高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃研究

喬田田

(河北地質(zhì)大學(xué) 河北 石家莊 050031)

一、緒論

(一)研究背景

在當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中高科技起著主要的推動(dòng)作用，在提升我國的綜合國力和競(jìng)爭(zhēng)力方面貢獻(xiàn)著巨大的力量，因此國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展多了許多關(guān)注。為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，加大其創(chuàng)新力度的同時(shí)減少其成本負(fù)擔(dān)，國家出臺(tái)了針對(duì)該行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但由于高新技術(shù)企業(yè)本身的特殊性，目前還存在著一些問題，如研發(fā)生產(chǎn)成本費(fèi)用高、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大，并且企業(yè)重心都放在了研發(fā)上而忽略了稅收管理，導(dǎo)致管理層缺乏稅務(wù)籌劃觀念，使得許多稅收優(yōu)惠沒有真正利用起來，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)仍然較重。因此，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃非常關(guān)鍵，尤其是要充分合理利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展。

(二)研究意義

合理有效的納稅籌劃不僅可以使企業(yè)減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，還可以加強(qiáng)企業(yè)的管理，調(diào)節(jié)國家在稅收管理方面的職能，使國家頒布的稅收優(yōu)惠政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到正向的作用。本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，其實(shí)際意義有以下幾點(diǎn)：首先，是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的意義，通過各種合理有效的籌劃方案充分地利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，還可以加強(qiáng)企業(yè)管理者的納稅籌劃意識(shí)。其次，是對(duì)國家社會(huì)的意義，通過籌劃使高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展自身的同時(shí)促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃相關(guān)概述

(一)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

1.高投入

高新技術(shù)企業(yè)相比其他企業(yè)而言最大的區(qū)別就是其重心放在了科學(xué)技術(shù)上，進(jìn)而就需要企業(yè)在技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)等方面投入大量的資金。首先，在高新技術(shù)企業(yè)成立初期需要高額的資金購入研發(fā)設(shè)備；其次，高新技術(shù)企業(yè)要研發(fā)產(chǎn)品，而研發(fā)產(chǎn)品則需要研發(fā)技術(shù)，為了保持產(chǎn)品有一定的創(chuàng)新性企業(yè)在發(fā)展的過程中要不斷的更新研發(fā)技術(shù)，這就需要一大筆研發(fā)費(fèi)用；最后，由于研發(fā)的產(chǎn)品較新穎，在市場(chǎng)上推廣銷售時(shí)也需要一定的銷售費(fèi)用。

2.高風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)因?yàn)檠邪l(fā)有著較高的風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)在研發(fā)時(shí)不能確保百分之百成功，如果研發(fā)失敗就會(huì)損失高額的研發(fā)投入，研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)還是較高的；其次，研發(fā)技術(shù)和產(chǎn)品更新?lián)Q代的較快，要緊跟市場(chǎng)的發(fā)展，很大可能面臨著剛研發(fā)成功的產(chǎn)品就已經(jīng)被淘汰了；最后，企業(yè)在產(chǎn)品投向市場(chǎng)時(shí)也不能確定能否被接受，這也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.高收益

高新技術(shù)企業(yè)在面臨高風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也面臨著高收益，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)最大的特點(diǎn)，也可以說最大的優(yōu)勢(shì)就是其具有創(chuàng)新性。創(chuàng)新的產(chǎn)品和技術(shù)一般價(jià)值都比較高，也不易被別人效仿，在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，還有可能在一段時(shí)間內(nèi)形成壟斷，進(jìn)而可以給企業(yè)帶來高額的收益。

4.高創(chuàng)新

高新技術(shù)企業(yè)最基本的一項(xiàng)要求就是要有創(chuàng)新性，從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)中也可以看出，如果該類型企業(yè)一旦喪失了創(chuàng)新，就很難在市場(chǎng)上生存，很快就會(huì)被淘汰。因此，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說在發(fā)展過程中要不斷地進(jìn)行創(chuàng)新。

(二)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)快速的發(fā)展，國家頒布了多條稅收優(yōu)惠政策，下面主要是體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策，具體內(nèi)容如表1所示。

