高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

張梨花

[提要] 企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃中，對(duì)戰(zhàn)略分析和選擇都考慮到稅收籌劃這個(gè)因素。本文以企業(yè)戰(zhàn)略管理思想為根本，對(duì)稅務(wù)籌劃和戰(zhàn)略管理相關(guān)概念以及二者的相互關(guān)系進(jìn)行分析，指出基于戰(zhàn)略管理的稅務(wù)籌劃的必要性及可行性，通過(guò)調(diào)查分析基于戰(zhàn)略管理的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，從戰(zhàn)略管理層面提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理;高新技術(shù)企業(yè);稅務(wù)籌劃;問(wèn)題;對(duì)策

基金項(xiàng)目：河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：202400410200）;2018年度河南省高等學(xué)校青年骨干教師培養(yǎng)計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2018GGJS284）

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年7月17日

一、稅務(wù)籌劃與戰(zhàn)略管理相關(guān)概念

（一）稅務(wù)籌劃相關(guān)概念界定。稅務(wù)籌劃顧名思義也可稱之為“稅收籌劃”、“稅收計(jì)劃”。一般認(rèn)定，稅收籌劃是企業(yè)管理者按法律的規(guī)定，通過(guò)安排財(cái)政經(jīng)濟(jì)行為和利用稅收技巧，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這是種涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)管理和稅收關(guān)系的經(jīng)濟(jì)行為。通俗的稅收籌劃是指稅收籌劃，大方面的稅務(wù)籌劃是全方面地進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的綜合表現(xiàn)。本文研究的稅收籌劃是廣義的概念。為了達(dá)到減輕稅負(fù)、提高企業(yè)收入和經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)，企業(yè)各個(gè)方面采取有效措施。有效的稅收籌劃對(duì)減輕企業(yè)的超額稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化具有重要意義。

（二）戰(zhàn)略管理相關(guān)概念界定。在現(xiàn)代理念中，學(xué)者明茨伯格將戰(zhàn)略定義為“一系列決策或行動(dòng)”。后來(lái)，隨著戰(zhàn)略詞匯的內(nèi)涵不斷深入發(fā)展，需求范圍不斷增加，從而使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提高了企業(yè)管理水平。隨著戰(zhàn)略概念的深入發(fā)展，出現(xiàn)了廣義戰(zhàn)略和狹隘戰(zhàn)略概念。廣義戰(zhàn)略管理是指戰(zhàn)略管理思想的頂層設(shè)計(jì)，有效地掌握企業(yè)的整體發(fā)展;而狹隘的戰(zhàn)略管理則是對(duì)分析的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制，戰(zhàn)略管理的規(guī)劃與實(shí)施。

二、稅務(wù)籌劃與戰(zhàn)略管理的關(guān)系

通過(guò)對(duì)稅收籌劃和戰(zhàn)略管理概念的分析，可以看出兩者之間有著密切的關(guān)聯(lián)，兩者在執(zhí)行決策上的關(guān)系更加密切。從全球企業(yè)戰(zhàn)略管理的廣泛視角來(lái)看，稅收籌劃都為企業(yè)整體利益的實(shí)現(xiàn)做出了突出貢獻(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的決策行為具有全局性和長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，對(duì)稅收籌劃的期望和完整性有著非常深刻的思考。因此，企業(yè)的納稅籌劃無(wú)疑應(yīng)歸功于企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。稅務(wù)籌劃的運(yùn)用是財(cái)務(wù)管理和企業(yè)的整體規(guī)劃?！皯?zhàn)略”是在對(duì)企業(yè)的各種環(huán)境進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)自身的分析和準(zhǔn)確定位來(lái)進(jìn)行全面的立體規(guī)劃和戰(zhàn)略，其主要特點(diǎn)是整體性和長(zhǎng)期性。為了降低企業(yè)的成本和負(fù)稅率，提高企業(yè)的整體收入，合理的稅收籌劃將成為企業(yè)重要的競(jìng)爭(zhēng)力。而他們兩者是屬于整體和部分關(guān)系，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）稅務(wù)籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理是企業(yè)的靈魂所在，代表了企業(yè)的業(yè)務(wù)水平，負(fù)責(zé)企業(yè)進(jìn)行全方位的發(fā)展，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的指導(dǎo)理論。企業(yè)的規(guī)劃影響了企業(yè)的發(fā)展，稅收規(guī)劃的收益決定著企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效率。稅收籌劃是企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的組成，必須服從企業(yè)戰(zhàn)略管理。

