農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中清產(chǎn)核資賬務(wù)處理實(shí)踐探討

邱祖東

摘 要：【目的/意義】清產(chǎn)核資是農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的基礎(chǔ)和前提，對(duì)清產(chǎn)核資賬務(wù)處理方法進(jìn)行探索，有利于推進(jìn)農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的順利開(kāi)展?！痉椒?過(guò)程】該文闡述了清產(chǎn)核資賬務(wù)處理的意義、依據(jù)，以及農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資賬務(wù)處理方法，并以寧化縣翠江鎮(zhèn)X村清產(chǎn)核資賬務(wù)處理為例，探討了適合村級(jí)會(huì)計(jì)核算水平的清產(chǎn)核資賬務(wù)處理方法?！窘Y(jié)果/結(jié)論】結(jié)合農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革清產(chǎn)核資工作實(shí)際情況，綜合會(huì)計(jì)工作本質(zhì)、相關(guān)規(guī)定等，提出了農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資中對(duì)清查核實(shí)對(duì)象盤盈、盤虧統(tǒng)一記入“公積公益金”的賬務(wù)處理方法，這種賬務(wù)處理方法符合實(shí)際，操作簡(jiǎn)單。

關(guān)鍵詞：清產(chǎn)核資;賬務(wù)處理方法;實(shí)例

中圖分類號(hào)：F321.32文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1637-5617（2020）04-0074-06

Abstract： ?【Objective/Meaning】The asset and capital verification was the foundation and premise of the reform of rural collective property rights institution， and the exploration on the accounting treatment method of asset and capital verification was conducive to promoting the smooth development of the evaluation and checking up of rural collective assets.【Methods/Procedures】The significance and basis of the accounting treatment of asset and capital verification were expounded in this paper， as well as the accounting treatment method of the evaluation and checking up of rural collective assets. Then， by taking X Village in Cuijiang Town of Ninghua County as an example， the accounting treatment method of asset and capital verification was discussed which was suitable for the village level of accounting.【Results/Conclusions】By combining with the actual situation of asset and capital verification in the reform of rural collective property rights institution， and through the comprehensive consideration of the nature of accounting and relevant regulations， an accounting treatment method was put forward， namely， the inventory profit and the inventory loss of the objects that were checked and verified should be uniformly recorded in the “public accumulation fund & public welfare fund” in the evaluation and checking up of rural collective assets. And this accounting treatment method was conformed to the reality and was simple in operation.

Key words： ?asset and capital verification; accounting treatment method; example

開(kāi)展清產(chǎn)核資是農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的基礎(chǔ)和前提，清產(chǎn)核資后的賬目調(diào)整與資產(chǎn)監(jiān)管是農(nóng)村清產(chǎn)核資工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序。正確進(jìn)行賬務(wù)處理，才可以準(zhǔn)確反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況，做到賬款、賬實(shí)、賬證相符。在實(shí)際工作中，村級(jí)會(huì)計(jì)人員對(duì)清產(chǎn)核資賬務(wù)處理的理解和處理方法上存在一些誤區(qū)，缺乏靈活性。依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》和原農(nóng)業(yè)部等9部門聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于全面開(kāi)展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2017〕11號(hào)），結(jié)合當(dāng)前農(nóng)村清產(chǎn)核資工作實(shí)際情況，筆者對(duì)賬務(wù)處理實(shí)例進(jìn)行分析，對(duì)清產(chǎn)核資賬務(wù)處理方法進(jìn)行探索，并提出符合實(shí)際、操作程序簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理方法。

1 清產(chǎn)核資賬務(wù)處理的意義

1.1 有助于真實(shí)體現(xiàn)集體家底

清產(chǎn)核資工作是為了摸清農(nóng)村集體資產(chǎn)的實(shí)際狀況，在實(shí)際工作過(guò)程中，要對(duì)集體資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)等進(jìn)行重點(diǎn)核查，掌握存量、價(jià)值及使用情況等方面的相關(guān)信息。在清產(chǎn)核資工作完成后，要將結(jié)果落實(shí)情況和相關(guān)信息記錄清楚，進(jìn)一步完善資產(chǎn)登記、使用等相關(guān)制度，做好臺(tái)賬管理，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬證相符和賬實(shí)相符，真實(shí)體現(xiàn)集體家底。

