所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異協(xié)調探討

方運紅

摘要：所得稅會計準則在企業(yè)核算以及政府征稅中有著關鍵的作用，能夠維護社會主義市場經濟體制的完整性。所得稅會計準則與企業(yè)所得稅之間發(fā)生的差異具有很明顯的影響，在分析中應該重點探討引起所得稅會計準則與企業(yè)所得稅法差異的原因，并且給出差異協(xié)調的方法，這樣才能保障所得稅會計準則能夠成為企業(yè)所得稅核算的依據，以便準確地核算企業(yè)內部的財產，響應政府的征稅要求。因此，本文主要探討所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異協(xié)調的方法。

關鍵詞：所得稅;會計準則;差異協(xié)調

引言

我國社會主義市場經濟體制的改革中，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則也發(fā)生了一些變革，國內一些公司內已經執(zhí)行了新的企業(yè)會計準則，我國國內企業(yè)在會計準則上要求與國際接軌，所得稅會計準則與國際接軌后與企業(yè)所得稅法之間出現了差異，現行會計準則中出現了所得稅與會計準則分離的現象，這就會影響企業(yè)內會計核算的業(yè)務操作，直接影響到會計準則在所得稅計算中的應用?，F如今應該分析所得稅會計準則與所得稅法之間產生的差異，在此基礎上給出協(xié)調的方法，避免兩者分離的同時，實現所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調統(tǒng)一。

一、企業(yè)中的會計準則和所得稅法分析

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法之間存在著密切的關系，比如會計和稅收關系、會計準則和所得稅法的關系等，企業(yè)在響應國家征稅的過程中，應該選擇合適的會計準則與所得稅法模式，本文針對所得稅會計準則與企業(yè)所得稅法的關系進行探討，并且分析會計準則與所得稅法關系模式的具體選擇，分析如下。

（一）會計準確與所得稅法

1.會計準則

會計準則專門用于會計業(yè)務，為會計業(yè)務提供規(guī)則和程序，是會計核算中的規(guī)范，會計準則中包含所有與會計相關的規(guī)則，會計準則的范圍極大[1]。所得稅會計準則是指所得稅領域中應該遵循的準則，因為所得稅會計準則中含有公允價值計量，所以所得稅會計準則就會對企業(yè)的利潤、應稅等產生影響。

2.所得稅法

所得稅法也是一類總稱類型的法律規(guī)則，主要用于根據國家規(guī)定去調整國家與納稅企業(yè)的權利關系，企業(yè)所得稅法都是按照國家的立法程序制定的，我國所得稅法系統(tǒng)中國稅函和財稅文件是重要的組成，現階段實施的新的企業(yè)所得稅法中，由于企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策的影響下內部的稅率發(fā)生變化，因此相對的計量方式也會出現調整。

（二）會計準則及所得稅關系

貨幣是會計中的基礎計量單位，由貨幣反映企業(yè)內經濟活動，給出企業(yè)中財務狀況、經營方式以及收入情況等信息[2]。政府為獲取公共利益，采取稅收方法，政府通過稅收獲得了公共利益，可以滿足社會群眾的基本需求，稅收具有無償性和強制性的特征，稅收政策是國家調控經濟市場的一項重要手段。會計和稅收是相互影響而又相互獨立的因素，所得稅會計準則和所得稅法之間存在著相互依存而又相互獨立的關系。企業(yè)所得稅法應用中可以把會計準則作為稅收行為的基礎，從法律層面來講，稅收優(yōu)惠政策影響會計準則的發(fā)展和使用。所得稅法中的計算對象是會計準則下核算的利潤，會計準則核算出企業(yè)的損失和收益都會影響所得稅的計算結果。