（二）稅務(wù)籌劃反作用于整體戰(zhàn)略管理。稅務(wù)籌劃一方面屬于企業(yè)整體規(guī)劃的組成部分，但因其特殊地位，其戰(zhàn)略決策的一致性和相從性是相對(duì)的。稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的反作用是企業(yè)單方面從稅收角度調(diào)整戰(zhàn)略體系，從稅收因素上進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的變更或重組。一方面當(dāng)國(guó)家稅收政策發(fā)生變化影響企業(yè)的同時(shí)，企業(yè)必須調(diào)整其策略，以適應(yīng)稅收政策的變化;另一方面國(guó)家在一定的政策取向下調(diào)整稅收政策，如果對(duì)企業(yè)的影響是積極的，那么調(diào)整和發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)適應(yīng)國(guó)家政策取向的直接效益。

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略制定與實(shí)施。為增加收入，提高業(yè)務(wù)效率，要將稅務(wù)籌劃包含在財(cái)務(wù)活動(dòng)中。規(guī)范好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算并利用稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)范地開展納稅籌劃。因此，應(yīng)將二者緊密聯(lián)系起來(lái)，把戰(zhàn)略思想運(yùn)用到節(jié)稅行為中，以避免不必要的損失，使企業(yè)獲得稅收籌劃的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

三、基于戰(zhàn)略管理的稅務(wù)籌劃必要性及可行性

（一）基于戰(zhàn)略管理稅務(wù)籌劃的必要性

1、企業(yè)生存與發(fā)展需要開展稅務(wù)籌劃。因?yàn)槎愂盏谋举|(zhì)所在，所以稅收成為了企業(yè)資金的凈流出。就企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅額一定程度上影響了企業(yè)投資的現(xiàn)金流量。稅收負(fù)擔(dān)的減輕有多種方法，如采取各種違法逃稅手段，不僅使企業(yè)聲譽(yù)下降嚴(yán)重，更會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到法律的嚴(yán)厲制裁。只有應(yīng)用正確的節(jié)稅計(jì)劃，科學(xué)有效地使用節(jié)稅方法，才能節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)稅收，使企業(yè)扭虧為盈，增加企業(yè)效益。

2、提高企業(yè)管理和決策水平離不開稅務(wù)籌劃。現(xiàn)代企業(yè)各個(gè)決策環(huán)節(jié)都需要考慮稅務(wù)籌劃。企業(yè)的融資，除了考慮資金需求外，成本對(duì)決策的影響也至關(guān)重要，融資渠道和成本分配方式的不同，相關(guān)的稅法差異很大。比如，在稅收領(lǐng)域，債券與股票收益的最大區(qū)別是前者被扣除為稅前的消費(fèi)，而股票股息則不能從稅前扣除。因此，企業(yè)融資決策必須要考慮到稅收因素。在企業(yè)利潤(rùn)分配決策中，公司稅收籌劃發(fā)揮著重要的作用。

3、企業(yè)自身發(fā)展需要開展稅務(wù)籌劃。經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中，國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)力都不占優(yōu)勢(shì)。為了提高其在跨國(guó)貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)力，還可以以稅收籌劃為基礎(chǔ)，掌握不同國(guó)家政策法規(guī)的差異，并從多方面利用這些來(lái)提高節(jié)稅的技能和水平。對(duì)一些高度重視、給予有力政策支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的國(guó)家，政府可以制定相關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)行共贏戰(zhàn)略，使我們雙方獲得雙重利益。

（二）基于戰(zhàn)略管理稅務(wù)籌劃的可行性

1、企業(yè)規(guī)模創(chuàng)造出的機(jī)會(huì)條件。隨著全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)并購(gòu)、合資經(jīng)營(yíng)等日益復(fù)雜的企業(yè)行為更加普遍。這些企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)廣泛。這表明有許多機(jī)會(huì)可以節(jié)省稅收，將創(chuàng)造更多的可能性來(lái)節(jié)省企業(yè)成本。

