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    淺議商業(yè)銀行資產(chǎn)損失稅前扣除

    2020-11-02 02:55:04賈存杰
    時代金融 2020年21期
    關鍵詞:商業(yè)銀行

    賈存杰

    摘要:商業(yè)銀行資產(chǎn)損失稅前扣除的主要政策依據(jù),是國家稅務總局發(fā)布的《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告[2011]第25號)。因資產(chǎn)損失種類繁雜,商業(yè)銀行財務人員往往對各類不同的資產(chǎn)損失進行稅前扣除的條件、政策依據(jù)以及如何進行稅前扣除難以掌握透徹。為此,本文結合商業(yè)銀行業(yè)務實踐,對商業(yè)銀行所適用的資產(chǎn)損失稅前扣除政策進行梳理分析。

    關鍵詞:商業(yè)銀行 資產(chǎn)損失 稅前扣除

    資產(chǎn)損失,指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)發(fā)生的損失。商業(yè)銀行資產(chǎn)損失,主要包括不良貸款類債權損失;現(xiàn)金、存放同業(yè)資金、其他應收款等貨幣性資產(chǎn)損失;固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)損失;以及其他資產(chǎn)損失等。

    一、商業(yè)銀行不良貸款類債權損失稅前扣除

    不良貸款類債權損失,指擬申請進行稅前扣除的不良貸款核銷發(fā)生的損失。主要包括以下情形:

    第一,債務人因承擔法律責任,資不抵債,而又無其他代為承擔債務的情形。所需證明資料:需有法院出具的法律文書(執(zhí)行裁定書以及其對應的民事判決書或民事調(diào)解書)和資產(chǎn)財產(chǎn)清償證明;

    第二,債務人以及擔保人均不能償還到期債務,商業(yè)銀行提出法律訴訟,經(jīng)法院對債務人和擔保人履行強制執(zhí)行程序,債務人和擔保人均無資產(chǎn)可供執(zhí)行,法院裁定終結或終止(中止)執(zhí)行的情形。所需證明資料:需有法院出具的法律文書。裁定中止執(zhí)行的,應出具民事裁定書或執(zhí)行裁定書及其對應的民事判決書或民事調(diào)解書。裁定終止或終結執(zhí)行的,應出具執(zhí)行裁定書其對應的民事判決書或民事調(diào)解書;

    第三,債務人以及擔保人均不能償還到期債務,商業(yè)銀行提出法律訴訟后被駁回起訴,或法院不予受理的情形。所需證明資料:需有法院駁回起訴的法律文書,或法院不予受理的證明資料;

    第四,債務人或擔保人破產(chǎn)關閉、解散撤銷、失蹤或死亡等情形。所需證明資料:需有相關部門出具的資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明;

    第五,債務人遭受重大自然災害或意外事故等情形。所需證明資料:需有遭受重大自然災害或意外事故證明,以及保險公司出具的保險賠償證明等。

    第六,將不良貸款單筆或捆綁打包處置,以招標等公開市場化方式進行處置,處置價格低于賬面成本的差額,進行稅前扣除的情形。所需證明資料:打包資產(chǎn)的評估報告,資產(chǎn)整體處置方案,處置過程的情況說明,打包處置協(xié)議,原始入賬憑證等。

    二、商業(yè)銀行貨幣資產(chǎn)損失稅前扣除

    貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、存放同業(yè)資金損失和其他應收款損失等。

    (一)現(xiàn)金類貨幣資產(chǎn)損失的額度確定及資料提供

    對于現(xiàn)金損失,扣除相關責任人賠償后的余額,確認為損失稅前扣除。所需證明資料:現(xiàn)金損失情況說明;現(xiàn)金盤點表(需現(xiàn)金保管人簽字確認);對相關責任人的責任認定;賠償情況說明。

    (二)存放同業(yè)資金損失的額度確定及資料提供

    對于存放同業(yè)資金機構因破產(chǎn)清算等原因,造成存放同業(yè)資金不能收回的部分,確認為損失稅前扣除。所需證明資料:存放同業(yè)資金機構破產(chǎn)清算的相關法律文件及清算后剩余資產(chǎn)的分配情況等資料。

