探究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的變化

姚鵬程

摘要 長(zhǎng)期股權(quán)投資及會(huì)計(jì)核算是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，即通過(guò)會(huì)計(jì)部門的合理運(yùn)算，評(píng)估出市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)值等等。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和模式的變化，其遵循的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則和商業(yè)模式也與過(guò)去迥異，必然對(duì)投資核算產(chǎn)生重大影響。為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)工作需根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新和修訂不斷發(fā)展、完善。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算在運(yùn)算規(guī)則、數(shù)據(jù)應(yīng)用等方面規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)部門的核算，使核算的結(jié)果變得更加準(zhǔn)確，有利于企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;長(zhǎng)期股權(quán)投資;核算

一、引言

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作主要是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)益性投資、市場(chǎng)收益等內(nèi)容進(jìn)行核算。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，股權(quán)架構(gòu)的設(shè)立、投資對(duì)象的選擇、投資價(jià)款的支付方式和路徑選擇等，均影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。另外，在投資過(guò)程中，資金的流動(dòng)率非常高，且不同的投資項(xiàng)目采用的計(jì)算方式也不同，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作專業(yè)性強(qiáng)，復(fù)雜程度高。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資分為多種類型，第一類是與企業(yè)合作的股份交易，第二類是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中形成的長(zhǎng)期投資關(guān)系，第三類是企業(yè)對(duì)旗下子公司的投資交易，第四種是能夠?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)巨大收益的投資交易等。而新準(zhǔn)則所稱的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、施加重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。它是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和運(yùn)營(yíng)過(guò)程的重要組成部分，會(huì)計(jì)部門必須科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睾怂?，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供合理的數(shù)據(jù)決策依據(jù)。

目前，我國(guó)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)核算工作提出了更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?，在新?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，為企業(yè)的發(fā)展提供了一種更加良好的資金發(fā)展鏈。會(huì)計(jì)部門必須加強(qiáng)日常資金流動(dòng)情況的管理統(tǒng)計(jì)，然后建立特殊的資金管理體系，以不同的經(jīng)營(yíng)形式實(shí)現(xiàn)資金利益的最大化，促使企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在盈利的過(guò)程中建立成功[1]。

企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資情況與市場(chǎng)的變化情況有著直接的聯(lián)系，根據(jù)當(dāng)下發(fā)展的新需求，企業(yè)對(duì)各個(gè)方面的投資都設(shè)定了不同的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)若想在后期提高發(fā)展的速度，首先要做的就是規(guī)劃會(huì)計(jì)部門的操作，精確化投資數(shù)值的計(jì)算，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的數(shù)據(jù)信息。其次，要在長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算過(guò)程中，建立必要的資金支持體系。目前受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資在運(yùn)算規(guī)則、數(shù)據(jù)計(jì)價(jià)、核算內(nèi)容等方面的變化，會(huì)計(jì)核算工作更加注重企業(yè)內(nèi)部資金的精細(xì)化計(jì)算。通過(guò)細(xì)化每一筆收益和資本支出，保證企業(yè)生命周期內(nèi)資本的保值、增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資價(jià)值的最大化。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算探究

（一）核算內(nèi)容的變更

在核算的內(nèi)容上，新準(zhǔn)則考慮到了市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)因素，進(jìn)一步細(xì)化了核算的內(nèi)容，并輔以企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營(yíng)安排、其他主體權(quán)益披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所以，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算時(shí)，必須結(jié)合當(dāng)下市場(chǎng)的變化情況和相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行計(jì)算。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本核算上，新準(zhǔn)則增加了多種計(jì)算方式，會(huì)計(jì)人員可以結(jié)合實(shí)際的運(yùn)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行計(jì)算，這樣有利于明確企業(yè)的資金流向。在股權(quán)的投資上，企業(yè)的實(shí)際投資包含多種類型，如長(zhǎng)期投資、短期投資等。這些投資方式無(wú)論在組成上，還是在計(jì)算規(guī)則上，都存在一定的差異，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)投資的類型進(jìn)行明確，然后按照相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算[2]。

在資本運(yùn)行的過(guò)程中，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作需要對(duì)初始投資資金中的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行明確，并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部投資資金的流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。所以，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該利用信息化手段，對(duì)投資中的各項(xiàng)支出費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)記錄，以便進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析。