（三）會計準則及所得稅關系選擇

從企業(yè)會計核算和政府稅收的角度考慮，會計準則及所得稅關系上有兩種選擇，也是這兩種選擇反映了會計準則及所得稅法關系的發(fā)展[3]。第一是會稅統(tǒng)一的關系，其為早期階段會計準則和所得稅的關系，此時會計準則與稅收法的關系統(tǒng)一，兩者的依據為企業(yè)的財務制度，因此兩者統(tǒng)一也就是必然的趨勢;第二是會稅分離關系，我國經濟體制改革后，企業(yè)中會稅發(fā)展成了分離的關系，會稅分離才能適應現代企業(yè)的會計核算，比如兩則、兩制的實施，會計體制與國際接軌，在這種條件下，所得稅會計準則與企業(yè)所得稅法分離。

二、所得稅中會計準則和企業(yè)所得稅法的差異

所得稅中會計準則和企業(yè)所得稅法差異可以分為3個方面，分別是主體差異、目的差異和原則差異，分析如下。

（一）主體差異

財政部負責制定所得稅會計準則，立法機關制定所得稅法、國家稅務總局等制定所得稅相關規(guī)章，兩個部門分別有著自身的執(zhí)行標準，這也就說明行政主體不同，所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法就會存有一定的差異。

（二）目的差異

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法中的目的差異分析中，所得稅法的應用目的是公平稅負，讓企業(yè)有公平競爭的市場環(huán)境，在滿足國家財政需求的同時促進企業(yè)的發(fā)展。所得稅會計準則真實地反映出企業(yè)的財務狀況、因此兩者的目的有差異。

（三）原則差異

所得稅會計準則中遵循謹慎性原則，企業(yè)在會計核算時需預估風險、損失，時刻保持著謹慎性，會計準則中要求的謹慎性操作原則并不適用于所得稅法中，部分原則可能會影響所得稅法的合法性。

三、所得稅中會計準則和企業(yè)所得稅法差異成因

所得稅中會計準則與企業(yè)所得稅法差異成因可以綜述為微觀原因和宏觀原因兩類，具體細分如下：

（一）微觀原因

微觀上分析所得稅會計準則與企業(yè)稅法的差異時，先要考慮兩者的原則差異，上文表述了兩者原則上的差異，因為原則差異，所以政策、執(zhí)行上就會出現一些差異，沒有統(tǒng)一而合適的原則可以共同作用在會計準則及稅法上，致使會計準則及所得稅法在判斷企業(yè)內部財務業(yè)務時有差異[4]。再就是會計準則和所得稅法的職能原因，會計職能具有固有的特征，會計職能是一項基本職能，其受商品經濟的影響比較明顯，稅收法更加偏重于調控企業(yè)經濟，維護國家的經濟效益，職能原因是引起所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異中不能忽視的一項原因。

（二）宏觀原因

首先是經濟體制原因，計劃經濟體制作用下企業(yè)投資主體多，利益分配不集中，會計監(jiān)督的主體增加，當計劃經濟向市場經濟轉型時，企業(yè)內的會計準則及所得稅法就有一定的差異;其次是法律因素引起的差異，會計準則的基礎法律為《中華人民共和國會計法》，所得稅法自身為第一級次的法律，直接由全國人民代表大會制定。

四、所得稅中會計準則和企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調方法

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異調試不應該把這種差異作為一種弊端隔離，而是應該通過有效的方法協(xié)調，差異協(xié)調的過程中，遵循企業(yè)中的成本效益原則，以企業(yè)的實際情況為基礎，把這種差異控制在可接受的范圍內，一方面保障企業(yè)那會計核算的規(guī)范性，另一方面保障政府征稅的合理性。

（一）強化部門合作

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異協(xié)調時，應該強化部門之間的合作，也就是財政部和國家稅務總局之間應該強化合作[5]。財政部和國家稅務總局有著不同的職能，其對會計準則以及所得稅法的要求不同，這樣制度上就會存在一些差異。財政部和國家稅務總局應該強化合作，專門針對所得稅會計準則以及企業(yè)所得稅法的內容進行溝通，兩個部門之間要相互配合，幫助減輕政府收稅過程中的工作難度，進而有目的地去協(xié)調所得稅會計準則與企業(yè)所得稅法之間的差異。

