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    科技型企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除問題探討

    2020-11-02 07:14:05章嫻
    經(jīng)營者 2020年19期
    關(guān)鍵詞:加計扣除科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用

    摘要 為了支持科技創(chuàng)新,促進(jìn)科技型企業(yè)發(fā)展,我國出臺了一系列稅收優(yōu)惠措施,對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計扣除,并在近3年提高了科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除比例,以激勵企業(yè)加大科研投入,提升企業(yè)的科研實(shí)力,推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。然而,在實(shí)踐中,部分科技型企業(yè)對相關(guān)政策理解不深,對研發(fā)費(fèi)用核算不實(shí),未能真正享受到政策優(yōu)惠,沒有達(dá)到政策預(yù)期效果,影響了科技型企業(yè)研發(fā)投入的積極性。為此,本文對科技型企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除問題進(jìn)行探討,并提出相應(yīng)的完善對策。

    關(guān)鍵詞 科技型企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計扣除

    如今,市場競爭日益激烈,競爭的實(shí)質(zhì)源于科技競爭,來自科技創(chuàng)新。為了激勵科技型企業(yè)加大科研投入力度,提高企業(yè)科技含量,增強(qiáng)核心競爭力,國家制定了一系列財稅支持政策,對科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新活動給予了大力支持。最為有效的是提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除比例,降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),使科技型企業(yè)可以有更多的資金用于科技研發(fā),促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力。然而,在具體執(zhí)行過程中,不少科技型企業(yè)對相關(guān)政策把握不準(zhǔn),研發(fā)費(fèi)用核算不實(shí),給政策的實(shí)施帶來了很大影響,優(yōu)惠政策難以執(zhí)行到位。因此,科技型企業(yè)必須對此高度重視,認(rèn)真了解學(xué)習(xí)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除問題,做好會計核算,使之符合政策要求,從而充分利用政策,享受到稅收優(yōu)惠,降低企業(yè)稅負(fù)水平,讓企業(yè)把握住發(fā)展機(jī)會。

    一、目前科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除中面臨的主要問題

    (一)對相關(guān)政策領(lǐng)會不深,沒有規(guī)范項(xiàng)目財務(wù)管理

    不少科技型企業(yè)對研發(fā)工作比較重視,而對研發(fā)項(xiàng)目的財務(wù)管理卻沒有嚴(yán)格要求,主要表現(xiàn)在以下3個方面。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對加計扣除政策沒有認(rèn)真解讀,對政策理解存在誤區(qū),以為所有的研發(fā)活動都在政策范圍內(nèi),所有研發(fā)費(fèi)用都能實(shí)行加計扣除,因而,對研發(fā)活動支出管控不嚴(yán),費(fèi)用歸集不清晰。然而,在政策文件中對于可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用有明確規(guī)定,只有開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計扣除,非以上范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用不在扣除之列。因而企業(yè)需要構(gòu)建完整的項(xiàng)目財務(wù)核算體系,高度重視項(xiàng)目財務(wù)管理,才能提高項(xiàng)目管理的針對性。二是企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算編制比較簡單,對項(xiàng)目預(yù)算沒有實(shí)行精細(xì)化管理,沒有對項(xiàng)目所需要的人、財、物等進(jìn)行優(yōu)化配置,導(dǎo)致資源利用率不高。在預(yù)算編制中沒有將一些不可抗力因素考慮在內(nèi),如人員技術(shù)情況、項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度、人員工資調(diào)整、原料物資價格增長過快等問題。資金預(yù)算編制粗放,預(yù)算額度不夠,時常有超出預(yù)算的情況發(fā)生,進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目因資金緊張而中斷研發(fā)過程。加之部分技術(shù)尚處于試驗(yàn)階段,成熟度尚需驗(yàn)證,因此,部分項(xiàng)目風(fēng)險較高,難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。三是研發(fā)部與財務(wù)部沒有有效對接,財務(wù)部對研發(fā)工作情況不熟悉,研發(fā)部對項(xiàng)目財務(wù)管理理解比較片面,在項(xiàng)目設(shè)立與項(xiàng)目預(yù)算編制過程中,沒有邀請財務(wù)部參加,導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算編制不符合政策要求,研發(fā)費(fèi)用計提不準(zhǔn),預(yù)算精度差,研發(fā)期間沒有正確劃分,預(yù)算編制與項(xiàng)目實(shí)施需求存在很大差距等問題。