表1 高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃分析

(一)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性

高新技術(shù)企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃的原因主要有以下幾點(diǎn)：第一，目前來看高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃還存在著一些問題，比如企業(yè)管理層籌劃的觀念不強(qiáng)，沒有完全利用好其享有的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)面臨著較高的稅負(fù)。第二，高新技術(shù)企業(yè)一些特有的特點(diǎn)也使企業(yè)稅收籌劃很有必要，比如前面介紹的高收益、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，還有高新技術(shù)企業(yè)最大的特點(diǎn)創(chuàng)新性，從企業(yè)創(chuàng)立初期就需要投入大量的資金，在研發(fā)產(chǎn)品和技術(shù)的過程中更需要投入高額的研發(fā)費(fèi)用，并且在研發(fā)過程中還要面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而也使產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)后企業(yè)的收益較高。企業(yè)有著高額的收益也面臨著高額的稅負(fù)，此時(shí)稅收成本相比來說就要一定的籌劃空間，所以在面臨高額稅負(fù)的情況下高新技術(shù)企業(yè)有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

(二)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)

1.注重企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠

從上面分析可以看出，高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策較多，而這些稅收優(yōu)惠政策可以為企業(yè)納稅籌劃提供一定的基礎(chǔ)。因此，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)該多注重企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠。我們應(yīng)該要熟悉企業(yè)享受的各種稅收優(yōu)惠政策，并及時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)具體的發(fā)展情況合理進(jìn)行籌劃，充分合理的利用優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)最優(yōu)的籌劃方案，進(jìn)而最大可能的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.注重研發(fā)活動(dòng)和固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說其生存發(fā)展最主要的就是研發(fā)創(chuàng)新，企業(yè)在發(fā)展的過程中要投入大量的研發(fā)支出，所以在這企業(yè)稅收籌劃時(shí)要著重考慮研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)在籌劃時(shí)要確保研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和最大化，使加計(jì)扣除額度達(dá)到最大。

另一點(diǎn)是要注重固定資產(chǎn)折舊的籌劃，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)大多數(shù)都為研發(fā)設(shè)備，而這些研發(fā)設(shè)備更新?lián)Q代的時(shí)間較快，進(jìn)而使其可選擇的折舊方法包括了加速折舊法和縮短年限折舊法，所以在籌劃的過程中要著重考慮選擇固定資產(chǎn)折舊的方法。

四、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃方案分析

(一)利用稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有一定的幫助，其可享受按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。認(rèn)證高新技術(shù)企業(yè)需要滿足一定的條件，如果企業(yè)要想享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策就要使企業(yè)滿足國家規(guī)定的條件。因此，利用稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃就是企業(yè)要符合高新技術(shù)企業(yè)要求的所有條件，取得高新技術(shù)企業(yè)證書，并且確保企業(yè)不喪失高新技術(shù)企業(yè)的資格，使其按15%繳納企業(yè)所得稅，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中需要投入較多的研發(fā)支出，因此研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)來說尤為重要。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除籌劃思路就是充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，使稅前扣除額達(dá)到最大。具體要做到充分理解準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，做好研發(fā)費(fèi)用的歸集以及會(huì)計(jì)核算。

針對(duì)上述籌劃思路有以下兩點(diǎn)的具體策略：首先，要正確統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員的工時(shí)。高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營過程中不僅有研發(fā)的活動(dòng)也有其他的活動(dòng)，其他活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用不能歸集到研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)而也不能加計(jì)扣除，因此在籌劃的過程中要正確統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員的工時(shí)，確保屬于研發(fā)費(fèi)用的都計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用，使扣除額達(dá)到最大化，避免出現(xiàn)多交企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。其次，在研發(fā)過程中盡量增加可以扣除的研發(fā)費(fèi)用減少其他費(fèi)用的支出。比如將企業(yè)發(fā)放的福利費(fèi)改為研發(fā)人員的工資，研發(fā)人員的工資是研發(fā)費(fèi)用，而福利費(fèi)則不是，繼而就沒辦法加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可采用將員工福利費(fèi)在一定范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化為研發(fā)人員的工資薪金，這樣既可以保障員工的待遇不變，也可以使這部分費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)檠邪l(fā)費(fèi)用，進(jìn)而可以進(jìn)行加計(jì)扣除，使企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。