（二）適當披露涉稅信息

企業(yè)的財務報表顯示，企業(yè)內的會計稅收信息是直接在企業(yè)利潤的基礎上組織納稅調整工作，明確企業(yè)應該向政府繳納的稅收金額，以及企業(yè)納稅所得額，工作人員需要在企業(yè)稅收的信息核查中直接找出產生會計活動的原始憑證，需要查找納稅申報表中所有與稅收調整相關的信息，這樣的工作量非常大，會產生信息錯誤，再加上會計準則中要求企業(yè)不需要披露很多涉稅信息，這樣的工作方式增加了稅務局工作人員的工作難度，不利于管理企業(yè)的征收征管，實際納稅報表為隱蔽性的資料，企業(yè)內部稅收征收的信息為保密狀態(tài)，這樣所得稅與會計利潤就會產生差額，這種情況下應該適當披露涉稅信息，比如國家可以在所得稅會計準則中添加一些與信息披露相關的條款，利用條款去調整納稅信息披露工作，實現會計準則對所得稅法的有效支持。

（三）推進稅法向準則靠攏

國家利用稅收創(chuàng)造公共利益，國家稅收的直接目標就是為人民群眾創(chuàng)造更好的生活，當國家征收企業(yè)稅時，一定要做到最佳配置，也就是公共部門與企業(yè)的優(yōu)化配置。所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法均可以保護市場經濟，促進國家經濟發(fā)展，國家雖然按要求規(guī)定征收稅款，但是也會最大限度地保護企業(yè)的利益。國家在征稅的過程中能夠了解企業(yè)會計核算的信息，并且保障企業(yè)的經濟效益，也就可以在維護公共利益的條件下做到保護企業(yè)生產的利益，逐步實現企業(yè)所得稅法向所得稅會計準則靠近，由此會逐漸消除所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法之間的差異。

（四）優(yōu)化會計處理方法

企業(yè)中針對所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法的差異調整采取了優(yōu)化會計處理的方法。以往企業(yè)中會計處理以外的賬務信息都會寫入到納稅申報表內，賬外調整信息成為納稅申報表中的主體，不利于賬外調整信息和企業(yè)會計信息的銜接，阻礙了財務局、國家稅收局之間的交流[6]。為了協(xié)調所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異，企業(yè)優(yōu)化了會計處理，比如企業(yè)在會計處理中要增加流水明細，備查賬信息，按照會計準則中的要求記錄下企業(yè)內的賬務信息，披露需要進行差異調整的會計信息。企業(yè)要把相關的會計項目寫入賬務信息中，這樣可以在所得稅法執(zhí)行時顯示出差異，合理地調整所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法的差異。

結語

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異會影響企業(yè)內會計核算的應用，無法保障兩者之間協(xié)調使用，本文分析了所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法之間差異的表現和形成原因，在此基礎上給出協(xié)調的方法，促使所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法，兩者能夠做到相互促進，協(xié)調好所得稅會計準則與所得稅法，為會計核算提供相關的參考，優(yōu)化國家稅法征收。

參考文獻

[1]胡紹雨.企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調[J].中國注冊會計師，2015（03）：59–64.

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[3]王麗紅.淺談所得稅會計準則與所得稅法的差異協(xié)調[J].現代商業(yè)，2011（15）：211.

[4]陳梅容.所得稅會計準則與企業(yè)所得稅法的差異探討[J].當代經濟，2010（22）：162–164.

[5]聶廣毅.新企業(yè)所得稅法與新會計準則差異分析與協(xié)調研究[D].成都：西南財經大學，2010.

[6]吳翠英.新會計準則下所得稅會計比較研究[D].成都：西華大學，2010.