機關(guān)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題探析與思考

摘 要：會計內(nèi)部控制是一種重要的管理手段，在機關(guān)及事業(yè)單位的運行過程中具有特別重要的作用。為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展和更加復(fù)雜的社會環(huán)境，文章分析了我國機關(guān)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的作用，當(dāng)前的狀況以及存在的問題，并針對存在的問題提出具體的解決措施，以期為此后機關(guān)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作提供更多的借鑒和參考經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè);會計;內(nèi)部控制

隨著改革的深入推進和世界經(jīng)濟快速發(fā)展，我國機關(guān)事業(yè)單位會計工作和內(nèi)部控制環(huán)境不斷發(fā)生變化，面對更加復(fù)雜的外部環(huán)境，傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制缺陷逐漸顯現(xiàn)出來，該缺陷是限制單位健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。從機關(guān)事業(yè)單位管理者和日益復(fù)雜的經(jīng)濟活動等方面來看，為了保證單位的健康運行，完善單位會計內(nèi)部控制機制及職能措施的規(guī)范化與系統(tǒng)化勢在必行，對我國機關(guān)事業(yè)單位健康有序發(fā)展具有重要意義。

一、 會計內(nèi)部控制在機關(guān)事業(yè)單位發(fā)展中的功能作用

機關(guān)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制對單位財務(wù)管理水平具有重要影響，現(xiàn)在有《機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《會計法》等法律法規(guī)，要求各單位領(lǐng)導(dǎo)提高思想認識，加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴格落實制度，嚴肅財經(jīng)紀律，遏制違規(guī)違紀的行為發(fā)生，為保證順利實現(xiàn)單位的科學(xué)管理目標，提供了有力保證。

（一）確保機關(guān)事業(yè)單位會計信息的真實性和可靠性

真實可靠的財務(wù)信息和經(jīng)營信息才能有助于機關(guān)事業(yè)單位決策者和管理者做出科學(xué)決策，而當(dāng)前我國機關(guān)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制缺乏完善可行的內(nèi)控機制，會計信息失真問題比較嚴重。會計內(nèi)部控制涉及各個運行環(huán)節(jié)，主要依據(jù)單位自身的目標和運行過程而設(shè)定，通過建全會計內(nèi)部控制，嚴格監(jiān)督約束單位經(jīng)濟行為，可以保證財務(wù)與運行信息的真實性、完整性和準確性，及時發(fā)現(xiàn)運營問題，保證順利實現(xiàn)單位的職能和管理發(fā)展目標。

（二）保障機關(guān)事業(yè)單位資金安全和效益提升

資金管理必須嚴格遵循國家的相關(guān)規(guī)定，機關(guān)事業(yè)單位一旦出現(xiàn)違規(guī)操作，會計內(nèi)部控制失效，資金很容易被挪用、造成損失等。通過運用內(nèi)部控制制度，確保在資金收支業(yè)務(wù)中職能崗位分離，做到管錢的不管賬，管賬的不管錢。確保資金結(jié)算遵守相關(guān)會計制度和國家規(guī)定進行，資金用到實處，提升資金的使用效率和效果。

（三）防范機關(guān)事業(yè)單位中的國有資產(chǎn)的流失

保證國有資產(chǎn)賬實相符，這是財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制目標，不但需要保證數(shù)量的相符，還應(yīng)保證價值不會發(fā)生毀損與變質(zhì)問題。保證資產(chǎn)計價的合理性與正確性，真實反映機關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)狀況，通過會計內(nèi)部控制確保會計人員結(jié)合具體的環(huán)境合理選擇資產(chǎn)的計價方式參與國有資產(chǎn)的管理，防范國有資產(chǎn)流失。

（四）保障機關(guān)事業(yè)單位健康有序的運行和發(fā)展

作為機關(guān)事業(yè)單位管理制度的重要組成部分，會計內(nèi)部控制有助于提高機關(guān)事業(yè)單位的科學(xué)管理水平和運行效率。因機關(guān)事業(yè)單位現(xiàn)有權(quán)力監(jiān)督存在薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致常有會計貪腐案件發(fā)生，為防范該類事件發(fā)生，各單位應(yīng)健全會計內(nèi)部控制機制，優(yōu)化相關(guān)崗位設(shè)置和確定對應(yīng)職責(zé)權(quán)限范圍，落實不相容崗位相互分離、相互制約的會計內(nèi)控機制，從而減少財務(wù)舞弊行為發(fā)生，保障單位實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的目標。

二、 當(dāng)前機關(guān)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）對會計內(nèi)部控制的重視程度不夠

