事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系完善和風(fēng)險(xiǎn)防范研究

趙金晶 黑龍江省福利彩票發(fā)行中心

隨著事業(yè)單位改革的深入，公益事業(yè)的服務(wù)質(zhì)量也有所改善，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理不但記錄多重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還能有效降低內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷延展內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)容，優(yōu)化其內(nèi)部建設(shè)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的防范改進(jìn)財(cái)政資金的應(yīng)用效率，繼而提升事業(yè)單位的管理水平。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控系統(tǒng)的內(nèi)容與實(shí)施的可行性

一方面，針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控系統(tǒng)中的內(nèi)容，當(dāng)事業(yè)單位想改善財(cái)務(wù)管理水平時(shí)，運(yùn)用內(nèi)部控制可使該管理工作更加有效，該單位財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)可獲得切實(shí)提升。過(guò)去事業(yè)單位的工作性質(zhì)為非盈利，其并未重視自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，其管理水準(zhǔn)也處于較低水平，但隨著國(guó)家各項(xiàng)改革的推動(dòng)，事業(yè)單位也進(jìn)入到改革的范疇中，因而財(cái)務(wù)管理專業(yè)化也成為未來(lái)該單位的發(fā)展趨勢(shì)。事業(yè)單位若想提升整體經(jīng)濟(jì)效益，其財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)利用完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)也會(huì)獲得切實(shí)提升，良好的內(nèi)部控制可幫助事業(yè)單位更快地適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障其社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，為其日后的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

另一方面，為改善公益事業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，事業(yè)單位需不斷強(qiáng)調(diào)服務(wù)目標(biāo)，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)立來(lái)改善管理水準(zhǔn)。事業(yè)單位的工作多屬非盈利，其工作目標(biāo)也為不斷提升的服務(wù)水平，因而此類單位實(shí)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范極有必要。借助財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制，管理人員可準(zhǔn)確找到各個(gè)項(xiàng)目的管理漏洞，如項(xiàng)目支出或基本支出等，在找到問(wèn)題出現(xiàn)的原因后可立即解決。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部需提升風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)知，以正確的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)來(lái)彌補(bǔ)其遭遇的安全隱患，保證其實(shí)現(xiàn)自身的公益目標(biāo)[1]。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控系統(tǒng)中的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)制度不規(guī)范

規(guī)范的財(cái)務(wù)制度能有效約束財(cái)務(wù)人員的各類行為，也能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，繼而順利實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策，但由于當(dāng)前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)并沒(méi)有合適的依據(jù)，因而其內(nèi)部控制的效果并不理想。部分事業(yè)單位由于沒(méi)能重視內(nèi)控制度，其設(shè)置的內(nèi)控系統(tǒng)并不符合該單位發(fā)展的實(shí)際情況，且制度內(nèi)部多項(xiàng)環(huán)節(jié)存有漏洞，該制度的約束作用難以發(fā)揮出來(lái)，因而降低其財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)。

（二）內(nèi)控管理意識(shí)較弱

財(cái)務(wù)管理水平改進(jìn)的根源在于內(nèi)部控制意識(shí)的提升，但部分事業(yè)單位中的管理人員未能意識(shí)到內(nèi)控管理的重要，由于多數(shù)時(shí)間事業(yè)單位的工作在公益事業(yè)，其對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)較淺薄，其財(cái)務(wù)部門(mén)的主要工作為核算賬務(wù)，該工作在財(cái)務(wù)管理中極為基礎(chǔ)，導(dǎo)致管理人員也沒(méi)能設(shè)置合適的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，也無(wú)形中提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

基于事業(yè)單位的性質(zhì)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視度不夠，也未能創(chuàng)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，導(dǎo)致當(dāng)事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其反應(yīng)速度較慢，只有在發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后才會(huì)有所察覺(jué)，但此風(fēng)險(xiǎn)已給事業(yè)單位造成較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。比如，部分事業(yè)單位未能科學(xué)分離財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)，出納甚至監(jiān)管記賬，部分會(huì)計(jì)人員為滿足自身利益，擅自挪動(dòng)單位資金，在事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)后也帶來(lái)了難以彌補(bǔ)的損失，此類行為無(wú)助事業(yè)單位發(fā)展。

