金融機(jī)構(gòu)區(qū)塊鏈審計(jì)框架研究

李兆東 王嘉成

【摘 要】 習(xí)近平總書記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時強(qiáng)調(diào)，要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新重要突破口，并以此來推動其技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其核心理念緊緊圍繞黨的十九大提出的創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，這無疑為我國金融審計(jì)領(lǐng)域開辟了一條新的道路。文章旨在通過對近年來國內(nèi)外有關(guān)區(qū)塊鏈及金融審計(jì)方面文獻(xiàn)的梳理，結(jié)合區(qū)塊鏈的基本運(yùn)作模式，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融審計(jì)，進(jìn)而構(gòu)建出金融機(jī)構(gòu)區(qū)塊鏈審計(jì)的研究框架，其中包括金融機(jī)構(gòu)以及審計(jì)機(jī)關(guān)兩者在此新模式下的運(yùn)作流程及效果，以期對我國金融審計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合發(fā)展提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 金融機(jī)構(gòu); 金融審計(jì)

【中圖分類號】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）21-0156-06

一、引言

區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新興的技術(shù)和概念，近年來，正在逐步融入金融、醫(yī)療、教育、安全等領(lǐng)域，并以其特有的優(yōu)勢和創(chuàng)新性，預(yù)期將會掀起新一輪的產(chǎn)業(yè)變革浪潮。基于這一發(fā)展背景，國家對區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展越發(fā)重視，2016年，工信部發(fā)布《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書》，同年國務(wù)院印發(fā)了《“十三五”國家信息規(guī)劃》，首次將區(qū)塊鏈技術(shù)列入國家信息發(fā)展規(guī)劃之中，并明確提出要讓區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)落地，廣泛地運(yùn)用到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域之中，從而有效增強(qiáng)我國的國際競爭力。

金融審計(jì)作為國家金融體系防控監(jiān)管的有力手段，其主要審計(jì)目標(biāo)為防范金融風(fēng)險，增強(qiáng)金融體系監(jiān)管，穩(wěn)定金融發(fā)展秩序;保障金融審計(jì)對象相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性、效益性和健全性。但傳統(tǒng)的金融審計(jì)存在著諸多問題，例如范圍小、方法舊、效率低、時間長、成本高等，且越來越不適應(yīng)新的金融體系和結(jié)構(gòu)，無法有效實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)的相關(guān)目標(biāo)。區(qū)塊鏈技術(shù)所特有的去中心化、分布式記賬、不可篡改、可追溯性等特點(diǎn)，可以有效地改善現(xiàn)有金融審計(jì)環(huán)境中的種種弊端，并且能夠建立新的金融審計(jì)體系，更好地實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)的各項(xiàng)職能。通過合理地運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，不僅能夠優(yōu)化審計(jì)流程，提高效率節(jié)約成本，還能及時地獲取真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，從而增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，降低風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計(jì)。同時在問題把控方面，也能做到及時發(fā)現(xiàn)，及時處理，精準(zhǔn)而便捷。通過將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融審計(jì)中，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合，從而構(gòu)建出區(qū)塊鏈技術(shù)下的新型金融審計(jì)機(jī)制。

二、文獻(xiàn)綜述

隨著現(xiàn)代金融行業(yè)的不斷發(fā)展與革新，對于金融監(jiān)管各項(xiàng)能力的要求也越來越高。金融審計(jì)作為金融監(jiān)管中的重要組成部分，為了能夠更好地適應(yīng)改革進(jìn)程，充分發(fā)揮自身免疫系統(tǒng)的功能，實(shí)現(xiàn)“維護(hù)金融安全、推動金融改革、促進(jìn)金融發(fā)展”的總體目標(biāo)，最重要的是要從其方法上和技術(shù)上實(shí)現(xiàn)新的創(chuàng)新[1]。我國的金融審計(jì)系統(tǒng)依照信息化發(fā)展規(guī)劃的要求，從最初的軟硬件系統(tǒng)開發(fā)到之后的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)，再到現(xiàn)今的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用，一直都在不斷尋求新的技術(shù)與方法。如通過對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而提出在云計(jì)算環(huán)境下實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的相關(guān)方法[2];通過對內(nèi)部控制測試的一系列完善措施，進(jìn)而健全互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從而有效地提升審計(jì)技術(shù)方法[3];通過對金融審計(jì)工作過程中的數(shù)據(jù)展開相關(guān)分析，可以為實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)、模式一體化創(chuàng)造良好的條件[4]。