目前很多單位對會計內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，在日常的管理中，更多的是強調(diào)業(yè)務(wù)工作和對社會的服務(wù)質(zhì)量方面。首先，管理理念不清，有些單位的管理者對會計內(nèi)部控制認識不明確、不重視，形成了上行下效不利影響。其次，操作不規(guī)范，很多會計人員因缺乏內(nèi)部控制意識，以及對會計內(nèi)部控制的重視程度不夠，在履行會計內(nèi)控職責(zé)時不積極和在業(yè)務(wù)工作中缺乏應(yīng)有的規(guī)范性。

（二）會計內(nèi)部控制的相關(guān)法律制度不完善

內(nèi)部控制相關(guān)法律制度不完善以及管理機制不健全將直接影響會計監(jiān)督工作質(zhì)量，阻礙機關(guān)事業(yè)單位健康發(fā)展。目前機關(guān)事業(yè)單位會計管理模式比較單一，內(nèi)部控制弱化，而且很多單位只重視業(yè)績而忽略內(nèi)部控制管理的優(yōu)化，會計內(nèi)部監(jiān)督力度不強，在會計監(jiān)督中時常出現(xiàn)各種問題。比如，財務(wù)管理與會計監(jiān)督人員為同一批人，會計監(jiān)督部門就形同虛設(shè)，不能發(fā)揮會計監(jiān)督的應(yīng)有作用，不利于單位整體運營和發(fā)展。因此應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制相關(guān)法律制度和健全管理機制，保障內(nèi)部控制工作高效開展，促進單位在新時代環(huán)境下可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制失靈導(dǎo)致財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象多發(fā)

審計、財政等單位都屬于我國機關(guān)事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，這些機構(gòu)部門和機關(guān)事業(yè)單位聯(lián)系非常的密切，他們分別從各個角度監(jiān)督機關(guān)事業(yè)單位的各種財務(wù)報表。但是這些機構(gòu)之間只是分工不同，相互之間沒有真正建立起緊密的聯(lián)系。因此，他們只能從片面的角度監(jiān)督單位的財務(wù)報表，而這些部門在行使自己的權(quán)力時，都有尋求自身利益的傾向，這導(dǎo)致各部門的監(jiān)管在某些方面存在差異，而且單位的財務(wù)部門為了自身的利益，會根據(jù)各部門的檢查要求而對各種報表進行相應(yīng)的修飾行為，以規(guī)避檢查的不利因素。

（四）會計內(nèi)部控制工作人員整體素質(zhì)不夠高

機關(guān)事業(yè)單位會計監(jiān)督工作需要具備穩(wěn)定的職業(yè)素養(yǎng)的人才作為支撐，但目前我國機關(guān)事業(yè)單位中會計工作人員的整體素質(zhì)不高，影響了實際會計監(jiān)督工作的效率。會計人員專業(yè)素養(yǎng)能力無法滿足機關(guān)事業(yè)單位發(fā)展需求，缺乏嚴格進行會計監(jiān)督的意識，在實際工作中對自身職業(yè)理解不夠全面，無法更好地發(fā)揮會計監(jiān)督作用。機關(guān)事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中，為了更好地控制成本實現(xiàn)經(jīng)濟效益提升，需要完善的會計監(jiān)督機制。

三、 機關(guān)事業(yè)單位改進會計內(nèi)部控制的對策建議

（一）增強機關(guān)事業(yè)單位管理者的內(nèi)控意識

內(nèi)部控制的作用在機關(guān)事業(yè)單位中越來越重要，健全機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度，需要增強內(nèi)部控制管理者的思想意識，提高管理者的管理水平和能力，確保單位工作順利運行。第一，重視內(nèi)部控制管理人員的思想教育，提高內(nèi)部控制的重要性意識，主動投身到管理工作中，為單位的工作人員營造良好的工作氛圍，積極主動地參與內(nèi)部控制的管理，不斷地提升單位內(nèi)部管理中管理者的能力。第二，要重視內(nèi)部控制專業(yè)理論知識的學(xué)習(xí)，讓單位人員都積極參與，把內(nèi)部控制理論與實踐經(jīng)驗相結(jié)合，在工作中領(lǐng)悟并提高對內(nèi)部控制的認識作用，提高內(nèi)部控制的管理能力。第三，注重在工作中培養(yǎng)和鍛煉相關(guān)人員的管理能力。促進單位人員自覺共同做好內(nèi)部控制管理，使行政工作有效地開展。

