新稅制下個人所得稅專項附加扣除征收管理的研究

應(yīng)含笑 于芳菲 文麗雅 談麗娟 吳玥

摘 要：專項附加扣除，即在子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、普通住房貸款買房、住房租金以及大病醫(yī)療等六個方面，在扣除基本社會保險費、住房公積金等費用的基礎(chǔ)上，可在申報納稅時予以專項附加扣除。雖然新個稅法對專項附加扣除的范圍、標準、分攤方式和扣除方式已規(guī)定暫行辦法，但由于我國家庭結(jié)構(gòu)比較復雜，各地經(jīng)濟發(fā)展水平以及消費水平差距較大，個人納稅意識不同等原因，專項附加扣除的征收管理的實施仍存在一定的問題。文章將從專項附加扣除的范圍、征管等方面入手，探討個稅征收管理時可能存在的問題，并對此次改革中存在的難點問題進行相應(yīng)的分析，提出相應(yīng)的改進措施以完善，推動我國專項附加扣除制度的不斷完善與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個稅改革;專項扣除;制度建議

一、 引言

新《中華人民共和國個人所得稅法》新設(shè)六項專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等支出，可在申報納稅時予以稅前扣除，涵蓋了教育、醫(yī)療、住房及養(yǎng)老四個民生重點領(lǐng)域，實現(xiàn)精準減稅，切實降低稅負。

為更好地體現(xiàn)改革目的，讓廣大人民群眾切實感受到此次改革的紅利，此次個稅專項附加扣除改革公平合理、有利民生，切實做到減稅讓利。例如，子女教育專項附加扣除適用于有子女處于學前教育和全日制教育的納稅人，采用定額扣除的方式，按每個子女每月1000元的標準予以扣除。對六項專項附加，國家均做出了相關(guān)扣除規(guī)定。然而對制度范圍、標準、征收管理等進行分析，可知此次個稅改革仍存在一些難點問題。

二、 個人所得稅專項附加扣除制度分析（以三項附加扣除為例）

（一）子女教育專項附加扣除

按照規(guī)定，未滿3周歲的子女教育費用不應(yīng)納入扣除范圍，0～3歲的子女教育階段屬于幼托教育，而在我國，學前教育是針對3～6歲兒童的幼兒園教育。據(jù)相關(guān)研究數(shù)據(jù)顯示，近半數(shù)的嬰幼兒在3周歲之前接受幼托教育，家庭年均早教教育成本在萬元以上，部分家庭早教費用甚至遠高于中高等教育的投入，再加上奶粉、紙尿褲、醫(yī)療費用開支，因此這個階段育兒往往需要投入的財力和精力是巨大的。為減輕育兒家庭的開支壓力，國家可以將子女教育專項附加扣除的范圍擴大，將0～3周歲的嬰幼兒納入范圍內(nèi)。除此之外，對有殘障子女的家庭應(yīng)設(shè)立更高的抵免優(yōu)惠，為殘障兒童家庭減輕負擔。

