有限合伙企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理問題分析

伊吉龍

摘 要：創(chuàng)業(yè)投資是推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要資本力量，也能夠?yàn)楣┙o側(cè)結(jié)構(gòu)改革提供重要支持。近幾年，有限合伙制得到了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的關(guān)注，成為投資主流。文章在闡述有限合伙企業(yè)內(nèi)涵和基本收益分配原則的基礎(chǔ)上，就有限合伙企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：有限合伙企業(yè)? 投資? 收益? 會(huì)計(jì)處理

創(chuàng)業(yè)投資主要是指對(duì)沒有上市或者成長期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的投資，投資方式一般是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取資本增值收益。有限合伙企業(yè)投資是創(chuàng)業(yè)投資的一個(gè)重要代表，具有規(guī)避雙重征稅、激勵(lì)機(jī)制合理、決策機(jī)制合理、風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制科學(xué)的特點(diǎn)，成為創(chuàng)業(yè)企業(yè)的主流組織形式。文章結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，就有限合伙企業(yè)投資會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行探究，旨在能夠更好的發(fā)揮出有限合伙企業(yè)投資的作用，幫助企業(yè)發(fā)展規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、有限合伙企業(yè)概述

有限合伙企業(yè)一般是由普通合伙人和有限合伙人共同組成的，其中，前者對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的債務(wù)責(zé)任承擔(dān)無限連帶責(zé)任，后者是以其認(rèn)繳出資額為限來對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。有限合伙企業(yè)的發(fā)展將企業(yè)的管理權(quán)和處置權(quán)進(jìn)行了分離。

二、有限合伙企業(yè)的投資收益分配

有限合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則。如果合伙企業(yè)的合伙人是自然人，需要繳納個(gè)人所得稅;如果合伙人是法人組織，則需要交納企業(yè)所得稅。按照國家有關(guān)法律規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)對(duì)外投資獲得的利息不并入企業(yè)收入，單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利益，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。而按照財(cái)稅文件規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人需要繳納企業(yè)所得稅。

三、有限合伙企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理問題分析

（一）會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)

有限合伙企業(yè)的利益分配比較靈活，和公司制企業(yè)相比，會(huì)計(jì)核算的差異體現(xiàn)在所有者權(quán)益，資產(chǎn)負(fù)債和損益的核算基本一致。為了滿足有限合伙企業(yè)的資金運(yùn)營需要，結(jié)合合伙企業(yè)所有權(quán)益的特殊性在遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下需要科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目，將募集上來的資金計(jì)入到實(shí)收資本中并按照出資人分配進(jìn)行明細(xì)核算;對(duì)于支付資金管理費(fèi)用和日常費(fèi)用計(jì)入到管理費(fèi)用中;對(duì)于項(xiàng)目投資計(jì)入到可供出售金融資產(chǎn)中。

有限合伙企業(yè)投資屬于一種權(quán)益性投資，在實(shí)施投資的過程中需要對(duì)投資合伙企業(yè)的控制性、影響性和共同控制問題進(jìn)行判斷。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)有限合作企業(yè)控制做出如下定義，在有限合伙企業(yè)中的控制是指投資的一方對(duì)被投資另一方權(quán)利的管控，可以通過參與被投資一方舉辦的活動(dòng)來享受可變化的回報(bào)，同時(shí)對(duì)被投資一方運(yùn)用能力并能夠影響其回報(bào)的金額。按照這一個(gè)定義，投資者只有在單方面決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的時(shí)候才能夠擁有被投資單位的控制權(quán)，為此，在判斷投資方是否控制被投資單位的時(shí)候要優(yōu)先確定被投資一方舉辦的活動(dòng)，其次還需要確定共同控制，最后確定投資方對(duì)被投資一方的影響。

（二）財(cái)稅處理要點(diǎn)

1、先行收回投資財(cái)稅處理

有限合伙企業(yè)的利益分配靈活多樣，出于對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)收益分配的需要，需要根據(jù)合伙企業(yè)的利潤分配和盈虧情況來調(diào)整合伙協(xié)議。合伙協(xié)議中的先回本一般是指收回合伙人的出資金額，為了能夠減少利益糾紛需要在協(xié)議中進(jìn)一步明確多少是收回本金多少是利潤分配。

