個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅問題研究
——以“中國(guó)羊毛衫名鎮(zhèn)”濮院為例

徐葉琪 溫春林 朱麗艷 嘉興學(xué)院

一、濮院個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅現(xiàn)狀分析

（一）濮院羊毛衫個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)概述

濮院羊毛衫個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是指以個(gè)人擁有生產(chǎn)資料為基礎(chǔ)，從事以羊毛衫為主的個(gè)體勞動(dòng)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)。個(gè)體經(jīng)濟(jì)具有規(guī)模小、工具簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，濮院羊毛衫個(gè)體經(jīng)濟(jì)有兩個(gè)鮮明的特點(diǎn)：一是生產(chǎn)資料和勞動(dòng)成果屬于個(gè)體；在濮院羊毛衫個(gè)體經(jīng)濟(jì)中，生產(chǎn)者不僅是生產(chǎn)資料的直接勞動(dòng)者，而且是生產(chǎn)資料的私人所有人，勞動(dòng)者主要依靠工作獲得收入，這是一種沒有剝削的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)。

濮院羊毛衫市場(chǎng)歷經(jīng)多次改建、擴(kuò)建，2018年末，濮院的針織毛衫產(chǎn)業(yè)集群，相關(guān)企業(yè)和非企業(yè)生產(chǎn)已達(dá)到8244家和15863家，實(shí)現(xiàn)總銷售收入415.48億元，其中318家規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)貢獻(xiàn)了277.44億元。從納稅人狀態(tài)看，正常營(yíng)業(yè)戶數(shù)24107戶；其中非正常戶3678戶；停業(yè)戶數(shù)747戶。從納稅人類型看，增值稅一般納稅人28戶；同比增加3戶；從稅收收入情況看，起征點(diǎn)以上戶數(shù)19戶，占個(gè)體工商登記戶數(shù)的16.75%，同比減少1074戶，減少112.21%；個(gè)體工商戶納稅人入庫(kù)稅收合計(jì)5458萬元，占全市稅收收入的2.94%，同比增長(zhǎng)573萬元，增長(zhǎng)16.09%。具體如表1所示。

表1 2014年2018年濮院羊毛衫市場(chǎng)個(gè)體工商戶的數(shù)量表

（二）濮院個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅現(xiàn)狀

在我國(guó)稅收征管體系中，隨著個(gè)人經(jīng)濟(jì)稅源的不斷擴(kuò)大，個(gè)稅征管越來越凸顯其特點(diǎn)，個(gè)體戶的特點(diǎn)是稅源小、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多、范圍廣、流動(dòng)性強(qiáng)，賬目不完整等，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和控制帶來很大困難。對(duì)個(gè)體企業(yè)征稅主要有兩種方式：查賬和征收定額。但傳統(tǒng)的定額管理仍然是主要的路徑，受人為因素的影響較大，管理的隨機(jī)性強(qiáng)，控制方式單一。雖然與其他經(jīng)濟(jì)體相比，個(gè)稅占稅收總收入的比重很小，但在實(shí)際管理中，卻是造成基本稅種管理問題，影響稅收征管質(zhì)量的一大難題。

為了更好地了解濮院個(gè)體經(jīng)濟(jì)的納稅情況，筆者對(duì)濮院個(gè)體工商戶進(jìn)行了初步的走訪調(diào)查?？偣舱{(diào)查了個(gè)體工商戶100家，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有7家個(gè)體商戶對(duì)于國(guó)家的納稅政策比較了解，納稅意識(shí)良好；有14家個(gè)體商戶納稅意識(shí)較好；有17家個(gè)體商戶的納稅意識(shí)一般；有24家個(gè)體商戶的納稅意識(shí)較差；有38家個(gè)體商戶的納稅意識(shí)很差。占總體的62%。濮院個(gè)體商戶納稅意識(shí)不強(qiáng)。同時(shí)在走訪調(diào)查稅務(wù)等征管部門過程中，發(fā)現(xiàn)濮院個(gè)體經(jīng)濟(jì)納稅還存在以下問題：