1.2 有助于維護(hù)農(nóng)民財(cái)產(chǎn)權(quán)益

清產(chǎn)核資后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，從賬實(shí)上可以更加明確不同層級(jí)集體資產(chǎn)所有權(quán)，理順農(nóng)村集體資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，推進(jìn)股份合作制改革，進(jìn)行股份量化，讓農(nóng)民分享集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，農(nóng)民財(cái)產(chǎn)權(quán)益得到切實(shí)維護(hù)，財(cái)產(chǎn)性收入不斷增加[1]。

1.3 有助于加強(qiáng)農(nóng)村集體資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理

開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，摸清集體家底，準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬證相符和賬實(shí)相符，及時(shí)健全農(nóng)村集體資金資產(chǎn)資源監(jiān)督管理，推進(jìn)農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理平臺(tái)建設(shè)，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)“三化”（制度化、規(guī)范化、信息化），實(shí)現(xiàn)民主理財(cái)和規(guī)范財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，維護(hù)集體成員的監(jiān)督管理權(quán)，改變集體財(cái)務(wù)缺乏管理、賬面混亂的現(xiàn)狀。

2 清產(chǎn)核資賬務(wù)處理的依據(jù)

清產(chǎn)核資結(jié)束后進(jìn)行賬務(wù)處理最基本的依據(jù)包括《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》和《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》。清產(chǎn)核資過(guò)程中每一步都必須有據(jù)可依，所有的清查表都必須進(jìn)行公示，保證清查過(guò)程及結(jié)果的公平、公開(kāi)，最終清查完畢還要召開(kāi)村民大會(huì)或者村民代表大會(huì)來(lái)對(duì)結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，并形成會(huì)議決議。這些清查過(guò)程中形成的原始資料，就是入賬的依據(jù)。

3 農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資賬務(wù)處理方法

清產(chǎn)核資要按照規(guī)定對(duì)集體資產(chǎn)包括現(xiàn)金和銀行存款、物質(zhì)和農(nóng)業(yè)類資產(chǎn)、還有未完工的工程和固定資產(chǎn)進(jìn)行清查登記，并查清相應(yīng)盤盈盤虧的原因，明確責(zé)任歸屬[2]。清查核實(shí)結(jié)果要通過(guò)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員（代表）會(huì)議審議確認(rèn)，并上報(bào)鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組審核備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.1 盤盈盤虧處理

盤盈盤虧數(shù)額小的，相應(yīng)計(jì)入其他收入和其他支出;盤盈盤虧數(shù)額大的，將金額計(jì)入公積公益金處理，另外，賬簿也要進(jìn)行調(diào)整。

3.1.1 盤盈

（1）盤盈額比較小的：

借：銀行存款（現(xiàn)金、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、庫(kù)存物資、在建工程、固定資產(chǎn)等）

貸：其他收入

（2）盤盈額數(shù)額大的：

借：固定資產(chǎn)（農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、在建工程、庫(kù)存物資等）

貸：公積公益金

3.1.2 盤虧、報(bào)廢、毀損

（1）盤虧、報(bào)廢、毀損金額小的：

借：其他支出

貸：現(xiàn)金（銀行存款、庫(kù)存物質(zhì)、固定資產(chǎn)等）

（2）盤虧、報(bào)廢、毀損金額大，會(huì)給集體資產(chǎn)造成重大影響的：

借：公積公益金

貸：農(nóng)業(yè)資產(chǎn)（庫(kù)存物資、在建工程、固定資產(chǎn)等）

3.2 未納入賬內(nèi)核算資產(chǎn)的處理

在清查過(guò)程中，對(duì)沒(méi)有納入賬內(nèi)的資產(chǎn)如無(wú)形資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)類資產(chǎn)及政府的撥款、政策上減免稅費(fèi)等形成的資產(chǎn)，以及捐贈(zèng)類的資產(chǎn)，都要登記，按原始單據(jù)或評(píng)估確認(rèn)價(jià)值納入賬內(nèi)核算，應(yīng)當(dāng)作增加公積公益金進(jìn)行賬務(wù)處理[2]。

借：固定資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)等

貸：公積公益金

通過(guò)民主程序?qū)徸h通過(guò)，可轉(zhuǎn)增資本：

借：公積公益金——轉(zhuǎn)增資本

貸：資本

3.3 無(wú)法收回的資產(chǎn)和無(wú)法支付的債務(wù)處理

在清查核實(shí)中，必須嚴(yán)格審核無(wú)法收回投資、不能取得預(yù)期收益的無(wú)形資產(chǎn)及確實(shí)不能收回的款項(xiàng)，以及確實(shí)無(wú)法支付的債務(wù)，一定要查清原因，落實(shí)好責(zé)任。核銷處理意見(jiàn)要經(jīng)村民或村民代表大會(huì)討論通過(guò)，并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審批后，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理[3]。債權(quán)、債務(wù)及投資核銷相應(yīng)計(jì)入其他支出、其他收入和投資收益。

