財務會計與稅務會計的區(qū)別與聯(lián)系

孫紹振

引言

財務會計與稅務會計皆屬于會計的范疇。在當今社會中許多國家都正在試圖讓財務會計與稅務會計的區(qū)別縮小甚至消失，但財務會計與稅務會計之間的某些差異也至關重要，聯(lián)系與區(qū)別相結合才推動了二者的發(fā)展與完善。

一、在定義上財務會計與稅務會計兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系

會計學包括了財務會計、稅務會計以及其他會計，互相補充與配合是財務會計與稅務會計之間的主要內(nèi)容，它們一起負責對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算、監(jiān)督。但是它們在記賬主體、計算方式、記賬基礎方面有著相同之處。即使稅務會計與財務會計有著密切聯(lián)系、相互影響，也改變不了財務會計是區(qū)分稅務會計的一種特殊而又專門的會計學內(nèi)容的事實，所以它們在一定程度上存在著差異。

（一）核算依據(jù)存在差異。企業(yè)的會計制度和會計準則是財務會計的計算基礎，財務會計在進行財務核算時需要嚴格按照企業(yè)的會計制度和會計準則的相關內(nèi)容和方法，提供會計的核算信息并且組織會計核算。而稅法規(guī)定才是財務會計的會計基礎，稅務會計按照稅法規(guī)定來進行所得稅的計算，還需要定期向相關的稅務機構進行一系列的申報工作，是一種具有強制性、統(tǒng)一性與客觀性的會計處理的基礎，同時還不能違背稅法規(guī)定的計算方法。

（二）核算對象存在差異。一切與企業(yè)有關用貨幣計量的經(jīng)濟活動事項都是財務會計進行的核算對象，其核算對象包含企業(yè)資金的投入、周轉、提取等各個方面的過程，不僅要時刻反映企業(yè)財務的收支狀況，還要反映企業(yè)的經(jīng)營和資金流動狀況，以此來滿足國家經(jīng)濟管理者、企業(yè)的投資者、經(jīng)營者和債權人的需求。稅務會計的核算對象卻是因納稅而帶來稅款形成、計算、繳納等有關國家稅收收入的相關活動，主要核算對象是稅收板塊的相關內(nèi)容。

（三）核算主體存在差異。財務會計是為某種特定的、專門的主體服務的，而且這種主體是真實存在的，是所謂的會計實體。財務會計需要對這種特定的主體的所有經(jīng)濟過程及其結果進行核實確認、記錄、報告。稅務會計的服務主體并不是特定的、具體的，服務主體服務范圍反而比財務會計范圍更廣。稅務會計的導向是國家制定的、具有強制性、穩(wěn)定性、無償性的稅法，以維護納稅人最大收益是稅務會計的主要目標。

（四）核算原則存在差異。財務會計的基本原則一般是具有穩(wěn)健性的，計算的不是企業(yè)收益，而是預計風險可能帶來的損失及其費用。稅務會計通常情況下是不會預算可能會面臨的損失和費用，在客觀存在的有關證據(jù)來表明已經(jīng)發(fā)生過了的事件的條件下進行確認。在核算計提壞賬時，稅務局需要用較為嚴謹?shù)膽B(tài)度來對待，不可以讓企業(yè)隨意提及，不然就無法保證國家財務稅收工作的有效開展，從而導致國家財政運行體系進入癱瘓狀態(tài)，如果從企業(yè)上的角度來分析，企業(yè)需要遵循穩(wěn)健性的原則，計提需要根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來進行。管理好與不好的兩個銀行按照同樣的比例來計提壞賬，同樣不能將相同行業(yè)的真實經(jīng)營狀況情況反映給企業(yè)。稅法方面提供統(tǒng)一的依據(jù)，不管企業(yè)管理得好與不好都需要承擔一樣的賦稅。

（五）對會計師的專業(yè)知識要求存在差異。稅務會計人員的素質要求與其他的會計人員的素質要求是一樣的，包括業(yè)務素質和道德素質兩個方面，道德素質與審計人員的要求大體上是相同的，但是業(yè)務素質對于作為一個更專業(yè)、新興邊緣學科的稅務會計來說，稅務會計的工作質量要求更為嚴格，要求專業(yè)人員在稅收的征納、核算、計算與監(jiān)督方面的能力比其他人員更強，充分掌握有關稅法的基本原理以及現(xiàn)行規(guī)定，熟悉并了解會計的制度與準則，必須嚴格按照稅法的相關規(guī)定來進行經(jīng)濟業(yè)務的處理，做到合理納稅、依法納稅、合法征稅。