(三)固定資產(chǎn)折舊的籌劃

在企業(yè)經(jīng)營中，其購進(jìn)的固定資產(chǎn)成本和計(jì)提的折舊都可以作為費(fèi)用在稅前列支抵扣。高新技術(shù)企業(yè)其固定資產(chǎn)多為研發(fā)設(shè)備，其更新?lián)Q代比較快，所以其固定資產(chǎn)折舊方法可選擇加速折舊法，使得在短的會(huì)計(jì)期間內(nèi)折舊抵稅金額達(dá)到最大。

固定資產(chǎn)折舊的籌劃思路就是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體實(shí)況選擇合理的折舊方法，進(jìn)而減輕企業(yè)在所得稅方面的稅負(fù)，給企業(yè)帶來更多的利益。高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)立初期需要投入大量的資金購買研發(fā)設(shè)備，此時(shí)的利潤大致為負(fù)值，這時(shí)候選擇平均年限法最為合適。當(dāng)企業(yè)在發(fā)展中隨著業(yè)務(wù)的增加以及利潤增加的時(shí)候，選擇加速折舊法最為合適，可以實(shí)現(xiàn)折舊抵稅的最大化。

(四)利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享受免征或減半征收所得稅的優(yōu)惠政策，具體為一個(gè)納稅年度內(nèi)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過的部分減半征收。這部分的籌劃就是盡可能的使技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得小于500萬元，或者當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入大于500萬元時(shí)，可以通過約定分期付款的方式將技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得遞延到以后年度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。

五、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的啟示

(一)熟悉相關(guān)的稅收政策

從上面的分析中可以了解到目前高新技術(shù)企業(yè)在所得稅籌劃時(shí)沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅收成本較高。根據(jù)這個(gè)問題我們得到的啟示是在以后稅收籌劃過程中我們要熟悉相關(guān)的稅收政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策帶來的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而擴(kuò)大籌劃的空間，減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的效益達(dá)到最大。當(dāng)然在籌劃過程中還有掌握稅收政策的變化，避免出現(xiàn)違法的問題。

(二)樹立納稅籌劃的意識(shí)

高新技術(shù)企業(yè)存在管理層籌劃意識(shí)薄弱的問題，企業(yè)把所有的關(guān)注都放在了研發(fā)創(chuàng)新上，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)較重。因此，高新技術(shù)企業(yè)要轉(zhuǎn)變一下觀念，多重視下企業(yè)稅收籌劃的問題，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)的收益較高，進(jìn)而企業(yè)也面臨著較高的稅負(fù)，為了使企業(yè)獲得更多的利潤，所得稅的籌劃還是有必要的。

(三)結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要考慮自身的特點(diǎn)以及發(fā)展的狀況，進(jìn)而設(shè)計(jì)不同的籌劃方案。例如，本文的高新技術(shù)企業(yè)在剛成立時(shí)需要投入高額的資金購買研發(fā)設(shè)備以及進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，這時(shí)企業(yè)也沒有在市場(chǎng)中占有一席之地，其利潤一般都為負(fù)值，這就要求企業(yè)在籌劃時(shí)充分利用稅收優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)最優(yōu)的籌劃方案。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)就可以從研發(fā)和銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃。

(四)防范相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在籌劃的過程中難免面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)問題，高新技術(shù)企業(yè)也是如此。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)，如政策的變化、歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)沒和財(cái)務(wù)工作相結(jié)合導(dǎo)致歸集錯(cuò)誤問題等等。防范相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以成立專門的稅收籌劃部門，籌劃時(shí)和財(cái)務(wù)工作結(jié)合起來，提高籌劃人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)，及時(shí)了解行業(yè)政策的變化，做好有關(guān)的內(nèi)部控制。

綜上所述，目前高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃方面有著一些的問題，對(duì)此我們要充分利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。本文主要從高新技術(shù)企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策方面對(duì)其所得稅進(jìn)行籌劃，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的籌劃是著重使其享受的優(yōu)惠政策發(fā)揮到最大的作用，即研發(fā)費(fèi)用扣除比例達(dá)到最大；在固定資產(chǎn)折舊方面著重根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的情況選取合理有效的折舊方法，使其企業(yè)的效益達(dá)到最大?？傊ㄟ^對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，使企業(yè)減輕所得稅方面的稅負(fù)，有利于增加企業(yè)的利潤，使企業(yè)有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步地發(fā)展。