3.3.1 無(wú)法收回的資產(chǎn)

無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、對(duì)外投資及預(yù)期不能帶來(lái)收益的無(wú)形資產(chǎn)。

借：其他支出

貸：應(yīng)收款、內(nèi)部往來(lái)、無(wú)形資產(chǎn)

借：投資收益

貸：短期投資或長(zhǎng)期投資

3.3.2 無(wú)法支付的債務(wù)

借：應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)

貸：其他收入

4 寧化縣翠江鎮(zhèn)X村清產(chǎn)核資賬務(wù)處理實(shí)例分析

4.1 清查核實(shí)結(jié)果

福建省寧化縣翠江鎮(zhèn)某某村2018年進(jìn)行清產(chǎn)核資，登記時(shí)點(diǎn)為2017年12月31日，清查核實(shí)結(jié)果如下：（1）盤盈電腦1臺(tái)，評(píng)估價(jià)值3000元;化肥250 kg，評(píng)估價(jià)值400元;（2）庫(kù)存物資——雜交優(yōu)質(zhì)稻種50 kg（入賬金額1500元），已全部變霉，無(wú)法使用;（3）政府撥款形成未納入賬內(nèi)核算的固定資產(chǎn)：美麗鄉(xiāng)村景觀1個(gè)（原始憑證記錄價(jià)值1211500.00元）、雪亮工程1個(gè)（原始憑證記錄價(jià)值200560.00元）、飲水工程1個(gè)（原始憑證記錄價(jià)值800570.00）、公共廁所1個(gè)（原始憑證記錄價(jià)值168580.00元）;（4）短期投資賬面數(shù)5000.00元，1995年1月31日投資經(jīng)濟(jì)合作社基金會(huì)5000.00元，因基金會(huì)倒閉，無(wú)法收回;（5）應(yīng)收款——罐頭廠賬面數(shù)5000.00元（2001年產(chǎn)生的），企業(yè)2007年倒閉，無(wú)法收回;（6）長(zhǎng)期投資——冶金物資公司賬面數(shù)110326.00元，經(jīng)核實(shí)該公司已于2010年12月倒閉，無(wú)法收回;（7）固定資產(chǎn)——房屋建筑物-老煙草大綜合樓（1982年1月31日建）賬面數(shù)286350.00元，已提折舊281000.00元，凈值5350.00元，1999年12月因政府拆遷已拆除;（8）應(yīng)付款——某種子公司賬面數(shù)6000.00元，2007年產(chǎn)生貨款，現(xiàn)公司已不存在，已無(wú)法支付;（9）專項(xiàng)應(yīng)付款——征地補(bǔ)償費(fèi)49027.50元（某村小組征地補(bǔ)償款），經(jīng)核實(shí)，村民小組的征地償款已全部付清，余額為村集體所有的土地補(bǔ)償款;（10）清查核實(shí)歷年的“三提五統(tǒng)款”：張某某352.50元、黃某某260.50元，當(dāng)事人前幾年已死亡。

4.2 賬務(wù)處理

上述清查核實(shí)結(jié)果，經(jīng)村清產(chǎn)核資小組認(rèn)真核實(shí)，并進(jìn)行結(jié)果公示。公示7天期滿，召開(kāi)村民代表大會(huì)討論，對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)并提出處理意見(jiàn)[4]，報(bào)鄉(xiāng)級(jí)清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組備案。

現(xiàn)以1萬(wàn)元（含1萬(wàn)元）以上認(rèn)定為數(shù)額較大，用以下2種賬務(wù)處理方法例示。

方法一：清查核實(shí)對(duì)象盤盈盤虧數(shù)額小的，相應(yīng)計(jì)入其他收入和其他支出;盤盈盤虧數(shù)額大的，將金額計(jì)入“公積公益金”處理。