三、事業(yè)單位優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)其主要為了降低差錯(cuò)，使各部門(mén)間形成監(jiān)督與牽制。同時(shí)，此類單位在設(shè)置工作崗位時(shí)應(yīng)依照自身發(fā)展?fàn)顩r與財(cái)務(wù)管理的需要，如圖1所示，使內(nèi)部控制制度更為合理，并將其當(dāng)作各部門(mén)開(kāi)展活動(dòng)的依據(jù)。審計(jì)部門(mén)也需及時(shí)查處多類舉報(bào)性案件，將遇到的問(wèn)題定期向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，可在內(nèi)部降低經(jīng)濟(jì)類違紀(jì)行為。

圖1 內(nèi)部控制流程

其次，事業(yè)單位內(nèi)部要加強(qiáng)人員培訓(xùn)，其主要內(nèi)容涵蓋了內(nèi)部控制操作、產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的要素與風(fēng)險(xiǎn)防范措施等，借助培訓(xùn)讓財(cái)務(wù)人員意識(shí)到內(nèi)部控制的重要，并擁有極強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備。

最后，事業(yè)單位還能設(shè)置多類內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，借助此類機(jī)構(gòu)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，各個(gè)部門(mén)也會(huì)更為積極地與財(cái)務(wù)部門(mén)展開(kāi)配合，提升內(nèi)控工作的完整度，當(dāng)其可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)需及時(shí)向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制中的各項(xiàng)措施。當(dāng)事業(yè)單位開(kāi)展多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)內(nèi)部控制部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督工作，找到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)要素，并借助制度提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平。因此，合理的內(nèi)控制度要依照事業(yè)單位實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況不斷完善內(nèi)部架構(gòu)，將以人為本理念當(dāng)作工作基礎(chǔ)，明確劃分工作責(zé)任，繼而保障其內(nèi)部控制水平[2]。

（二）加大文化建設(shè)的重視度

文化建設(shè)也屬內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在事業(yè)單位加強(qiáng)文化建設(shè)也能保障其風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制制度，也能給相關(guān)工作打造更好的工作氛圍。

一方面，借助優(yōu)良的內(nèi)部文化可改善工作人員的基本素養(yǎng)與業(yè)務(wù)素質(zhì)，其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也可獲得真正提升，與財(cái)務(wù)部門(mén)的配合也更為積極，針對(duì)資金支出或預(yù)算編制的流程也能更加清晰，不僅提升了會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量，也有助于改善其工作主動(dòng)性與積極性。另一方面，優(yōu)秀文化建設(shè)還能對(duì)工作人員起到督促作用，當(dāng)工作人員在進(jìn)行預(yù)算管理期間發(fā)現(xiàn)該工作存有不足，其會(huì)根據(jù)當(dāng)前不足向財(cái)務(wù)管理人員提出多項(xiàng)建設(shè)性意見(jiàn)，促進(jìn)預(yù)算管理工作。若事業(yè)單位增強(qiáng)了內(nèi)部文化，基層人員更易找到活動(dòng)或工作目標(biāo)，確認(rèn)自身發(fā)展方向，在不斷的工作或服務(wù)中找到認(rèn)同感與歸屬感，內(nèi)部控制的工作環(huán)境與氛圍也會(huì)更加優(yōu)質(zhì)，內(nèi)部控制意識(shí)與財(cái)務(wù)管理水平都會(huì)獲得真正提升。

（三）設(shè)置合適的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)

在實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過(guò)程中管理人員需嚴(yán)格監(jiān)督其全過(guò)程，借助評(píng)價(jià)系統(tǒng)能讓事業(yè)單位找到當(dāng)前存有的問(wèn)題，如管理或財(cái)務(wù)問(wèn)題等，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后要立即報(bào)告并給出相應(yīng)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)管理人員可依照對(duì)應(yīng)的解決方案及時(shí)修正財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。為更好地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位可運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)法來(lái)加強(qiáng)其財(cái)政資金的整體安全，同時(shí)，運(yùn)用完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)能適時(shí)找出預(yù)算管理內(nèi)的問(wèn)題，根據(jù)該問(wèn)題劃定出具體的解決措施，繼而改進(jìn)事業(yè)單位中的預(yù)算管理水平。此外，基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型較多且雜，在實(shí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中要監(jiān)管各類工作或活動(dòng)的全過(guò)程，仔細(xì)排查每一環(huán)節(jié)中可能存有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體水平。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理完善風(fēng)險(xiǎn)防范的可行方案

（一）采用財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)