自區(qū)塊鏈技術(shù)問世之后，使得打破金融審計(jì)系統(tǒng)的傳統(tǒng)審計(jì)模式有了新的可能。許多學(xué)者轉(zhuǎn)而將目光投向這一新興領(lǐng)域，致力于研究這一新技術(shù)并將其應(yīng)用于金融審計(jì)系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)的新變革。但就目前國內(nèi)的情況來看，將區(qū)塊鏈技術(shù)直接應(yīng)用于金融審計(jì)的相關(guān)研究成果較少，所以國內(nèi)大多學(xué)者的研究主要集中于區(qū)塊鏈金融或者區(qū)塊鏈審計(jì)的理論框架、運(yùn)作機(jī)制、創(chuàng)新效果和應(yīng)用研究等方面。如區(qū)塊鏈技術(shù)將對底層的金融框架產(chǎn)生積極影響，能夠有效地解決交易雙方不信任的問題，同時降低了金融服務(wù)方面的相關(guān)門檻，促進(jìn)了價值互聯(lián)網(wǎng)這一新概念的興起[5]。區(qū)塊鏈技術(shù)是一次偉大的技術(shù)變革，將會顛覆原有的商業(yè)模式，并創(chuàng)造出新的金融技術(shù)與理念[6]。區(qū)塊鏈技術(shù)將會逐步擴(kuò)大應(yīng)用范圍，例如教育、醫(yī)療、安全、社交等各個領(lǐng)域，而不僅限于金融領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)新的突破[7]。通過將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)數(shù)據(jù)存儲方面，可以達(dá)到實(shí)時審計(jì)的效果[8];將區(qū)塊鏈技術(shù)與5G、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等進(jìn)行有效整合，從而完成審計(jì)的智能升級，可以有效促進(jìn)審計(jì)全覆蓋[9];區(qū)塊鏈技術(shù)因其自身的顯著特點(diǎn)，將會在很大程度上提高審計(jì)效率、優(yōu)化審計(jì)流程、降低審計(jì)風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)行業(yè)的新發(fā)展[10]。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融審計(jì)的工作中能夠有效提升金融審計(jì)效率，改善金融審計(jì)質(zhì)量[11]。這些研究成果將為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融審計(jì)領(lǐng)域起到很好的引領(lǐng)和導(dǎo)向作用。

國外學(xué)者對于區(qū)塊鏈的研究主要圍繞以比特幣為代表的數(shù)字貨幣、區(qū)塊鏈的各項(xiàng)特征、適用分析以及在各個行業(yè)的應(yīng)用等方面。如通過依托比特幣的區(qū)塊鏈相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來建立一個新型的審計(jì)體制[12];區(qū)塊鏈技術(shù)中的數(shù)字貨幣轉(zhuǎn)移這一特性能夠從根本上改變現(xiàn)有的金融審計(jì)方式[13]。

通過對上述國內(nèi)外文獻(xiàn)的梳理，可以看出隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展與成熟，正在逐漸影響著金融審計(jì)行業(yè)的未來發(fā)展趨勢。對于金融審計(jì)的研究也從傳統(tǒng)模式逐漸向信息化方向發(fā)展，但將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融審計(jì)領(lǐng)域的研究較少。本文旨在對區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融審計(jì)的可行性與優(yōu)勢性進(jìn)行分析，并構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)下金融審計(jì)的運(yùn)作框架和工作流程，以期為我國金融審計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展提供一定的參考。