    (二)會計科目設(shè)置不符合要求,研發(fā)費(fèi)用歸集不正確

    有的科技型企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的會計核算工作不重視,沒有按規(guī)定要求做好研發(fā)費(fèi)用核算,在研發(fā)費(fèi)用核算管理上存在很大漏洞。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的財務(wù)管理觀念模糊,項(xiàng)目核算人員專業(yè)化水平低,沒有按照政策規(guī)定做好會計科目設(shè)置,或者沒有正確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用,將費(fèi)用歸集到錯誤的會計科目,因此不能真實(shí)地反映研發(fā)費(fèi)用的支出狀況。如在費(fèi)用區(qū)分方面,沒有嚴(yán)格區(qū)分研究階段與開發(fā)階段,這不利于相關(guān)部門對研發(fā)費(fèi)用的審核,對加計扣除問題進(jìn)行跟蹤管理,影響了審核進(jìn)度。同時,有的企業(yè)沒有按其行業(yè)要求對研發(fā)項(xiàng)目按專賬核算,按不同項(xiàng)目的研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用,從而影響了會計核算質(zhì)量。此外,有的科技型企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用中的加計扣除部分歸集不當(dāng),如將經(jīng)營類費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)用中,或者將應(yīng)當(dāng)在多個項(xiàng)目中分配的研發(fā)費(fèi)用直接計入了某個研發(fā)項(xiàng)目,造成該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用過大,明顯與其他相關(guān)數(shù)據(jù)不相匹配,難以通過稅務(wù)部門的審核。

    (三)研究開發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn),項(xiàng)目分配中加計扣除不規(guī)范

    不少科技型企業(yè)同時進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目不止一個,因而需要按照具體的研發(fā)項(xiàng)目,對研發(fā)活動中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用做好歸集、核算、分配管理。如果只有一個研發(fā)項(xiàng)目,費(fèi)用核算相對簡單,只需將研發(fā)費(fèi)用歸集在其名下即可,按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計扣除,就能滿足政策要求。而對于多個同時研發(fā)的項(xiàng)目,就需要對研發(fā)費(fèi)用根據(jù)實(shí)際情況,將共同的研發(fā)費(fèi)用在不同項(xiàng)目間進(jìn)行科學(xué)分配,使之符合政策規(guī)定,否則,將難以獲得加計扣除的認(rèn)可,不能保證優(yōu)惠政策得到合理利用。如企業(yè)的不少研發(fā)人員同時參與了多個研發(fā)項(xiàng)目,這就要求要對研發(fā)人員的薪酬問題進(jìn)行科學(xué)界定,將薪酬費(fèi)用進(jìn)行合理分配。而不少科技型企業(yè)沒有區(qū)分具體項(xiàng)目,而是以主項(xiàng)目或副項(xiàng)目為主,將薪酬全部計入其中,造成項(xiàng)目中的人員費(fèi)用過高,與項(xiàng)目其他費(fèi)用支出明顯不匹配。而對需要在不同項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用,不少企業(yè)沒有制定規(guī)范化的分配辦法,歸集與分配缺乏細(xì)化計量標(biāo)準(zhǔn),難以做到科學(xué)合理的分配。不少企業(yè)圖省事,沒有按照政策要求進(jìn)行合理分?jǐn)?,而是將全部費(fèi)用列入某個項(xiàng)目名下,導(dǎo)致此項(xiàng)目單項(xiàng)成本過高,在加計申報中,由于與企業(yè)提供的相關(guān)配套資料存在較大出入,影響了項(xiàng)目申報的真實(shí)性,加計扣除難以通過,對企業(yè)造成很大影響。