2、政策的許可和支持調(diào)動(dòng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極性。從大多數(shù)國(guó)家的知識(shí)政策來(lái)看，確認(rèn)了稅收籌劃，也鼓勵(lì)企業(yè)開展規(guī)劃工作。最近幾年，一些學(xué)術(shù)媒體和專業(yè)媒體提供了一個(gè)公共平臺(tái)，如《稅收籌劃周報(bào)》《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，這一領(lǐng)域受到了廣泛的影響。隨著《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定的頒布，政府和稅務(wù)部門已經(jīng)批準(zhǔn)，這將使企業(yè)更加熱衷于稅收籌劃。所以，企業(yè)應(yīng)該理解并尊重稅法法律。

3、稅收法規(guī)和政策為籌劃提供了條件。根據(jù)稅法法律規(guī)定，不同的地域在稅收方面有不同程度的政策差別。例如，我國(guó)稅收政策就有不同方面的差別，以此來(lái)引導(dǎo)各行業(yè)進(jìn)行投資領(lǐng)域和投資方向的選擇。因?yàn)榉杀旧韼в幸恍┎煌暾?，，所以稅法在各個(gè)方面不可能顧及全面。正是因?yàn)檫@種不完善性，才為企業(yè)規(guī)劃創(chuàng)造了一定的條件。

4、稅收制度的完善為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供制度保障。我國(guó)法律法規(guī)條文越完善，相應(yīng)的行為就越簡(jiǎn)單明晰。目前，稅收制度在不斷完善和發(fā)展，為國(guó)家稅收行為提供保障，也為企業(yè)的節(jié)稅行為提供了參考。稅法法規(guī)制度的完善為國(guó)家稅收提供了制度保障，也為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為提供了更為完善的制度保障。

四、基于戰(zhàn)略管理的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中的問(wèn)題

（一）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上存在問(wèn)題。中國(guó)稅收法制建設(shè)落后、征管機(jī)制不完善、稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意地稅收?qǐng)?zhí)法導(dǎo)致許多人覺得是沒有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，所以他們降低稅收支出的方法是和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系。大多數(shù)人認(rèn)為稅收籌劃和避稅、逃稅是一樣的，其實(shí)他們的思想是錯(cuò)誤的，雖然這三者都是以少繳稅為目的，但是稅法支持稅收籌劃，支持其通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。所以，稅收籌劃可以合理合法地為企業(yè)節(jié)約稅收。

（二）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃忽略風(fēng)險(xiǎn)的存在?，F(xiàn)如今大多數(shù)企業(yè)早已開始充分地利用稅收優(yōu)惠政策，但是卻忽略了稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)指的是在高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的各類不確定因素，可能會(huì)偏離稅收籌劃的預(yù)期結(jié)果。納稅人不能正確區(qū)分避稅與稅收籌劃的區(qū)別，在稅收籌劃過(guò)程中面臨著失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃整體水平低下。許多企業(yè)開始吸收專業(yè)人員開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，其原因是已經(jīng)改善的稅收環(huán)境和稅收懲罰力度的加強(qiáng)，并且納稅人的納稅意識(shí)提高。因此，很多企業(yè)已經(jīng)吸收大量的專員開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。當(dāng)其他企業(yè)開始采用稅收籌劃以達(dá)到節(jié)約稅收的目的時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃欲望也在持續(xù)增加，并且人們的納稅籌劃意識(shí)也在持續(xù)增加。但從我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)狀來(lái)看，雖然許多企業(yè)的稅收籌劃水平比較高，但是高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃總體水平還比較低。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果不佳。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策大體上涉及所得稅和地方稅的小稅種。目前，大多企業(yè)并沒有整體實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，許多企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策知道很少，缺少專業(yè)人才的指導(dǎo)，沒有利用好高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)目前所實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策大致上是減稅和優(yōu)惠稅率，由于部分中小高新技術(shù)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，所以不能享受此類稅收優(yōu)惠政策。