1.濮院個(gè)體商戶數(shù)量巨大，難以掌控

濮院個(gè)體工商戶數(shù)量龐大，具有小而靈活經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，而且很多個(gè)體工商戶在工商局登記后，很少會(huì)主動(dòng)到稅務(wù)部門辦理登記手續(xù)，或已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記的個(gè)體戶，如發(fā)生停業(yè)、注銷后通常也不會(huì)辦理相關(guān)手續(xù)，導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)個(gè)體商戶的數(shù)量和納稅情況難以掌控，為后續(xù)個(gè)體商戶的稅收征管帶來了更大的難度。

2.納稅意識(shí)淡薄

濮院個(gè)體工商戶人員的素質(zhì)普遍偏低，對(duì)納稅意識(shí)不強(qiáng)，不催不交稅，能逃稅漏稅盡量逃漏。在很多經(jīng)營(yíng)業(yè)者的頭腦中，能少交稅，就少交稅，就節(jié)約了錢。缺乏沒有遵紀(jì)守法的法治觀念。更沒有“我繳稅我光榮”的納稅榮譽(yù)感；

3.納稅定額難以確認(rèn)

濮院個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)效益，經(jīng)濟(jì)規(guī)模有著很大的差異，稅收專管人員數(shù)量和精力有限，無法詳細(xì)掌握所有個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)效益和規(guī)模，如果采用定期定額征收方法，只能憑經(jīng)驗(yàn)主管上定額征稅，定額征收的稅收與實(shí)際的稅負(fù)容易產(chǎn)生偏差，難以保證稅負(fù)公平，而且如果后續(xù)管理跟不上，定額調(diào)整不到位，也容易導(dǎo)致稅收流失。

4.建賬建制不規(guī)范，稅收征管缺乏合理依據(jù)

個(gè)體工商戶之所以難管，關(guān)鍵是建立的財(cái)務(wù)賬套和相關(guān)的制度不規(guī)范，致使稅收征管的難度加大。主要原因一是個(gè)體工商戶本身文化素質(zhì)不高，對(duì)財(cái)務(wù)稅收知識(shí)知之甚少，沒有能力建賬，又由于企業(yè)規(guī)模較小，聘不起專業(yè)的財(cái)務(wù)人員幫助建賬。二是個(gè)體工商戶不建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用定額征收，與實(shí)際稅收只見那存在利潤(rùn)空間，沒有意愿建賬。個(gè)體工商戶對(duì)實(shí)行建賬按實(shí)計(jì)征，既怕加重稅負(fù)，又怕定期接受稅務(wù)部門的稽查，所以比較愿意接受定期定額征收方式，

5.對(duì)于發(fā)票使用和管理存在問題

大多數(shù)個(gè)體工商戶在使用和管理發(fā)票時(shí)存在諸多問題，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是填開發(fā)票不規(guī)范，沒有嚴(yán)格按照要求填寫，比如：項(xiàng)目填寫不齊全、不按順序填開、有的拆本使用等；二是使用不合法的收據(jù)代替發(fā)票，或?qū)⒉灰陌l(fā)票用低價(jià)轉(zhuǎn)賣。三是虛開發(fā)票，或應(yīng)該開具發(fā)票時(shí)估計(jì)不開設(shè)發(fā)票，逃避稅務(wù)檢查。四是為他人代開發(fā)票等多種使用管理發(fā)票不當(dāng)行為。發(fā)票的管理不到位，稅收的稽查就增加了很多的難度。

6.稅收管理人員工作態(tài)度不積極

因濮院個(gè)體工商戶面廣量多，稅收管理人員常常難以全面監(jiān)控，有時(shí)因?yàn)槎悇?wù)人員配備不足，導(dǎo)致一個(gè)稅務(wù)人員要管理大片個(gè)體工商戶，精力有限，又沒有相應(yīng)的激勵(lì)措施。稅務(wù)管理人員常出現(xiàn)工作態(tài)度不積極，對(duì)納稅檢查睜一只眼閉一只眼，令納稅工作出現(xiàn)漏洞。

二、完善濮院個(gè)體經(jīng)濟(jì)納稅對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收宣傳，提高濮院鎮(zhèn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)納稅意識(shí)

