探討保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

楊昀靜

摘要 稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，全面加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收政策的研究，做好公司內(nèi)的稅務(wù)籌劃和管理工作，可以在很大程度上保證保險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的規(guī)范性，有效降低相應(yīng)的稅收成本，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)前“營(yíng)改增”的背景下，保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃管理工作在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、充分利用相關(guān)資源方面具有重要的意義?；诖耍疚膹摹盃I(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)管理的影響入手，首先對(duì)保險(xiǎn)公司的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后提出保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一些策略，以期為保險(xiǎn)公司的稅務(wù)籌劃工作提供參考。

關(guān)鍵詞 保險(xiǎn)公司;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);措施

稅務(wù)籌劃實(shí)際上就是稅收籌劃，主要指的就是企業(yè)在相關(guān)稅法的規(guī)定內(nèi)，為了確保自身利益的最大化，而對(duì)自身籌資、投資以及理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)行為開(kāi)展的籌劃工作，在此過(guò)程中還要將稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策充分利用起來(lái)，選擇最合理的納稅方法，以此來(lái)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高稅后的利潤(rùn)。通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司的具體支出情況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，納稅支出在總支出中占有非常大的比重，因此稅務(wù)籌劃工作就成了企業(yè)工作中的重要內(nèi)容，而當(dāng)前的稅務(wù)籌劃工作中依然存在諸多的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了很大的阻礙。基于此，保險(xiǎn)公司必須加以重視，全面分析企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，以此來(lái)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展提供保障。

一、保險(xiǎn)公司的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）保險(xiǎn)公司增值稅稅務(wù)處理與保險(xiǎn)合同相匹配的風(fēng)險(xiǎn)

?國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)規(guī)定：提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車(chē)輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。為解決“營(yíng)改增”后造成的稅負(fù)增加和稅負(fù)差異，各個(gè)保險(xiǎn)公司在對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)都會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，然而這樣的處理如果不與保險(xiǎn)合同中賠付方式約定條款相匹配，存在極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅是對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅，是對(duì)公司一年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映，涉及公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面，可以通過(guò)納稅方案的選擇和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的籌劃來(lái)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈利潤(rùn)最大化，因此企業(yè)所得稅是公司稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。保險(xiǎn)公司涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的準(zhǔn)備金項(xiàng)目主要包括理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金。

理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕114號(hào)的規(guī)定，保險(xiǎn)公司提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金不在文件列舉的可稅前扣除的準(zhǔn)備金范圍內(nèi)，但會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金作為成本費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，二者存在差異。因此，保險(xiǎn)企業(yè)可能存在將計(jì)提的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅稅前扣除而少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生，但被保險(xiǎn)人尚未向保險(xiǎn)公司提出索賠的賠案而提取的準(zhǔn)備金，稅法規(guī)定已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取，超出部分不予稅前扣除。已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金的提取比例對(duì)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)有極大的影響，增加了公司成本，降低了承保利潤(rùn)，同時(shí)超出8%比例的部分要繳納企業(yè)所得稅，增加所得稅費(fèi)用。在計(jì)算已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金扣除限額時(shí)，保險(xiǎn)公司存在限額計(jì)算基數(shù)口徑大于稅法規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算流程的梳理

自我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，保險(xiǎn)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作不再只是對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的單一處理，保險(xiǎn)公司如果不按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展核算工作，將會(huì)在很大程度上增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?；诖耍ｋU(xiǎn)公司在開(kāi)展相應(yīng)的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅及準(zhǔn)備金提取的相關(guān)核算內(nèi)容，正確開(kāi)展賬務(wù)處理工作，以確保核算工作的準(zhǔn)確性。例如開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生退保業(yè)務(wù)，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。保險(xiǎn)企業(yè)必須將執(zhí)行財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金與之前執(zhí)行中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金形成的差額，計(jì)入保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額。重點(diǎn)關(guān)注“提取理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”科目，確定計(jì)入當(dāng)期損益的金額，與企業(yè)所得稅申報(bào)表核對(duì)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。“應(yīng)付賠付款”“預(yù)付賠付款”科目當(dāng)年已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額，與“未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生已報(bào)案”科目余額進(jìn)行比較，決定是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。重點(diǎn)關(guān)注“賠付支出”等科目，比較實(shí)際賠款支出金額與“未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生未報(bào)案”科目的計(jì)提基數(shù)，“未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生未報(bào)案”的計(jì)算基數(shù)應(yīng)為稅法規(guī)定的實(shí)際賠款支出，不含理賠費(fèi)用。