三、區(qū)塊鏈的基本運(yùn)作模式

區(qū)塊鏈的基本運(yùn)作模式：在用戶發(fā)起交易后，將交易信息通過網(wǎng)絡(luò)廣播到區(qū)塊鏈上的各個節(jié)點(diǎn)，相關(guān)節(jié)點(diǎn)在接收交易信息后將驗(yàn)證該交易信息是否真實(shí)有效，在通過所有節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證后，便會將交易納入到各節(jié)點(diǎn)的交易池中，之后各節(jié)點(diǎn)會通過競爭計(jì)算的方式爭奪該交易的記賬權(quán)，最先正確記賬的節(jié)點(diǎn)將獲得該交易的記賬權(quán)，擁有記賬權(quán)的節(jié)點(diǎn)將交易記賬完成之后要再次向其他節(jié)點(diǎn)進(jìn)行廣播，其他相關(guān)節(jié)點(diǎn)需要再次對其進(jìn)行驗(yàn)證，通過驗(yàn)證后將該交易信息更新至本地的區(qū)塊鏈中，從而完成交易。區(qū)塊鏈基本運(yùn)作模式如圖1所示。

3.區(qū)塊鏈內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)支撐

在金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬上鏈的過程中，其核心技術(shù)便是共識機(jī)制，通過共識機(jī)制能夠確保上鏈的所有節(jié)點(diǎn)依照統(tǒng)一的管理協(xié)議進(jìn)行自我管理，從而實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈中的相關(guān)數(shù)據(jù)被分布式記賬與存儲。目前主流的區(qū)塊鏈共識機(jī)制主要有權(quán)益證明（POS）、工作量證明（POW）、股份授權(quán)證明（DPOS）、重要性證明（POI）以及拜占庭容錯共識機(jī)制（PBFT）五種。在金融機(jī)構(gòu)區(qū)塊鏈內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建中，相較之下，拜占庭共識機(jī)制最能夠適應(yīng)這種運(yùn)行模式，通過該共識機(jī)制可以設(shè)置一個主記賬節(jié)點(diǎn)來主要進(jìn)行記賬工作，當(dāng)此節(jié)點(diǎn)發(fā)生錯誤或者無法記賬時，更換其他主節(jié)點(diǎn)繼續(xù)工作，在這一模式下的好處主要為可實(shí)現(xiàn)快速記賬且節(jié)點(diǎn)間無利益競爭，更加適合金融機(jī)構(gòu)節(jié)點(diǎn)間的相互關(guān)系，但此機(jī)制同樣也存在缺點(diǎn)，主要為節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)間相互需要高度的信任，才能正常運(yùn)行。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)機(jī)關(guān)的外部審計(jì)

各金融機(jī)構(gòu)在完成自身內(nèi)部聯(lián)盟鏈建立后，其所有交易信息都被存儲在對應(yīng)的區(qū)塊鏈上，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作時，其主要審計(jì)對象便是被審計(jì)金融機(jī)構(gòu)的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)信息，具體操作流程如下：

1.審計(jì)數(shù)據(jù)的采集匯總流程

當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)決定對某一金融機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)時，便通過區(qū)塊鏈技術(shù)選定被審計(jì)金融機(jī)構(gòu)的存儲交易信息的區(qū)塊鏈，并從中調(diào)取存儲的所有交易信息進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。通過區(qū)塊鏈及計(jì)算機(jī)技術(shù)等將被審計(jì)單位的相關(guān)信息進(jìn)行接收和處理，使其匯總于審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)信息庫中。這一過程由于被審計(jì)單位的相關(guān)信息被打包匯總且存儲于區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)不可篡改，所以在數(shù)據(jù)收集的過程中，其效率相比于傳統(tǒng)審計(jì)大大提升，不僅避免了被審計(jì)金融機(jī)構(gòu)對數(shù)據(jù)進(jìn)行臨時惡意篡改的可能，提高了數(shù)據(jù)的安全系數(shù)，保證了數(shù)據(jù)的質(zhì)量，降低了數(shù)據(jù)造假的風(fēng)險，同時還為審計(jì)人員減少了許多工作量，提升了審計(jì)效率，更好地實(shí)現(xiàn)了真實(shí)性和效益性的審計(jì)目標(biāo)。