方法二：清查核實(shí)對(duì)象盤盈、盤虧統(tǒng)一記入“公積公益金”處理。

（1）盤盈電腦及化肥分別按評(píng)估價(jià)值3000.00元及400.00元確認(rèn)入賬。

方法一：

借：固定資產(chǎn)——電腦3000.00元

庫(kù)存物資——化肥400.00元

貸：其他收入3400.00元

方法二：

借：固定資產(chǎn)——電腦3000.00元

庫(kù)存物資——化肥400.00元

貸：公積公益金3400.00元

（2）庫(kù)存雜交優(yōu)質(zhì)稻種50 kg霉變損失，保管員張某應(yīng)負(fù)保管責(zé)任，負(fù)擔(dān)50%責(zé)任，個(gè)人承擔(dān)750.00元，單位承擔(dān)750.00元，予以核銷。

方法一：

借：其他支出750.00元

內(nèi)部往來(lái)——張某750.00元

貸：庫(kù)存物資——雜交優(yōu)質(zhì)稻種1500.00元

方法二：

借：公積公益金750.00元

內(nèi)部往來(lái)——張某750.00元

貸：庫(kù)存物資——雜交優(yōu)質(zhì)稻種1500.00元

（3）政府撥款形成的固定資產(chǎn)未納入賬內(nèi)核算，以原始票據(jù)價(jià)值入賬，美麗鄉(xiāng)村景觀工程1211500.00元、雪亮路燈工程200560.00元、飲水工程800570.00元、公共廁所168580.00元。

方法一、方法二會(huì)計(jì)分錄一致：

借：固定資產(chǎn)——美麗鄉(xiāng)村景觀工程1211500.00元

——雪亮路燈工程200560.00元

——飲水工程800570.00元

——公共廁所168580.00元

貸：公積公益金2381210.00元

（4）短期投資賬面數(shù)5000.00元，投資經(jīng)濟(jì)合作社基金會(huì)5000.00元，基金會(huì)倒閉，予以核銷。

方法一：

借：投資收益5000.00元

貸：短期投資5000.00元

方法二：

借：公積公益金5000.00元

貸：短期投資5000.00元

（5）應(yīng)收款——罐頭廠賬面數(shù)5000.00元，企業(yè)倒閉，予以核銷。

方法一：

借：其他支出5000.00元

貸：應(yīng)收款——罐頭廠5000.00元

方法二：

借：公積公益金5000.00元

貸：應(yīng)收款——罐頭廠5000.00元

（6）長(zhǎng)期投資——冶金物資公司賬面數(shù)110326.00元，投資的公司已倒閉，核銷處理。

方法一：

借：投資收益110326.00元

貸：長(zhǎng)期投資——某冶金物資公司110326.00元

方法二：

借：公積公益金110326.00元

貸：長(zhǎng)期投資——某冶金物資公司110326.00元

（7）固定資產(chǎn)——房屋建筑物-老煙草大綜合樓賬面數(shù)286350.00元，已提折舊281000.00元，凈值5350.00元，因政府拆遷已拆除。

方法一：

借：其他支出5350.00元

累計(jì)折舊281000.00元

貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物-老煙草大綜合樓286350.00元

方法二：

借：公積公益金5350.00元

累計(jì)折舊281000.00元

貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物-老煙草大綜合樓286350.00元

（8）應(yīng)付款——某種子公司應(yīng)付貨款賬面數(shù)6000.00元，公司不存在，核銷處理。

方法一：

借：應(yīng)付款——某種子公司6000.00元

貸：其他收入6000.00元

方法二：

借：應(yīng)付款——某種子公司6000.00元

貸：公積公益金6000.00元

（9）專項(xiàng)應(yīng)付款——征地補(bǔ)償費(fèi)49027.50元，賬面余額為村集體所有的土地補(bǔ)償款，予以確認(rèn)轉(zhuǎn)為公益公積金。

方法一、方法二會(huì)計(jì)分錄一致：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——征地補(bǔ)償費(fèi)49027.50元