    (三)其他應收款資產(chǎn)損失的額度確認及資料提供

    對于其他應收款發(fā)生的壞賬損失,減除可收回金額后確認無法收回的金額,確認為損失稅前扣除。所需證明資料:其他應收款核銷情況說明;屬于代墊訴訟費損失的,需有法院出具的判決書、調(diào)解書、裁定書等,以及法院收取代墊訴訟費、案件審理費、申請執(zhí)行費等應由被告承擔的相關費用的收據(jù);屬于債務人死亡或失蹤的,需有公安機關出具的死亡或失蹤證明;屬于債務人破產(chǎn)清算的,需有法院出具的破產(chǎn)清算公告;屬于債務人停止營業(yè)的,需有工商部門出具的注銷或吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;屬于自然災害等不可抗力而無法收回的其他應收款損失,需有債務人提供的受災情況說明等。

    三、商業(yè)銀行固定資產(chǎn)損失稅前扣除

    固定資產(chǎn)損失包括因固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧丟失產(chǎn)生的資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)報廢毀損產(chǎn)生的損失兩部分內(nèi)容。

    第一,對于固定資產(chǎn)因盤虧丟失而產(chǎn)生的資產(chǎn)損失,以資產(chǎn)賬面凈值扣除相關責任人賠償后的余額,確認為損失稅前扣除。所需證明資料:內(nèi)部審批或備案資料;資產(chǎn)盤虧丟失相關責任人的責任認定書;經(jīng)盤點人簽字的固定資產(chǎn)盤點清單;固定資產(chǎn)入賬及盤虧時的記賬憑證、入賬時的原始發(fā)票;固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明(需寫明盤虧資產(chǎn)的存放地點、名稱、數(shù)量、金額及盤虧原因)。

    第二,對于固定資產(chǎn)因報廢毀損而產(chǎn)生的損失,以資產(chǎn)賬面凈值扣除殘值和相關責任人賠償后的余額,確認為損失稅前扣除。所需證明資料:內(nèi)部審批或備案資料;固定資產(chǎn)報廢毀損管理臺賬;固定資產(chǎn)入賬時的原始發(fā)票、記賬憑證,報廢時記賬憑證。

    四、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)損失稅前扣除

    對于將抵債資產(chǎn)以拍賣等公開市場化方式進行處置,處置價格低于賬面成本的差額損失部分,可以作為資產(chǎn)損失進行稅前扣除。所需證明資料:抵債資產(chǎn)處置方案,專業(yè)評估機構出具的抵債資產(chǎn)評估報告,通過報紙或網(wǎng)站等新聞媒介發(fā)布的拍賣公告,拍賣協(xié)議及拍賣成交確認書、入賬憑證,處置過程的情況說明等。

    五、商業(yè)銀行資產(chǎn)損失的管理要求

    商業(yè)銀行應對資產(chǎn)損失進行嚴格管理,杜絕弄虛作假申報資產(chǎn)損失進行稅前扣除。資產(chǎn)管理部門負責審核、審批不良貸款類債權損失;其他應收款(訴訟費類)等貨幣性資產(chǎn)損失,以及其他資產(chǎn)損失(債權轉讓)等材料的真實性、合法性、合規(guī)性及完備性,并建立健全相關登記臺賬;金融市場部門負責存放同業(yè)資金損失的申報、審批;風險管理部門負責對不良貸款類債權損失的相關責任人進行責任認定;審計部門負責不定期抽查申報稅前扣除的各項資產(chǎn)損失,并進行專項審計;財務部門負責組織審批現(xiàn)金、存放同業(yè)資金、其他應收款(非訴訟費類)等貨幣性資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)損失,并建立年度所有資產(chǎn)損失的年度管理臺賬,對符合條件的各項資產(chǎn)損失進行賬務處理,并向稅務機關申報資產(chǎn)損失稅前扣除。

    資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作應堅持“賬銷案存”原則,健全資料檔案,妥善保管資產(chǎn)損失審批資料。因各種原因形成的清收回款,應及時入賬,清算當年應納稅所得額,計算繳納企業(yè)所得稅。

    參考文獻:

    [1]何道成,范晶晶.解讀《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》.注冊稅務師.2011(07).

    [2]馬明.金融企業(yè)呆賬核銷與稅前扣除政策差異研究.金融會計.2014(06).

    [3]王海濤.金融企業(yè)貸款準備金的會計處理與納稅調(diào)整.注冊稅務師.2015(06).

    [4]林彩云.資產(chǎn)損失稅前扣除政策與實務解析.稅收征納.2018(12).

    作者為青島農(nóng)商銀行章丘支行副行長,經(jīng)濟師

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