（二）贍養(yǎng)老人專項附加扣除

針對此項規(guī)定，進行以下分析。首先，關(guān)于老人的年齡劃分，我國男女法定退休年齡分別為60周歲和55周歲，《新個稅法》的年齡劃分并未與法定退休年齡很好的銜接，此外，存在老人在未滿60周歲時便喪失勞動能力的情況，如遇大病，子女需要承擔的贍養(yǎng)費用可能更多，而這一部分的老人卻因為未達到60周歲，無法享受扣除2000元的優(yōu)惠政策。所以，在贍養(yǎng)對象的年齡劃分上仍需要做進一步的改進，并且應(yīng)當結(jié)合具體問題設(shè)定具體標準。其次，對于多子女家庭的父母贍養(yǎng)問題可能比想象中要復雜得多，尤其在農(nóng)村地區(qū)，子女間的收入差距大，會存在父母雙方的贍養(yǎng)費用全部由一個兒子或者女兒負擔的現(xiàn)象，而根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，承擔全部贍養(yǎng)義務(wù)的子女卻沒辦法獲得全部的專項扣除優(yōu)惠，這明顯是有失公正的。最后，2000元的扣除標準，沒有考慮到地區(qū)的不同因素，例如一線城市的醫(yī)療費用、生活成本要遠高于其他城市，但是全國都實行2000元的扣除標準，所以，國家應(yīng)當對不同消費水平的地區(qū)和城市實行扣除額的進一步細分，更進一步來說，根據(jù)不同家庭對贍養(yǎng)老人的開支不同所扣除的額度也應(yīng)當有所區(qū)別，對于贍養(yǎng)患病父母的子女來說，需要負擔的醫(yī)療費用可能就高達十幾萬，一般的家庭難以承受如此巨大的費用，況且，贍養(yǎng)一位老人和兩位老人所需要付出的精力和財力是完全不同，贍養(yǎng)60歲和贍養(yǎng)80歲的老人也是完全不一樣的，因此，對于不同年齡層的老人、不同家庭的贍養(yǎng)情況的區(qū)別，定額扣除標準應(yīng)該有所不同。

（三）大病醫(yī)療專項扣除

此次大病醫(yī)療專項扣除將標準劃分到15000元，也就是說只有費用超過15000元才能享受扣除優(yōu)惠，在15000元以下的醫(yī)療支出被排除在外，而實際上，對于大多數(shù)中等甚至低收入家庭來說，若是醫(yī)療費用10000元卻沒達到15000元的門檻，則無法享受優(yōu)惠，不利于減輕中低收入家庭的負擔的，因此，扣除標準應(yīng)當考慮中國家庭的整體水平，適當降低扣除標準額。

三、 新個稅改革6項專項附加扣除征收管理存在的重點及難點問題

由上可知，由于我國剛開始實行專項附加扣除，對于政策的制訂、實施方案沒有很多經(jīng)驗，征管基礎(chǔ)建設(shè)和征管方式水平仍然有限。因此，雖然預計減稅降負效果顯著，但從實際征收管理的角度來看，專項附加扣除制度仍存在一些問題，需要根據(jù)實際情況不斷調(diào)整完善。

（一）部分專項扣除范圍較窄

新個稅子女教育專項附加扣除規(guī)定，3歲以上的子女接受相關(guān)教育，納稅人可以按照每個子女每月1000元標準扣除，并未考慮到3歲之前的子女撫養(yǎng)費用。在贍養(yǎng)老人方面，新個稅規(guī)定的被贍養(yǎng)對象包括納稅人本人父母（包括養(yǎng)父母）但不包括其配偶的父母。在家庭中只有一方工作的情況下，這一專項附加扣除政策無法很好地解決另一方父母的贍養(yǎng)問題。另外，個稅規(guī)定滿足扣除條件的老人需年滿60歲，對于一些未滿60歲但是已喪失勞動能力的老人，贍養(yǎng)費用依然沒有得到減少等，部分專項附加扣除涵蓋范圍較窄，沒有做到惠及全民。

（二）沒有充分考慮地區(qū)差異

我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，但新個稅專項附加扣除規(guī)定并未重視考慮這一因素。不同地區(qū)的教育支出、贍養(yǎng)老人支出以及住房價格等都有所不同，一般來說發(fā)達地區(qū)的上述支出遠高于欠發(fā)達地區(qū)。以住房專項扣除為例，某些發(fā)達地區(qū)的房價最高可達到5萬一平，但是一些欠發(fā)達地區(qū)只有1萬一平，那么在兩地區(qū)房價相差5倍的情況下，若收入差異低于5倍，“一刀切”式的扣除政策則形成了事實上的不均衡，顯然不利于稅收公平;此外，對于子女的教育、老人的贍養(yǎng)、大病醫(yī)療等方面專項附加扣除規(guī)定沒有做出詳細的劃分，不同的地方物價不同，存在比較大的地域性差異，也會導致同一政策對納稅人稅負的減輕作用會有所不同。