貸：公積公益金49027.50元

（10）“三提五統(tǒng)款”張某某352.50元、黃某某260.50元，因當(dāng)事人死亡，債務(wù)核銷處理。

方法一：

借：其他支出613.00元

貸：內(nèi)部往來(lái)——張某某352.50元

——黃某某260.50元

方法二：

借：公積公益金613.00元

貸：內(nèi)部往來(lái)——張某某352.50元

——黃某某260.50元

4.3 賬務(wù)處理方法分析

4.3.1 理論分析

（1）符合農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的規(guī)定。2017年出臺(tái)的《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》中關(guān)于賬目調(diào)整的規(guī)定存在一定問(wèn)題。一方面賬務(wù)處理存在界限不夠明確。如在清查核實(shí)中，盤盈計(jì)入其他收入進(jìn)行賬務(wù)處理，盤虧計(jì)入其他支出進(jìn)行賬務(wù)處理;數(shù)額較大的，可計(jì)入公積公益金進(jìn)行賬務(wù)處理，但數(shù)額較大，如千元、萬(wàn)元或十萬(wàn)元以上都算數(shù)額較大，界限難以確定。如果賬務(wù)處理是以數(shù)額來(lái)考慮，具體的單一實(shí)物盤盈、盤虧，數(shù)額有大有小，如存貨、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)一級(jí)會(huì)計(jì)科目的核算，因數(shù)額不同，處理的方法不同，一級(jí)會(huì)計(jì)科目因資產(chǎn)盤盈盤虧大小可能存在2種賬務(wù)處理方法。另一方面賬目調(diào)整的規(guī)定上存在一些相互矛盾的地方。如債權(quán)、債務(wù)及投資損益的核銷分別計(jì)入其他支出、其他收入和投資收益;而村集體全資持有企業(yè)，清產(chǎn)核資后要將資產(chǎn)負(fù)債表并入村集體經(jīng)濟(jì)組織，相關(guān)科目進(jìn)行合并，債權(quán)債務(wù)相互抵消，村集體長(zhǎng)期投資與全資持有企業(yè)的所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，差額將其計(jì)入公積公益金。在這兩種情況中，不同的投資對(duì)象，賬目調(diào)整規(guī)定有所差異，存在一定的矛盾。從上述兩方面看，雖然賬目調(diào)整界限有不夠明確，有一些相互矛盾的地方，但大方向有明顯的統(tǒng)一性，盤盈、盤虧可記入公積公益金[5]。

農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革應(yīng)該具有包容性，在賬務(wù)處理上更應(yīng)得到體現(xiàn)[5]。農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資中對(duì)清查核實(shí)對(duì)象盤盈、盤虧統(tǒng)一記入“公積公益金”進(jìn)行賬務(wù)處理符合《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》。

（2）符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定。農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革清產(chǎn)核資最終成果是2017年12月31日真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表。2017年度已經(jīng)完成了年終結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，清產(chǎn)核資中核實(shí)對(duì)象盤盈、盤虧與清產(chǎn)核資時(shí)期的收入支出等損益類項(xiàng)目不存在直接關(guān)系，沒(méi)有必要進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)，將其直接計(jì)入公積公益金，符合會(huì)計(jì)核算要求[5]。

4.3.2 現(xiàn)實(shí)分析

（1）兩種賬務(wù)處理方法對(duì)清產(chǎn)核資后資產(chǎn)負(fù)債表編制有一定的影響。根據(jù)寧化縣翠江鎮(zhèn)X村清查核實(shí)的結(jié)果及賬務(wù)處理情況，核增核減相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表上的科目，兩種賬務(wù)處理方法數(shù)據(jù)分析情況如表1所示。

從表1可看出，方法一的賬務(wù)處理，除公積公益金科目外，其余項(xiàng)目都可以用賬務(wù)處理的數(shù)據(jù)核增核減相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表的科目;因數(shù)額較小的盤盈、盤虧在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)計(jì)入了“其他收入”和“其他支出”，要經(jīng)過(guò)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目進(jìn)行收益分配，最后再轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目;資產(chǎn)負(fù)債表上的“公積公益金”科目數(shù)據(jù)要經(jīng)過(guò)“結(jié)賬-結(jié)轉(zhuǎn)-倒軋”才能取得。方法二的賬務(wù)處理，直接可以用賬務(wù)處理的數(shù)據(jù)核增核減相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表的科目，無(wú)需用倒軋方式，簡(jiǎn)單實(shí)用，且不容易出錯(cuò)。

（2）賬務(wù)處理方法與清產(chǎn)核資工作程序比較協(xié)調(diào)一致。農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作程序：召開(kāi)會(huì)議成立清產(chǎn)核資工作小組;進(jìn)入實(shí)施階段，進(jìn)行清查核實(shí)，賬內(nèi)賬外結(jié)合，逐筆逐項(xiàng)清查，對(duì)賬實(shí)不符、賬證不符、賬款不符等問(wèn)題查清原因，并提出初步處理意見(jiàn);公示清查核實(shí)的初步結(jié)果;公示期滿后，召開(kāi)村（居）民會(huì)議或村民代表會(huì)議，對(duì)集體清查核實(shí)結(jié)果進(jìn)行確認(rèn);建立臺(tái)賬，村級(jí)填報(bào)清產(chǎn)核資報(bào)表，上報(bào)鄉(xiāng)級(jí)審查核對(duì);賬目調(diào)整，根據(jù)《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報(bào)表》、會(huì)議決議等相關(guān)資料及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理及賬目調(diào)整;審核備案，鄉(xiāng)級(jí)匯總《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報(bào)表》，報(bào)送縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局備案;縣級(jí)組織相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)審，將結(jié)果逐級(jí)上報(bào);最后縣、鄉(xiāng)、村建立臺(tái)賬，歸類建檔。