    二、科技型企業(yè)做好研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的對策建議

    (一)認(rèn)真研讀政策,加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理

    科技型企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠,就必須主動爭取,對相關(guān)政策認(rèn)真研究,弄清政策的實(shí)質(zhì)。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變認(rèn)識,高度重視研發(fā)費(fèi)用管理,組織專門人員做好加計扣除的研讀工作,必要時可以聘請專家給相關(guān)人員進(jìn)行講解,系統(tǒng)了解國家政策,認(rèn)真領(lǐng)會相關(guān)精神,把握好執(zhí)行時間與扣除比例,如對未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的費(fèi)用,加計扣除比例由原有的50%調(diào)整為75%。通過對政策的認(rèn)真研讀,從而對研發(fā)費(fèi)用支出扣除問題了如指掌,可以更有效地促進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目的有序開展。二是要認(rèn)真做好項(xiàng)目預(yù)算編制工作。要對項(xiàng)目進(jìn)行市場調(diào)查,做好全面分析,編制好項(xiàng)目預(yù)算,綜合利用企業(yè)現(xiàn)有資源,為項(xiàng)目研發(fā)提供保障。三是要加強(qiáng)部門配合。研發(fā)部與財務(wù)部要充分溝通,做好配合。財務(wù)部要參與研發(fā)項(xiàng)目財務(wù)管理,對研發(fā)項(xiàng)目做好稅務(wù)籌劃,對項(xiàng)目資金進(jìn)行全程管理,加強(qiáng)項(xiàng)目財務(wù)核算,保證企業(yè)能夠獲得稅收優(yōu)惠。

    (二)做好研發(fā)項(xiàng)目會計科目設(shè)定,認(rèn)真做好項(xiàng)目歸集工作

    要想享受稅收優(yōu)惠,就要遵守相關(guān)政策要求,做好研發(fā)費(fèi)用的會計科目設(shè)定,確定費(fèi)用的核算范圍,認(rèn)真做好項(xiàng)目費(fèi)用的歸集工作。一是要建立項(xiàng)目財務(wù)管理制度,做好項(xiàng)目劃分,界定好項(xiàng)目支出范圍,規(guī)范項(xiàng)目支出管理,嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用會計科目使用規(guī)定做好費(fèi)用歸集。二是要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際支出,認(rèn)真區(qū)分直接費(fèi)用與間接費(fèi)用,保持人、財、物等核算清晰,歸集到具體科目項(xiàng)下,與稅務(wù)部門的加計扣除方法對接,保證與政策接軌,從而防范稅務(wù)風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)效益提升。三是要做好研發(fā)經(jīng)費(fèi)與經(jīng)營管理費(fèi)用的劃分,分項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算,實(shí)行專賬管理,建立明細(xì)臺賬,保證人員經(jīng)費(fèi)、原料投入及折舊計提符合政策規(guī)范,歸集管理到位,做好核對工作,避免會計核算差錯發(fā)生。

    (三)做好研發(fā)項(xiàng)目管理,科學(xué)分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用

    科技型企業(yè)要加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理,管好研發(fā)支出。要認(rèn)真領(lǐng)會政策,做好會計實(shí)踐操作,從項(xiàng)目核算入手,做好費(fèi)用分?jǐn)偂R皇且皂?xiàng)目為核算單元,制定好研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偡椒?,做好費(fèi)用分析,對能夠分清的研發(fā)費(fèi)用、直接費(fèi)用,記入相關(guān)項(xiàng)目名下;對不能直接記入、需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用選擇科學(xué)的分?jǐn)偡绞?,進(jìn)行合理分?jǐn)?,保證項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偤侠?,有充分依?jù)。二是建好研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬,要以項(xiàng)目為基礎(chǔ)建立好臺賬,實(shí)行項(xiàng)目分類管理,保證基礎(chǔ)信息的真實(shí)性。三是加強(qiáng)研發(fā)活動中基礎(chǔ)資料管理,區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)支出,做好輔助核算,將與研發(fā)支出相關(guān)的原始單證歸檔在冊,為研發(fā)支出提供依據(jù)。保證加計扣除申報資料符合要求,企業(yè)項(xiàng)目資料相互印證,符合邏輯關(guān)系,有利于審核快速通過,降低企業(yè)稅收成本,促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

    三、結(jié)語

    要讓國家政策得以落實(shí),科技型企業(yè)要轉(zhuǎn)變管理觀念,認(rèn)真做好政策研讀,圍繞市場做好研發(fā)工作。要選好科研項(xiàng)目,用活加計扣除政策,促進(jìn)企業(yè)效益的提升。同時,還要不斷提高企業(yè)的科技含量,促進(jìn)企業(yè)競爭力的增強(qiáng)。

    (作者單位為南京軟件園經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限公司)

    [作者簡介:章嫻(1982—),女,江蘇南京人,本科,中級會計師,主要研究方向:歸集核算。]

    參考文獻(xiàn)

    [1] 邢國平.落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策亟待解決的問題[J].稅收征納,2019(06):27-28+1.

    [2] 許云.淺談企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅收與會計差異探索[J].中國商論,2017(16):93-94.

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