五、基于戰(zhàn)略管理的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題解決對(duì)策

（一）提高納稅人素質(zhì)，并引進(jìn)專業(yè)人才進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。納稅籌劃的主體是一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與管理者。納稅人意識(shí)和企業(yè)的理念是相互統(tǒng)一的。稅收籌劃的關(guān)鍵在于納稅籌劃意識(shí)和納稅籌劃能力。作為一個(gè)公司的最高權(quán)利集中者，納稅籌劃主體要認(rèn)真研究稅收法律法規(guī)，樹立較強(qiáng)的納稅意識(shí)，支持企業(yè)開展稅收籌劃。納稅籌劃的主體應(yīng)具有完備的專業(yè)知識(shí)和個(gè)人素養(yǎng)。公司在不同的階段存在的差距很大，所以企業(yè)應(yīng)加快引進(jìn)相關(guān)法律和稅務(wù)籌劃能力較強(qiáng)的人才，利用好優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)。公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)，提高籌劃技能水準(zhǔn)，進(jìn)而使企業(yè)進(jìn)行高效的納稅籌劃。

（二）加強(qiáng)成本控制及政策趨勢(shì)預(yù)測(cè)，以規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1、加強(qiáng)稅收籌劃成本控制。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案的同時(shí)也可以獲得相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠，但也要支付一定的價(jià)格，包括實(shí)施稅收籌劃方案所產(chǎn)生的成本。成本效益是稅收籌劃應(yīng)遵循的原則，只有籌劃方案所產(chǎn)生的收入大于產(chǎn)生的成本和損失時(shí)，稅收籌劃方案才是有效的。

2、科學(xué)預(yù)測(cè)稅收政策變動(dòng)趨勢(shì)。稅收籌劃成功的關(guān)鍵是籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴懿块T的認(rèn)同。公司必須密切注意所在地區(qū)優(yōu)惠政策的變化。若企業(yè)沒有及早了解稅收優(yōu)惠政策的話，當(dāng)政策變化時(shí)，原本實(shí)施的方案很可能成為偷稅、逃稅行為。這就要求相關(guān)人員和管理者加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，及時(shí)了解最新信息，盡早調(diào)整戰(zhàn)略方案，從而保證稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性與成功率。

（三）從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益角度設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分。減少納稅額來(lái)增加企業(yè)的價(jià)值是稅收籌劃的目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最大化不同于利潤(rùn)最大化。所以，選擇方案時(shí)，企業(yè)應(yīng)從整體稅負(fù)開始，不僅要密切留意最少的稅額和最小的稅負(fù)，更要考慮企業(yè)的整體稅負(fù)和發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)要選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大的可行方案。所以，在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)衡量企業(yè)的整體稅負(fù)，更加全面地看待問(wèn)題，不能為了獲得短期的稅收籌劃利益而偏離企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（四）完善籌劃環(huán)境與稅收優(yōu)惠政策，提高稅務(wù)籌劃水平。優(yōu)惠政策只有和國(guó)家政策相結(jié)合才可以發(fā)揮它的作用，但中國(guó)現(xiàn)階段稅收籌劃效果不理想。若要發(fā)揮稅收政策的作用，必須要完善相關(guān)法律法規(guī)，提高法律地位，健全稅收法律制度。加快稅制改革，修改稅法中的不明確點(diǎn)，完善稅法，從我國(guó)的基本國(guó)情出發(fā)，制定稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)優(yōu)惠稅的優(yōu)惠力度，增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)增值稅的可扣除范圍。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)越來(lái)越蓬勃發(fā)展，怎樣運(yùn)用各種政策讓企業(yè)朝著更快更高的目標(biāo)發(fā)展是每個(gè)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注的問(wèn)題。

六、結(jié)論

本文基于稅收籌劃與公司戰(zhàn)略的統(tǒng)一性，提出高新技術(shù)企業(yè)要進(jìn)行兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。戰(zhàn)略管理為稅收籌劃制定了更加準(zhǔn)確的目標(biāo)，稅收籌劃為公司戰(zhàn)略的更好發(fā)展提供了很大的機(jī)會(huì)。稅收籌劃的調(diào)整對(duì)公司的戰(zhàn)略也有很大的影響，這兩種關(guān)聯(lián)相互作用、相互影響。所以，高新技術(shù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)稅收籌劃的導(dǎo)向作用，從戰(zhàn)略管理角度借助稅務(wù)籌劃的巨大作用以達(dá)到節(jié)稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

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