“營改增”政策與企業(yè)稅收籌劃

摘 要：：隨著我國重大稅收制度改革——“營改增”政策的全面落地，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)該根據(jù)新政策進(jìn)行重新調(diào)整，健全會計(jì)核算系統(tǒng)，以達(dá)到完善稅收繳納體系并降低企業(yè)運(yùn)行成本的目的，同時，合理投資科研創(chuàng)新，從而獲取最大利潤空間。

關(guān)鍵詞：“營改增”政策;企業(yè)稅收;會計(jì)核算系統(tǒng)

一、 引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐漸深入，企業(yè)間競爭愈發(fā)激烈，為了縮小產(chǎn)業(yè)間稅收差異與減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，國家提出利用稅制改革來創(chuàng)造更公平的競爭環(huán)境，以實(shí)現(xiàn)推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

二、 “營改增”政策的實(shí)施歷程

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)方案，并在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動了營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)項(xiàng)目。2016年5月1日以來，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又被納入“營改增”范疇。到目前為止，“營改增”已經(jīng)覆蓋整個國家和全行業(yè)。

三、 營業(yè)稅改革目的

稅制改革以來，作為兩大并行的流轉(zhuǎn)稅——營業(yè)稅與增值稅，存在一定程度的應(yīng)稅科目交替而導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題。從稅種角度而言，營業(yè)稅主要針對第三產(chǎn)業(yè)的無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)銷售等對象進(jìn)行征稅，增值稅主要以商品勞務(wù)及加工修繕等第二產(chǎn)業(yè)為征稅對象，由于征稅對象和稅率的不同，導(dǎo)致第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)之間產(chǎn)生稅負(fù)差異。為了更好地將稅收公平條例落到實(shí)處，完善稅收抵扣鏈，加速全產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，“營改增”允許各企業(yè)享受稅收政策優(yōu)惠與以一般納稅人身份注冊，同時彌補(bǔ)第三產(chǎn)業(yè)無法享受增值稅出口退稅而缺乏的國際競爭力。

四、 “營改增”以來的成效與影響

自從全面產(chǎn)業(yè)“營改增”，應(yīng)稅項(xiàng)目不再交疊，產(chǎn)業(yè)之間的稅收差異漸平，更好地推動結(jié)構(gòu)性經(jīng)濟(jì)改革，加快第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的融合，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。由此可見，“營改增”于市場而言，是作為市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效手段，符合市場運(yùn)行規(guī)律和消費(fèi)方向，鞏固稅收。但在實(shí)際實(shí)施過程中，仍然存在以下幾個方面的問題。

（一）不同行業(yè)與地區(qū)產(chǎn)生的減稅效應(yīng)有所不同。

（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期不是穩(wěn)定平衡的。

（三）上游產(chǎn)業(yè)不是一般納稅人，無法開具具有法律效應(yīng)的發(fā)票。

當(dāng)企業(yè)人工與固定成本穩(wěn)居高位時，在不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益會出現(xiàn)差異。譬如交通運(yùn)輸業(yè)反添負(fù)擔(dān)：①高速公路系統(tǒng)沒有納入增值稅范疇 ;②人工成本;③可抵扣的燃油費(fèi)與修理費(fèi)不足;④資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低。以上四點(diǎn)導(dǎo)致銷項(xiàng)無的放矢，成本的上升反映在服務(wù)定價上時，較高的需求價格彈性與較高的替代性會導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)的流動資產(chǎn)快速減少，最終危害到企業(yè)資本正常運(yùn)作;不僅是征稅對象的改變引起了影響，更為關(guān)鍵的是行業(yè)稅率由3%直升至11%，成本測控顯示盈利能力呈現(xiàn)漏斗式收縮。

五、 企業(yè)稅收籌劃

按照2018年3月28日國務(wù)院常務(wù)會議提出的關(guān)于深化增值稅改革的措施，企業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由50萬和80萬上調(diào)至500萬，實(shí)行先交后退的政策，實(shí)現(xiàn)退稅后資本聚攏，此時企業(yè)應(yīng)充分利用政策優(yōu)惠并結(jié)合銷售服務(wù)類型進(jìn)行納稅人身份的合理調(diào)整。

（一）稅收優(yōu)惠

企業(yè)需要核實(shí)并確定稅率下調(diào)的相關(guān)項(xiàng)目，綜合篩選與對比可行的稅務(wù)抵扣與支付措施，將發(fā)展中的籌劃方案確定。針對銷售收入在海外市場的增值稅優(yōu)惠，企業(yè)可調(diào)整營銷業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，爭取零稅率業(yè)務(wù)。

（二）納稅主體

就小規(guī)模企業(yè)而言，能否拿到增值稅專用發(fā)票對于抵扣銷項(xiàng)是至關(guān)重要的。當(dāng)小微企業(yè)外購人力成本比例不高或大型固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低時，無法拿到足夠的進(jìn)項(xiàng)，若采用小規(guī)模納稅人的簡易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅計(jì)算結(jié)果與一般納稅人相同或更低，而且商品服務(wù)在不累加銷項(xiàng)的基礎(chǔ)上銷售，可以獲得低價銷售優(yōu)勢和更大的利潤空間，增加企業(yè)競爭優(yōu)勢。當(dāng)上下游產(chǎn)業(yè)鏈均為一般納稅人時，所有銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)相抵，增值稅最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，不會給企業(yè)造成成本壓力，減稅效率最大。因此，小規(guī)模企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行不同納稅方案的比對，以決定是否注冊為一般納稅人，用銷售額來循環(huán)支持企業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)收付周期。

（三）企業(yè)會計(jì)核算制度

當(dāng)稅收籌劃不再止步于簡單計(jì)算，企業(yè)則需要更多地投入人力財(cái)力，健全會計(jì)核算系統(tǒng)。在會計(jì)電算化時代，沒有系統(tǒng)性的核算制度與各部門信息接口，且未將稅收籌劃提升至戰(zhàn)略層面合理避稅的情境下，企業(yè)競爭能力會有所降低。因此，企業(yè)在稅收籌劃方面可以更多地結(jié)合行業(yè)背景、相關(guān)稅收政策以及企業(yè)規(guī)模來制訂會計(jì)信息核算系統(tǒng)、預(yù)繳稅金，預(yù)防資金鏈斷裂。同時，為了避免稅收風(fēng)險，需要多次評估稅收籌劃的覆蓋面是否觸及法律漏洞，及時檢查是否存在滯納金與罰款。

六、 結(jié)語

“營改增”對企業(yè)稅收籌劃及核算制度產(chǎn)生了重大影響;為了企業(yè)長遠(yuǎn)持續(xù)的發(fā)展，企業(yè)需要合理地進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，采取多種措施以保障生產(chǎn)經(jīng)營活力。

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作者簡介：齊欣悅，貴州省貴陽人，浙江工商大學(xué)。