將收集來的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總?cè)霂鞎r，需運(yùn)用到一系列相關(guān)的技術(shù)手段，這其中具體包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、共識機(jī)制、密碼學(xué)技術(shù)以及數(shù)據(jù)對接原理等。被審計(jì)單位的交易數(shù)據(jù)通過計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、數(shù)據(jù)傳輸?shù)裙δ苓M(jìn)入到審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫中，這些數(shù)據(jù)經(jīng)過上鏈時共識機(jī)制和密碼學(xué)技術(shù)的處理處于加密打包狀態(tài)，需要通過對應(yīng)的密鑰來對數(shù)據(jù)進(jìn)行解析，才能將數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來，最終由審計(jì)人員整理并存放到審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)系統(tǒng)中。

在這一過程中，為了確保區(qū)塊鏈的穩(wěn)定運(yùn)作且能夠成功接收被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，密碼學(xué)技術(shù)起到了至關(guān)重要的作用。密碼學(xué)技術(shù)是區(qū)塊鏈中的關(guān)鍵技術(shù)之一，主要有非對稱加密、哈希加密、數(shù)字簽名技術(shù)和時間戳技術(shù)等。這些加密技術(shù)中，哈希加密技術(shù)的特性與金融審計(jì)的目標(biāo)十分契合，哈希加密技術(shù)正向快、逆向難且能夠避免沖突，保證了區(qū)塊鏈上的相關(guān)數(shù)據(jù)無法被篡改，大大加強(qiáng)了安全性和可靠性。而非對稱加密在執(zhí)行數(shù)據(jù)傳輸時有著很大的優(yōu)勢，被審計(jì)單位將驗(yàn)證通過的數(shù)據(jù)執(zhí)行上鏈后，會使用密鑰對上鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，而審計(jì)機(jī)關(guān)在接受數(shù)據(jù)執(zhí)行解密時同樣需要密鑰。非對稱加密即加密和解密的密鑰不同，加密數(shù)據(jù)時可使用公鑰，而解密時會根據(jù)使用者的權(quán)限匹配不同的私鑰，通過這種加密方式，能夠更好地保證鏈上數(shù)據(jù)的安全性，同時也能夠更好地提高金融審計(jì)的質(zhì)量，兩種加密方式各有所長，具體如何運(yùn)用還需實(shí)務(wù)工作來檢驗(yàn)。

2.審計(jì)數(shù)據(jù)的分析流程

完成對被審計(jì)金融機(jī)構(gòu)的交易信息采集匯總后，將這些信息整合為金融審計(jì)的證據(jù)，下一步工作便是對這些審計(jì)證據(jù)進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，也是審計(jì)工作中最為重要的一步。在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時，其流程主要有疑點(diǎn)事項(xiàng)分析、審計(jì)智能預(yù)警、內(nèi)控系統(tǒng)測試和證據(jù)采集管理四個方面。

首先疑點(diǎn)事項(xiàng)分析和審計(jì)智能預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)審計(jì)人員將相關(guān)審計(jì)信息輸入到這兩種分析程序中后，可以針對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性進(jìn)行有效甄別，分為以下三步：第一步依照審計(jì)人員所設(shè)定的交易數(shù)據(jù)材料標(biāo)準(zhǔn)，將不完整的交易數(shù)據(jù)篩選出來進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，并與金融機(jī)構(gòu)對接將相關(guān)數(shù)據(jù)補(bǔ)齊再進(jìn)行下一步核查。第二步將完整的交易數(shù)據(jù)依照其對應(yīng)的時間戳調(diào)取相關(guān)交易信息的原始財(cái)務(wù)賬簿，將區(qū)塊鏈上所記錄的數(shù)據(jù)信息與賬簿的信息進(jìn)行比對，如果區(qū)塊鏈上的信息真實(shí)準(zhǔn)確無誤，則通過驗(yàn)證。如果發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)或者與賬簿不一致的信息，則將不一致或有疑點(diǎn)的信息進(jìn)行匯總，統(tǒng)一將這些疑點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。第三步基于可疑的數(shù)據(jù)信息進(jìn)一步收集相關(guān)的審計(jì)信息，如果可以通過進(jìn)一步的調(diào)查去除可疑點(diǎn)，證實(shí)其真實(shí)性則同樣通過，如果無法獲取更多數(shù)據(jù)，則判定此項(xiàng)交易信息無效并進(jìn)行記錄，最終將所有無效的信息進(jìn)行匯總，反映到風(fēng)險評估程序中，由專門的審計(jì)人員針對其交易金額以及重要性對其進(jìn)行定性并在審計(jì)報告中發(fā)表意見并進(jìn)行披露。