2、門檻收益等固定稅收問題

按照財(cái)稅文件規(guī)定，以貨幣資金投資收取固定的利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，如果約定的門檻收益是8%，享受到的固定收益而非承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保底利潤的獲得需要按貸款服務(wù)交增值稅。

（三）對(duì)投資權(quán)益性和債券性的區(qū)分

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)金融負(fù)債和金融權(quán)益工具做出了新的劃分，第一，一旦企業(yè)向其他企業(yè)支付現(xiàn)金或者金融資產(chǎn)，交換金融資金或者負(fù)債等合同性義務(wù)會(huì)顯示出金融負(fù)債的現(xiàn)象，但是如果一些企業(yè)沒有明確條款但是能夠通過其他地方間接形成合同義務(wù)都屬于金融負(fù)債的范疇;第二，權(quán)益工具是能夠證明某一個(gè)企業(yè)將自身負(fù)債資產(chǎn)扣除之后的權(quán)益合同，這種權(quán)益性工具是金融股權(quán)分配的工具形式。

根據(jù)上文分析發(fā)現(xiàn)判定權(quán)益性投資和債券性投資的關(guān)鍵是是否享有可變收益或者承擔(dān)了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，如果享有可變收益或者承擔(dān)了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)則是被判定為權(quán)益性投資，但是如果沒有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)則是被判定為債券性投資。假設(shè)通過有限合伙企業(yè)方式打造了私募股權(quán)的基金，公司是以有限合伙人身份參與的，企業(yè)在出資日的時(shí)候公司可以在規(guī)定 時(shí)間內(nèi)通過固定的資金額推出申請(qǐng)，由此會(huì)縮短投資及期間，出資方會(huì)作為GP身份出席，與之相關(guān)的出資額就會(huì)減少。

（四）合伙企業(yè)處于虧損期分配收益財(cái)稅的處理

按照規(guī)定合伙企業(yè)無生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得則是不需要交稅，如果被投資合伙企業(yè)賬面利潤處于虧損的狀態(tài)，按照合伙協(xié)議約定每年需要分配的利潤，關(guān)于合伙人為有限公司取得的投資收益是否需要交納企業(yè)所得稅有著不同的規(guī)定。被投資方有限合伙企業(yè)處于虧損期的時(shí)候從稅收原理角度上來看，由于沒有實(shí)際經(jīng)營所得，在匯算清繳的時(shí)候需要進(jìn)行納稅調(diào)減，但是在具體操作上稅務(wù)機(jī)關(guān)很難認(rèn)可這項(xiàng)投資收益是否交稅，合伙企業(yè)可能存在混合性投資現(xiàn)象。合伙企業(yè)年度會(huì)計(jì)沒有確認(rèn)經(jīng)營所得投資收益，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法判斷整個(gè)投資收益的屬性，會(huì)將稅收作為應(yīng)稅收入處理，合伙人還需要打造對(duì)各個(gè)合伙企業(yè)各個(gè)年度投資收益臺(tái)賬，會(huì)計(jì)上的投資收益確定年度作為應(yīng)稅收入，實(shí)際收到的是合伙企業(yè)的分紅年度，對(duì)于已經(jīng)納入稅收的費(fèi)用不繳納稅費(fèi)。

（五）轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額問題

合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額需要以轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的份額公允價(jià)來確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易需要符合獨(dú)立交易的基本原則，如果不符合規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?？紤]到合伙企業(yè)會(huì)投資較多的公司或者項(xiàng)目，非關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓價(jià)格由市場(chǎng)競(jìng)價(jià)確定，但是受私自交易和關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響，需要評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)各個(gè)投資項(xiàng)目的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行評(píng)估。

三、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)于有限合伙企業(yè)的投資首選需要判斷是權(quán)益性投資還是債權(quán)性投資，后者需要按照應(yīng)收賬款的規(guī)定進(jìn)行核算，前者則是要求公司對(duì)投資合伙企業(yè)的控制性、影響性等多個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行綜合判斷，如果公司享有重大可變收益或者重大風(fēng)險(xiǎn)，就是有限合伙企業(yè)的實(shí)際控制人，需要將合伙企業(yè)納入合并范圍。

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