（二）健全內(nèi)部控制法律法規(guī)制度和管理機制

機關(guān)事業(yè)單位的發(fā)展需要完善的法律制度作支撐，科學(xué)合理的制度是會計監(jiān)督工作開展的基礎(chǔ)和依據(jù)。根據(jù)會計行業(yè)的特點，相關(guān)法律對于會計工作留下了較大的現(xiàn)實判斷空間，在此基礎(chǔ)上還受到很多因素的影響，為了避免由于判斷空間的存在導(dǎo)致的一些漏洞，必須要結(jié)合當(dāng)前會計行業(yè)特點制訂嚴格的法律法規(guī)制度，做到管理有章、獎懲有度，以提升會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的水平;同時，借鑒國外先進機關(guān)事業(yè)單位有關(guān)會計工作的賞罰內(nèi)容，促進我國會計法律法規(guī)制度的完善，使單位會計監(jiān)督管理更好地發(fā)揮作用。幫助會計監(jiān)督人員更好地認知自身的責(zé)任和任務(wù)，在實際工作中更好地發(fā)揮自身專業(yè)作用，更好地對單位進行監(jiān)督，同時重視內(nèi)部控制管理機制的優(yōu)化和升級，探索更符合時代發(fā)展的管理模式，實現(xiàn)單位經(jīng)濟活動的順利開展。

（三）定期開展培訓(xùn)，增強會計從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)和工匠精神

機關(guān)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視會計從業(yè)人員綜合水平的提升，定期對會計工作人員進行科學(xué)的培訓(xùn)，不斷提高會計工作人員的專業(yè)水平和內(nèi)部控制工作能力，培養(yǎng)更符合現(xiàn)代化需求的、具有工匠精神的會計內(nèi)部控制人員，使其為單位的發(fā)展充分貢獻自身的力量。第一，在實際工作中，鼓勵會計工作人員積累更多的工作經(jīng)驗，激發(fā)其更多的潛能，既要本領(lǐng)過硬也要遵守職業(yè)道德，不會參與舞弊等。第二，投入更多的資金提升內(nèi)部控制人員的綜合素養(yǎng)和敬業(yè)意識，制訂合理的工作考核制度激勵員工努力工作，將會計職業(yè)道德、會計法律法規(guī)、會計專業(yè)工匠精神的追求等內(nèi)容融入具體工作當(dāng)中。第三，培養(yǎng)與時俱進的內(nèi)部控制能力，隨著技術(shù)的進步，應(yīng)用新型的軟件以及工作理念，從會計法、會計核算、財務(wù)管理等方面對人員進行專業(yè)訓(xùn)練，不斷將精益求精的“工匠精神”內(nèi)化為內(nèi)控人員的職業(yè)精神和行為習(xí)慣。

（四）強化單位內(nèi)控的會計監(jiān)督力度，防范財務(wù)報表粉飾行為

健全機關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)各機關(guān)事業(yè)單位之間的相互制約、相互監(jiān)督和及時糾錯的機制，可以有效減少財務(wù)報表的粉飾行為發(fā)生，震懾各潛在當(dāng)事人，使其難以獲得粉飾財務(wù)報表的機會。同時，還應(yīng)該學(xué)習(xí)專業(yè)的監(jiān)督策略，在強化內(nèi)部監(jiān)督的同時也要完善外部的監(jiān)督體制，使監(jiān)督的作用得到充分的發(fā)揮，邀請注冊會計師運用專業(yè)手段判斷出單位是否選擇了非法粉飾手段，防止粉飾過的財務(wù)報表干擾單位管理者做出正確的決策。

（五）融入創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展理念，創(chuàng)新會計內(nèi)控方法和技術(shù)

創(chuàng)新是發(fā)展的原動力，是在傳承基礎(chǔ)上的不斷創(chuàng)新。要求人員在學(xué)習(xí)中應(yīng)在注重專業(yè)積累的同時多想多思多問，積極鼓勵會計人員在專業(yè)工作中勇敢創(chuàng)新，通過創(chuàng)新更好地將會計知識融入工作中。在大數(shù)據(jù)的時代背景之下，相關(guān)理念與技術(shù)的創(chuàng)新也是影響會計內(nèi)部控制的一個重要因素，各單位必須要能夠不斷創(chuàng)新理念以及自身的技術(shù)，引入新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和軟件，才能夠適應(yīng)時代變化帶來的工作改變。同時，不斷更新理念，從技術(shù)與理念兩個方面入手打造一個良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境。

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作者簡介：

申志明，湖南省長沙市天心區(qū)審計局。