二、與財務會計相比稅務會計具有一定的特殊性

（一）廣泛性。稅法規(guī)定的納稅人的范圍較廣，使稅務會計的適用范圍具有廣泛性。不管是什么性質的企業(yè)、事業(yè)單位，不管其屬于哪個行業(yè)、哪個部門，只要是稅法規(guī)定的納稅人，就必須按照稅法的規(guī)定來處理相關的稅務事情，用獨特的會計核算方式對其采購，生產(chǎn)、銷售等活動進行核算和監(jiān)督，讓稅務會計成為了財務會計的重要部分，成為一種企業(yè)單位有關稅收活動的手段。

（二）法律性。稅務會計有法律作為保障，稅收所固有的強制性、穩(wěn)定性、無償性的形式特征是稅務會計具有法律性的來源。稅務會計一定要以現(xiàn)在可行的稅法作為標準，積極主動接受稅法規(guī)定的制約與監(jiān)督。稅收法律發(fā)揮作為一切稅收活動的基本原則的作用，限制著征稅人與納稅人之間的關系。在財務會計制度、會計準則的某些規(guī)定與現(xiàn)在使用的稅法相悖時，稅務會計的相關規(guī)定要以稅法為準，用這種方式來對相關的稅務會計規(guī)定進行調(diào)整，符合稅法的規(guī)定與要求。

（三）獨立性。稅務會計是會計學的一個相對獨立的分支，與其他有關會計專業(yè)相比而言，稅務會計本身就具有一定的相對獨立性。在核算方式上，由于會計準則、財務會計制度均與國家稅法的規(guī)定有所不同，對于對象的要求也有所不同，二者可能在一定程度上有所差異，相對獨立性存在于稅務會計的核算方式上。在核算內(nèi)容上，財務會計的全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督只針對納稅人在有關商務活動的過程中表現(xiàn)出來的與經(jīng)濟業(yè)務有關的活動，所以稅務會計在核算內(nèi)容上具有相對獨立性。

（四）統(tǒng)一性。稅務會計具有一致性的特點是由稅收法律的統(tǒng)一性、適用的普遍性決定的。換一種方式說，相同的一種稅收對于不同的納稅人來說，稅法的規(guī)定具有統(tǒng)一性與規(guī)范性。不會對于納稅人的經(jīng)濟性質、隸屬關系、組織形式和生產(chǎn)經(jīng)營的形勢、內(nèi)容進行區(qū)分，在稅收法律構成的各種要素也具有統(tǒng)一性，比如征收稅收的對象、稅率、稅目以及稅收征收辦法等方面，都是適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。稅務會計也就具有統(tǒng)一性。

三、財務會計與稅務會計的聯(lián)系

雖然上述的眾多方面都是財務會計與稅務會計的區(qū)別，但是這并不意味著財務會計與稅務會計之間沒有聯(lián)系。稅務會計處理結果對任何企業(yè)的財務收支狀況都會造成影響，稅務會計所給出的處理結果都需要與企業(yè)的財務會計協(xié)調(diào)，從而推動彼此相互發(fā)展。財務會計與稅務會計的協(xié)調(diào)性是推動二者發(fā)展的主要動力。各國的稅務會計的實踐表明，許多企業(yè)基本上都是以企業(yè)的盈利為基礎的，然后再按稅務會計的要求進行相應調(diào)整，使得財務會計的會計結果符合財務會計的要求。財務會計的發(fā)展與稅務會計的發(fā)展之間的關系是相輔相成的，一方的發(fā)展可以推動另一方的發(fā)展。

四、結束語

從以上諸多方面可以看出，財務會計與稅務會計的關系是生生相息的，是矛盾的關系，一方的存在以另一方為前提，以此來推動財務會計與稅務會計的發(fā)展。雖然，它們二者之間有著核算的主體、對象、方式等方面的差異；稅務會計具有法律保障，具有強制性、穩(wěn)定性。依然改變不了財務會計與稅務會計之間具有聯(lián)系的事實。