此外，保險(xiǎn)公司還需要全面分析我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步劃分公司內(nèi)部的相關(guān)核算科目，并將一般的業(yè)務(wù)與減免稅務(wù)的業(yè)務(wù)明確區(qū)分開(kāi)來(lái)，例如保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅，保險(xiǎn)公司必須全面分析此類(lèi)業(yè)務(wù)的特殊性，從而正確地計(jì)算、申報(bào)以及繳納相應(yīng)的增值稅[2]。

（二）建立較為完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系

保險(xiǎn)公司要想有效避免稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，必須切實(shí)做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，遵循風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，采取有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

首先，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面來(lái)看，其主要是通過(guò)識(shí)別企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)全面分析保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)狀況等，外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括國(guó)家稅收政策的變化、外部市場(chǎng)環(huán)境以及監(jiān)管要求等。保險(xiǎn)公司在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中要準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的根源以及具體的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以此為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供參考，如在保險(xiǎn)合同中針對(duì)個(gè)人投保的車(chē)輛，可以約定提供實(shí)物賠付支付方式，這樣在發(fā)生賠付時(shí)就可以從修理廠取得購(gòu)買(mǎi)實(shí)物賠付的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，保證企業(yè)的增值稅稅務(wù)處理與合同相匹配。

其次，從內(nèi)部控制方面來(lái)看，保險(xiǎn)公司需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的結(jié)果，全面分析風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在此基礎(chǔ)上建立較為全面的內(nèi)部控制機(jī)制，例如對(duì)于已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金的提取指標(biāo)，主要從加強(qiáng)接報(bào)案及立案管理、提高立案及時(shí)率、降低預(yù)估偏差率、提高結(jié)案率等方面進(jìn)行籌劃，可以充分利用稅收政策，增加公司利潤(rùn)，但要通過(guò)相關(guān)內(nèi)控制度避免人為操控。要切實(shí)做好對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅以及納稅申報(bào)等重要環(huán)節(jié)的控制工作，只有這樣，才能為保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。

保險(xiǎn)管理必須做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)建立良好的工作關(guān)系，進(jìn)一步加強(qiáng)保險(xiǎn)公司與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以此在合理范圍內(nèi)最大限度地減少相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3];對(duì)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的應(yīng)對(duì)，保險(xiǎn)公司還需要將不相容的職務(wù)分離開(kāi)來(lái)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大領(lǐng)域相關(guān)工作的監(jiān)管，并對(duì)其開(kāi)展不相容職務(wù)分離工作，以此來(lái)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前保險(xiǎn)公司的稅務(wù)籌劃中仍存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，尤其是增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅在實(shí)際的稅務(wù)籌劃工作中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)因素。針對(duì)這種情況，要想有效減少公司內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司就必須重視相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，全面梳理增值稅的核算流程，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)發(fā)票的管理，并且還要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，只有這樣，才能有效減少保險(xiǎn)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而為保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為大家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限責(zé)任公司重慶分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 秦霜.保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的探討[J].納稅，2020，14（06）：36.

[2] 李建明.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃與管理問(wèn)題的探討[J].納稅，2019，13（02）：81.

[3] 陳怡紅.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃與管理的探討[J].納稅，2018，12（29）：50-51.