清產(chǎn)核資工作完成后，獲得大量資料，有清查核實(shí)記錄、清產(chǎn)核資工作組會(huì)議及處理意見(jiàn)記錄、村兩委會(huì)議記錄、村民會(huì)議或村民代表會(huì)議記錄及會(huì)議決議、清查結(jié)果公示圖片、清產(chǎn)核資清查報(bào)表等。在進(jìn)行清產(chǎn)核資工作中取得的相關(guān)資料，只有一份是原件，最終的成果直接反映在《資產(chǎn)負(fù)債匯總表》上。根據(jù)清查核實(shí)對(duì)象盤盈、盤虧填制清產(chǎn)核資清查報(bào)表，對(duì)清查報(bào)表進(jìn)行匯總，集中財(cái)務(wù)資料，編制記賬憑證，盤盈、盤虧統(tǒng)一記錄公積公益金。這種會(huì)計(jì)處理，做到了賬證、賬表、表表、證證都一致，更直觀、更真實(shí)地反映清產(chǎn)核資成果，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)[5]。

（3）適合當(dāng)前村級(jí)會(huì)計(jì)核算水平?！蛾P(guān)于全面開(kāi)展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2017〕11號(hào)）要求，農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作從2017年開(kāi)始，逐步推進(jìn)，到2019年底結(jié)束。《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》明確，2017年12月31日為清產(chǎn)核資登記時(shí)點(diǎn)，清查核實(shí)的結(jié)果要以登記時(shí)點(diǎn)為基點(diǎn)，在清查日用倒軋的方式進(jìn)行調(diào)整[5]。清查核實(shí)結(jié)果按《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，期末結(jié)轉(zhuǎn)收入支出等損益類科目，再進(jìn)行收益分配，最終轉(zhuǎn)入公積公益金。這種賬務(wù)處理方法，清產(chǎn)核資后（2017年12月31日時(shí)點(diǎn)）的公積公益金要通過(guò)倒軋方式進(jìn)行調(diào)整后取得。公積公益金倒軋方式計(jì)算較繁瑣復(fù)雜，非常容易出錯(cuò)，會(huì)引起清產(chǎn)核資報(bào)表表間不平，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表填制出錯(cuò)，影響清產(chǎn)核資報(bào)表填制上報(bào)。目前村級(jí)財(cái)務(wù)人員多數(shù)不是專業(yè)人員，會(huì)計(jì)處理水平不高，顯然這種賬務(wù)處理方法不適合當(dāng)前村級(jí)會(huì)計(jì)核算水平。

在農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中，農(nóng)村集體清產(chǎn)核資中對(duì)清查核實(shí)對(duì)象盤盈、盤虧統(tǒng)一記入“公積公益金”進(jìn)行賬務(wù)處理，工作程序不復(fù)雜，方法簡(jiǎn)單，可以減少清產(chǎn)核資工作量，還可以較好的按時(shí)保證質(zhì)量。

5 結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)《關(guān)于全面開(kāi)展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2017〕11號(hào)）精神，全國(guó)農(nóng)村清產(chǎn)核資工作到2019年結(jié)束，同時(shí)還要建立年度資產(chǎn)清查制度，以后每年末進(jìn)行一次資產(chǎn)清查，清查結(jié)果上報(bào)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理及賬目調(diào)整。因此，現(xiàn)階段進(jìn)行清產(chǎn)核資的賬務(wù)處理探討分析具有一定現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)實(shí)例分析，提出農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資中對(duì)清查核實(shí)對(duì)象盤盈、盤虧統(tǒng)一記入“公積公益金”進(jìn)行賬務(wù)處理，這種大方向上符合農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的相關(guān)規(guī)定，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)，在實(shí)際操作中程序簡(jiǎn)單，賬務(wù)處理較簡(jiǎn)化，適合村級(jí)會(huì)計(jì)核算水平。

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