（二）核算計(jì)算法則的變更

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)以及不確定因素的考量，所以投資核算方式也發(fā)生了一定的變化。例如，在企業(yè)合并估值計(jì)算中，首先進(jìn)行成本結(jié)構(gòu)的計(jì)算，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的合并構(gòu)成因素等進(jìn)行明確，通過(guò)計(jì)算得出各類因素所占比率。然后進(jìn)行對(duì)市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算，考慮到投資的價(jià)值以及風(fēng)險(xiǎn)率等企業(yè)外部變化因素的存在，在設(shè)定投資計(jì)量屬性時(shí)，會(huì)計(jì)人員要對(duì)投資的價(jià)值、歷史成本等內(nèi)容進(jìn)行考慮。作為企業(yè)長(zhǎng)期收益的主要來(lái)源，對(duì)于企業(yè)的合并收益，投資計(jì)算更需要考慮收益的長(zhǎng)久性，所以必須結(jié)合歷史的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)，估算出投資風(fēng)險(xiǎn)的趨勢(shì)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。另外，在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量核算中，要重視成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則和市場(chǎng)因素，使投資成本、投資收益的會(huì)計(jì)核算更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。只有這樣，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中才能更好地實(shí)施相應(yīng)的對(duì)策，從而將這些變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露

雖然修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則整體刪除了相關(guān)的信息披露部分，但是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》對(duì)此作出了詳細(xì)規(guī)定。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作中，動(dòng)態(tài)信息掌握得不夠準(zhǔn)確，信息披露存在較大問(wèn)題。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露的概念，建立完善的分析機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面管理，這可以有效提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性。在會(huì)計(jì)信息的分析過(guò)程中，首先要了解會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，根據(jù)數(shù)據(jù)的變化，判斷未來(lái)的走向規(guī)劃[3]。其次，在分析這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，也要采用專業(yè)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行精確的計(jì)算，這有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性。例如，在股權(quán)投資的計(jì)算過(guò)程中，一要計(jì)算投資的初始成本，二要計(jì)算投資收益反饋。企業(yè)的會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立有效的計(jì)算規(guī)范，定期對(duì)報(bào)價(jià)數(shù)值以及收益數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，然后以趨勢(shì)圖的形式進(jìn)行展示，如實(shí)反映企業(yè)的收益情況和股權(quán)投資情況等。同時(shí)，披露外部市場(chǎng)動(dòng)態(tài)因素、風(fēng)險(xiǎn)變化，作出重大判斷和假設(shè)，保障企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。

（四）完善報(bào)表編制方式

會(huì)計(jì)部門的工作主要是與企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行交流，數(shù)據(jù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化是企業(yè)制定未來(lái)發(fā)展策略的重要依據(jù)。為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)作，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了更加科學(xué)的數(shù)據(jù)報(bào)表制定方法，通過(guò)數(shù)據(jù)的規(guī)范化，解決當(dāng)下企業(yè)管理中的主要問(wèn)題，為企業(yè)的發(fā)展提供更多的便利。

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程涉及多類數(shù)據(jù)信息的整理，包括股權(quán)的初始成本、投資的收益趨勢(shì)、投資的歷史收益情況和股權(quán)結(jié)構(gòu)等。因此，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和編報(bào)時(shí)，一方面，要遵守財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則及附注對(duì)外編報(bào);另一方面，要按照新型的報(bào)表制定方式，進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理和內(nèi)部編報(bào)。特別是對(duì)投資收益趨勢(shì)、投資歷史收益情況等數(shù)據(jù)，要明確每一筆資金的交易情況以及收益數(shù)額等信息，既可以幫助企業(yè)更好地制定出內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，又可為外部使用者作出決策提供有用的信息。

（五）實(shí)施科學(xué)的核算策略

長(zhǎng)期股權(quán)投資類型多樣，核算復(fù)雜。實(shí)際的市場(chǎng)中存在許多變動(dòng)因素，再加上企業(yè)內(nèi)部核算機(jī)制不完善，這些投資數(shù)據(jù)并未發(fā)揮作用[4]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算流程作了明確的規(guī)定。首先，應(yīng)該明確各項(xiàng)數(shù)據(jù)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，然后整理好投資的歷史數(shù)據(jù)以及趨勢(shì)數(shù)據(jù)等，作為基本的數(shù)據(jù)支持。其次，按照相對(duì)的計(jì)算法則，對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分別計(jì)算。

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)需求和內(nèi)部的實(shí)際情況，實(shí)施科學(xué)的核算策略，如“多項(xiàng)目同標(biāo)準(zhǔn)”“一項(xiàng)目一策略”等投資核算策略，這有利于企業(yè)股權(quán)的合理分配、合理計(jì)算，有利于投資的優(yōu)化及戰(zhàn)略的調(diào)整，可以促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)工作是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的一項(xiàng)重要工作。在實(shí)際的運(yùn)作過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容涉及企業(yè)的各類資金數(shù)據(jù)、投資數(shù)據(jù)等，這些數(shù)據(jù)的計(jì)算存在差異。會(huì)計(jì)計(jì)算工作具有一定的嚴(yán)謹(jǐn)性，特別是長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立之后，核算工作的內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，要從計(jì)算方法、計(jì)算內(nèi)容、信息披露等多個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)，幫助企業(yè)在當(dāng)下的市場(chǎng)中更好地發(fā)展。

（作者單位為中油國(guó)際<南蘇丹>3/7區(qū)項(xiàng)目公司）

參考文獻(xiàn)

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