事業(yè)單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)程中應(yīng)設(shè)置可行、科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)警體系，借助該系統(tǒng)精準(zhǔn)預(yù)測(cè)出該單位可能存有的風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)出對(duì)應(yīng)的預(yù)警方案。在采取風(fēng)險(xiǎn)措施期間其設(shè)計(jì)出的方案應(yīng)與該單位的實(shí)際狀況相符，準(zhǔn)確地扼殺其潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并為風(fēng)險(xiǎn)處理留有合適的時(shí)間，從而使事業(yè)單位的發(fā)展更為有序、健康。同時(shí)，在開(kāi)展實(shí)際工作時(shí)，事業(yè)單位需不斷改進(jìn)財(cái)政資金的應(yīng)用效率，可根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度或《預(yù)算法》支付給供應(yīng)商資金，防止該項(xiàng)資金被保留在賬戶內(nèi)，將財(cái)政資金的價(jià)值發(fā)揮出來(lái)。此外，事業(yè)單位還要科學(xué)預(yù)測(cè)財(cái)政資金的收支狀況，運(yùn)用指標(biāo)系統(tǒng)與內(nèi)部控制合理測(cè)算出此后財(cái)政資金的收支進(jìn)度與規(guī)模，避免其發(fā)生資金閑置、無(wú)序調(diào)整預(yù)算與超范圍支出等問(wèn)題。

（二）嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位要將預(yù)算管控的作用發(fā)揮出來(lái)，借用內(nèi)部控制管理人員可嚴(yán)格管控各部門(mén)資金，為保證其使用地更為高效，應(yīng)采用一定的方式防止各類財(cái)政資金出現(xiàn)閑置或浪費(fèi)。比如，某事業(yè)單位當(dāng)前若存有一筆沒(méi)被收回的應(yīng)收賬款，當(dāng)其數(shù)量在一定規(guī)模時(shí)會(huì)存有壞賬風(fēng)險(xiǎn)，若債務(wù)方未能按時(shí)或不具有還款能力，財(cái)政資金也會(huì)存有較大的安全風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有實(shí)行合適的預(yù)算管理才能使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制得到改善，其運(yùn)行措施也更加有效，繼而更好地利用相應(yīng)資金，避免出現(xiàn)壞賬情況。設(shè)置完備的預(yù)算控制體系要結(jié)合多種預(yù)算內(nèi)容，因而事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理時(shí)要按照系統(tǒng)具體的運(yùn)行規(guī)則，使預(yù)算工作順利開(kāi)展，該單位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有效降低[3]。

（三）增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督

第一，事業(yè)單位需不斷改善內(nèi)控制度，在財(cái)務(wù)部門(mén)中設(shè)置控制小組，讓其以督促的形式檢查業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)控制度的履行程度，增強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。同時(shí)，也要嚴(yán)格調(diào)查業(yè)務(wù)類型與財(cái)務(wù)管理流程，借用預(yù)算指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不斷修正內(nèi)控制度。事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作可作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，及時(shí)審計(jì)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)核算、風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施等，給內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)提供相應(yīng)的措施改進(jìn)線索，提升財(cái)務(wù)管理水平。

第二，事業(yè)單位在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)還可借用諸多中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并利用此類機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的審計(jì)，將其專業(yè)性、獨(dú)立性的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)。財(cái)政與審計(jì)部門(mén)也要加大對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督力度，有效控制與管理其開(kāi)展的實(shí)際工作，在執(zhí)行監(jiān)督工作期間要注重內(nèi)外部門(mén)的合作，并利用多個(gè)部門(mén)的相互監(jiān)督來(lái)完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，繼而有秩序、保障的運(yùn)行財(cái)務(wù)工作。

第三，事業(yè)單位內(nèi)部可設(shè)立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，基于此兩項(xiàng)工作的重要屬性，若成立專門(mén)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，則管理人員也會(huì)更加專業(yè)，比如，審計(jì)部門(mén)可負(fù)責(zé)內(nèi)控執(zhí)行與財(cái)務(wù)核算工作；而風(fēng)險(xiǎn)防范部門(mén)則定期檢查事業(yè)單位中的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)可能存在的安全隱患時(shí)，借用信息技術(shù)的分析，其得出的預(yù)測(cè)將更為專業(yè)，從而改善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

五、總結(jié)

綜上所述，由于事業(yè)單位的服務(wù)屬性較濃，其在開(kāi)展公益服務(wù)時(shí)會(huì)遇到諸多風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制系統(tǒng)極為重要，管理人員應(yīng)嚴(yán)格把控內(nèi)控制度的每個(gè)環(huán)節(jié)，不斷強(qiáng)化預(yù)算管理與監(jiān)督評(píng)價(jià)，逐步改善其風(fēng)險(xiǎn)防范水平，保障單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理水平。