延誤的工作是否在批準(zhǔn)進(jìn)度計劃的關(guān)鍵路線上，又要詳細(xì)分析這一延誤對后續(xù)工作的可能影響。因為若對非關(guān)鍵路線工作的影響時間較長，超過了該工作可用于自由支配的時間，也會導(dǎo)致進(jìn)度計劃中非關(guān)鍵路線轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵路線，其滯后將影響總工期的拖延。此時，應(yīng)充分考慮該工作的自由時間，給予相應(yīng)的工期順延，并要求承包人修改施工進(jìn)度計劃。

3)因發(fā)生不可抗力事件導(dǎo)致工期延誤的，工期相應(yīng)順延。只有綜合考慮各項因素，才能正確判斷工期延期與否，給予合理的工期獎罰。

4 結(jié)語

工程結(jié)算審核是控制工程造價水平的最后一關(guān)。評審中心應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化審核程序和評審方法，實現(xiàn)審核業(yè)務(wù)的規(guī)范化和科學(xué)化，提升工程結(jié)算審核水平，從而優(yōu)化工程建設(shè)，提高國有資金的使用效益，提升財政資金的利用率。