其次通過內(nèi)控系統(tǒng)測試和證據(jù)采集管理兩個環(huán)節(jié)的處理可以對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)的測試，同時對被審計(jì)單位的信息驗(yàn)證流程進(jìn)行審查，檢驗(yàn)各節(jié)點(diǎn)對信息驗(yàn)證的工作過程是否存在相應(yīng)的缺陷和風(fēng)險。此過程中的測試需要依托人工智能的輔助，例如對于固定資產(chǎn)可以通過智能化的使用壽命分析來進(jìn)行全面的評估;對于與被審計(jì)單位人員的詢問與交談環(huán)節(jié)，可以通過公司內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，智能化的語音語調(diào)識別技術(shù)，對相關(guān)工作人員的異常行為或心理進(jìn)行自動分析，對于信息驗(yàn)證流程的環(huán)節(jié)，可以依托無人機(jī)監(jiān)控進(jìn)行實(shí)時觀察，從而實(shí)現(xiàn)“模擬現(xiàn)場”的審計(jì)。依據(jù)測試結(jié)果來輔助判別被審計(jì)單位所記錄信息的真實(shí)性。如果測試結(jié)果證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效，則提供的交易信息真實(shí)合法性高，從而可以減輕審計(jì)人員的工作量，提升審計(jì)效率;反之則真實(shí)合法性低，需要花費(fèi)更多的人力物力實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行更深層次的審計(jì)。區(qū)塊鏈審計(jì)不僅需要依靠區(qū)塊鏈自身的特有屬性，還要配合相應(yīng)的人工智能技術(shù)進(jìn)行相應(yīng)的輔助，才能更好地服務(wù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)目標(biāo)。

通過這四個環(huán)節(jié)的相互配合，可以更有針對性地對審計(jì)中的問題進(jìn)行排查，同時可以使得審計(jì)工作效率更高且漏洞更少。當(dāng)審計(jì)人員在完成對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)分析和問題披露工作后，便依照審計(jì)結(jié)果出具相應(yīng)的審計(jì)報告。

3.審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時訪問

區(qū)塊鏈技術(shù)不僅為審計(jì)工作帶來諸多便利，在預(yù)防審計(jì)問題的發(fā)生上同樣有著自身的優(yōu)勢。金融審計(jì)人員可以根據(jù)需要，實(shí)時地通過手機(jī)、PC端等途徑對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和審查，及時地發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行處理，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計(jì)。這里的審計(jì)工作同樣通過區(qū)塊鏈中的密碼學(xué)技術(shù)來完成，不同的審計(jì)人員所持有的密鑰和權(quán)限不同，系統(tǒng)根據(jù)登錄人員的身份信息的差異，供審計(jì)人員檢查的權(quán)限也不一樣，從一定程度提升了安全系數(shù)。這項(xiàng)技術(shù)的問世使得實(shí)時審計(jì)更加方便快捷，也能夠及時發(fā)現(xiàn)問題緣由，跟蹤并解決問題，降低了金融風(fēng)險，加強(qiáng)了金融管控力度，為金融審計(jì)的質(zhì)量提供了有效保障，為實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)目標(biāo)開辟了新的路徑。

六、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)背景下，我國金融審計(jì)行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展與變革刻不容緩，作為我國當(dāng)前的重點(diǎn)戰(zhàn)略之一，區(qū)塊鏈技術(shù)的加持可以使金融審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)與質(zhì)量得到更好的保障。本文通過區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)特性，構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的金融機(jī)構(gòu)審計(jì)框架，實(shí)現(xiàn)了對金融審計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)，同時從很大程度上加快了金融審計(jì)的效率，提高了金融審計(jì)的質(zhì)量，有效地解決了目前金融審計(jì)的困境。

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