固定資產(chǎn)減值存在的問題及對(duì)策研究

楊蕓蕓 樊家君

【摘要】固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算能夠清晰地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際變動(dòng)情況，在公司成長(zhǎng)過程中起著重要作用。越來越多的企業(yè)為確保自身利潤(rùn)，對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值提高了重視程度。自2006年以來，中國頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中，著重探討了資產(chǎn)組的相關(guān)理念，完善計(jì)提固定資產(chǎn)減值的相關(guān)政策、方法。基于實(shí)際情況，分析發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)減值核算過程中存在的問題，針對(duì)相關(guān)問題提出了相應(yīng)解決策略。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)減值;會(huì)計(jì)核算;問題;對(duì)策

【中圖分類號(hào)】F233

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

1 相關(guān)概念界定及固定資產(chǎn)減值核算

1.1 固定資產(chǎn)及其減值的相關(guān)概念

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的非貨幣性資產(chǎn)。最明顯特點(diǎn)為實(shí)物，其次，狀態(tài)不隨生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生變化，存在規(guī)定的使用時(shí)間。涵蓋范圍比較廣，諸如房屋，器械等。固定資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中必不可少，不僅是勞動(dòng)工具，更是公司賴以生存發(fā)展的關(guān)鍵資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)減值又稱為資產(chǎn)損失，具體是內(nèi)部因素和外部條件及相關(guān)的使用方法對(duì)資產(chǎn)造成的綜合性不利影響。最終結(jié)果是破壞資產(chǎn)的使用，進(jìn)而造成損失。導(dǎo)致資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于其現(xiàn)有的賬面價(jià)值。在會(huì)計(jì)上則表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

1.2 固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算

固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算針對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值孰低進(jìn)行比較，如果固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整賬面價(jià)值，真實(shí)客觀地反映資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)的真正價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期損益。相反，如果可收回金額大于賬面價(jià)值則不需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其核算通常是在期末，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行，在無證據(jù)表明減值已經(jīng)發(fā)生的情況下，不進(jìn)行賬務(wù)處理。

2 固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算存在的問題

2.1 企業(yè)人為操縱固定資產(chǎn)減值

對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提通常記錄到企業(yè)當(dāng)期損益，進(jìn)而對(duì)公司費(fèi)用產(chǎn)生影響，最終導(dǎo)致營業(yè)利潤(rùn)的增加或減少。因此，無論是不予計(jì)提或者是減少計(jì)提都會(huì)進(jìn)一步減少費(fèi)用支出，造成利潤(rùn)的虛增;反之，數(shù)額較大的計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就必然會(huì)增加當(dāng)期的相關(guān)費(fèi)用，導(dǎo)致利潤(rùn)的下降。此外，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值計(jì)提把資本的歷史成本作為上限，因此少計(jì)或者多計(jì)提固定資產(chǎn)減值在以后會(huì)出現(xiàn)反彈，由此企業(yè)就能夠非常便利地通過固定資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)以后各期利潤(rùn)調(diào)節(jié)?，F(xiàn)實(shí)生活中越來越多的企業(yè)通過固定資產(chǎn)減值計(jì)提來操控企業(yè)利潤(rùn)，中國規(guī)定如果上市公司連續(xù)兩年虧損，公司股票就需特別處理;連續(xù)虧損三年公司股票就會(huì)被暫停上市交易，上市公司為避免連續(xù)虧損，通常利用會(huì)計(jì)政策的模糊性，巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來緩解壓力。

2.2 資產(chǎn)組劃分方法不當(dāng)，缺乏劃分依據(jù)

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額與資產(chǎn)組不同的劃分情況密切相關(guān)。在實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)中，一旦劃分標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一或是缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，很容易給人為調(diào)控利潤(rùn)帶來可操作空間。在日常生活中，不管是政府監(jiān)管部門還是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，都很難判斷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣一來，為很多的企業(yè)提供了利用資產(chǎn)組的不同劃分方法來操縱企業(yè)利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。此外，對(duì)于資產(chǎn)組的劃分不僅要考慮企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，還要對(duì)內(nèi)部管理等進(jìn)行多方面的評(píng)估，這樣復(fù)雜的評(píng)判過程導(dǎo)致資產(chǎn)組的標(biāo)準(zhǔn)缺失?，F(xiàn)階段中國企業(yè)發(fā)展仍以中小企業(yè)為主，因而在資產(chǎn)組的辨認(rèn)能力上略顯不足，各企業(yè)的能力也參差不齊。其次，資產(chǎn)組理念的應(yīng)用要有同等的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平支撐。然而現(xiàn)實(shí)情況是中國的絕大多數(shù)上市公司并沒有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量預(yù)算的習(xí)慣。財(cái)務(wù)人員意識(shí)不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)。以上種種情況最終影響了資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性。

2.3 固定資產(chǎn)可收回金額計(jì)量缺乏可靠依據(jù)