一方面要提高個(gè)體私營(yíng)企業(yè)主的納稅意識(shí)。稅務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)稅收工作的廣告宣傳。在持續(xù)的廣告宣傳中，納稅人有義務(wù)逐步形成納稅意識(shí)，自覺申報(bào)繳納應(yīng)納稅款，從而有效地進(jìn)行稅收管理?？梢越M織稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)順便進(jìn)行稅收法律法規(guī)的講解，個(gè)體工商戶明確哪些情況屬于納稅，哪些情況需要繳納相應(yīng)的稅款，讓大家知道不是所有的個(gè)體工商戶都是免稅，使納稅意向知識(shí)深入人心，從而更好地完成稅收征管工作。

另一方面要加強(qiáng)納稅宣傳引導(dǎo)，稅務(wù)部門可以在納稅人企業(yè)網(wǎng)站播放廣告視頻，在納稅人微信群、群眾短信等多種服務(wù)載體上宣傳納稅義務(wù)、獎(jiǎng)懲制度等法律知識(shí)，加大個(gè)稅工作的宣傳力度，加強(qiáng)公共教育和個(gè)人稅法宣傳。

（二）加強(qiáng)逃稅的監(jiān)管力度、完善逃稅漏稅懲罰制度

1.合理配備稅務(wù)工作人員。稅務(wù)部門可以根據(jù)個(gè)體工商戶的分布特點(diǎn)，規(guī)模大小、行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行劃片管理，合理分配稅務(wù)工作人員，稅務(wù)檢查稽查責(zé)任到人，落到實(shí)處。

2.完善定期定額辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求個(gè)體工商戶加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，完善財(cái)務(wù)賬本，做到每一筆業(yè)務(wù)都詳細(xì)記錄在案，對(duì)缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)的個(gè)體工商戶可以進(jìn)行定期培訓(xùn)，指導(dǎo)個(gè)體戶如何建賬，如何納稅。針對(duì)個(gè)體工商戶的具體情況，合理選用定期定額或查賬征收方法，確保稅收與實(shí)際情況相符，保障稅負(fù)公平。同時(shí)制定相應(yīng)的調(diào)查計(jì)劃，對(duì)納稅人上交的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)的分析，若分析墊付結(jié)果與個(gè)體商戶實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況出入較大，在組織另外一組調(diào)查人員再次進(jìn)行評(píng)定，最后將數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)核定稅額。

（三）要完善濮院羊毛衫市場(chǎng)監(jiān)管體系

稅收的征收結(jié)合濮院個(gè)體經(jīng)濟(jì)個(gè)人、家庭因素、生活水平等各方面進(jìn)行考慮，制定實(shí)施科學(xué)合理的稅收。要完善濮院羊毛衫市場(chǎng)監(jiān)管體系，首先要改變濮院個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)賬本不重視的現(xiàn)狀。稅務(wù)人員應(yīng)定期對(duì)獨(dú)立貿(mào)易商的賬戶進(jìn)行檢查，并對(duì)不完善的賬戶、不規(guī)范的購(gòu)銷行為進(jìn)行具體調(diào)整，以提高賬戶的真實(shí)性，對(duì)一些規(guī)模較大的經(jīng)濟(jì)人實(shí)行按帳簿計(jì)稅制度。為完善同一規(guī)模、相對(duì)穩(wěn)定的稅收管理，如有異常賬戶，應(yīng)納入估價(jià)交易者，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的異常賬戶，應(yīng)移送司法或公安機(jī)關(guān)查賬，打擊違法行為，制作典型教材，做出典型反面典型，達(dá)到教育目的，進(jìn)一步保障稅收的嚴(yán)肅性。

綜上所述，雖然我國(guó)個(gè)體工商戶稅收征管工作還存在諸多問題，但只要加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平、進(jìn)一步完善定期定額辦法、促進(jìn)個(gè)體商戶納稅意識(shí)的形成以及加強(qiáng)發(fā)票管理工作，便會(huì)使我國(guó)個(gè)體商戶的稅收征管工作順利進(jìn)行，從而減少稅收的矛盾，促進(jìn)個(gè)體商戶與稅收管理人員的合作，增加國(guó)家的財(cái)政收入，為更好的建設(shè)我國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施提供資金支持，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步。