固定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)需要有與之對(duì)應(yīng)且穩(wěn)定的未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，單一的現(xiàn)金流量可能不會(huì)如實(shí)地反映固定資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)況。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算要求中，通過選取經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)來核算固定資產(chǎn)減值損失，即固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值就需要予以確認(rèn)。但確定資產(chǎn)可收回金額的合理和準(zhǔn)確仍然有諸多困難。固定資產(chǎn)可收回金額受公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量這兩個(gè)因素影響，通過比較兩者誰大而確定可收回金額。一般而言，固定資產(chǎn)在記錄后，由于技術(shù)進(jìn)步、設(shè)備老化等多種原因會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)貶值，需要業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門相互配合，通過問詢相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)，最終才能對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。過程中不僅計(jì)量的時(shí)間容易延長(zhǎng)，而且計(jì)量十分復(fù)雜。加之中國不夠完善的價(jià)格機(jī)制和市場(chǎng)上信息的缺失，最終造成可收回金額的計(jì)量缺乏可靠依據(jù)。

3 固定資產(chǎn)減值存在問題的解決對(duì)策

通過對(duì)上述企業(yè)人為操縱固定資產(chǎn)減值的問題、資產(chǎn)組劃分方法存在的問題以及固定資產(chǎn)可收回金額計(jì)量方法存在的問題分析不難看出，中國現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展過程中，對(duì)于固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的把握上存在不少問題，許多企業(yè)并沒有意識(shí)到嚴(yán)重性。為了進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系，逐步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)上述問題分析出以下解決對(duì)策。

3.1 完善固定資產(chǎn)減值的規(guī)定及監(jiān)督力度

中國企業(yè)內(nèi)部還沒有完善的調(diào)控和治理制度，所以要加強(qiáng)和完善固定資產(chǎn)的減值計(jì)量工作。從企業(yè)而言，要想做到精準(zhǔn)計(jì)量，要做到以下幾點(diǎn)：①實(shí)現(xiàn)計(jì)價(jià)時(shí)間統(tǒng)一，通過對(duì)時(shí)間的規(guī)定，減少操作的隨意性，用規(guī)范操作保證不同企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性。截至目前，中國財(cái)務(wù)制度并未就固定資產(chǎn)減值的時(shí)間進(jìn)行明文規(guī)定，因此，企業(yè)發(fā)揮主觀能動(dòng)性統(tǒng)一計(jì)價(jià)時(shí)間顯得更為重要。②制度的制定及頒布應(yīng)該更為謹(jǐn)慎。相關(guān)部門在制定制度的過程中要將會(huì)計(jì)政策的選擇范圍進(jìn)一步縮小，這樣有利于壓縮企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的控制空間。③充分利用企業(yè)內(nèi)部與外部監(jiān)督，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員要積極主動(dòng)進(jìn)行自查，外部審計(jì)人員要細(xì)致入微，強(qiáng)化審計(jì)力度。雙方共同發(fā)力，從而做到對(duì)企業(yè)利潤(rùn)與經(jīng)營狀況的正確判斷。

3.2 改進(jìn)資產(chǎn)組的劃分方法

盡可能地明確資產(chǎn)組劃分的方法，根據(jù)大中小企業(yè)的經(jīng)營背景提供大量且詳細(xì)的指南和解釋，從實(shí)際情況出發(fā)分析資產(chǎn)組包括的內(nèi)容，找出適合劃分的依據(jù)，從而提高它的可操作性。資產(chǎn)組的相關(guān)應(yīng)用，要有同等現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平支撐，企業(yè)要通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提高管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)算的能力。此外，在資產(chǎn)組的判定方面，要著重考慮企業(yè)的經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)模式以及對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用和處置方法等。

3.3 改進(jìn)固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法

與國際準(zhǔn)則相比，中國的關(guān)于固定資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定顯得過于原則化，不靈活，不謹(jǐn)慎，所以應(yīng)該結(jié)合中國的實(shí)際情況并以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為背景對(duì)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的規(guī)范進(jìn)行完善，趨于實(shí)踐性與操作性更強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)，從而更為有效地指導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)地區(qū)發(fā)展情況積極尋求一個(gè)相對(duì)完善的對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的方法。例如，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，適當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)制度，通過預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)情況來確定企業(yè)是否具備使用價(jià)值計(jì)量屬性的成熟條件，來明確固定資產(chǎn)可收回金額;相反企業(yè)在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，則需要定期評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)，即成本效益原則，評(píng)估結(jié)果可作為固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù);此外，如果企業(yè)沒有實(shí)行減值會(huì)計(jì)，則需要對(duì)不計(jì)提固定資產(chǎn)減值的詳細(xì)原因在報(bào)表附注中披露。

4 結(jié)論

固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算是把雙刃劍，若公司運(yùn)用得當(dāng)將反映其真實(shí)的資產(chǎn)狀況，如果惡意運(yùn)用就會(huì)成為公司操縱利益的砝碼。本文從資產(chǎn)減值的概念理解的基礎(chǔ)上，針對(duì)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，如企業(yè)人為操縱、資產(chǎn)組劃分方法、固定資產(chǎn)回收金額計(jì)量等進(jìn)行闡述，并對(duì)這些問題一一列舉了解決對(duì)策。但固定資產(chǎn)減值在實(shí)際應(yīng)用過程中還是存有許多問題，不能窮舉，需要我們積極采取措施，防止固定資產(chǎn)減值的不正當(dāng)應(yīng)用。

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[作者簡(jiǎn)介]楊蕓蕓（1986-），女，貴州安順人，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理、公司治理;樊家君（1993-），男，河北廊坊人，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。