“營(yíng)改增”政策對(duì)廣告企業(yè)盈利與稅收籌劃的影響探析

摘要：“營(yíng)改增”政策對(duì)于我國(guó)稅收制度的科學(xué)發(fā)展具有重要意義。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)之一的廣告業(yè)受“營(yíng)改增”政策制度的影響較大，因此，本文以廣告企業(yè)為研究對(duì)象，具體介紹“營(yíng)改增”政策的背景及其對(duì)廣告企業(yè)的影響，進(jìn)而提出提高增值稅專用發(fā)票利用率、及時(shí)了解并利用稅收優(yōu)惠政策加以強(qiáng)化稅收征管制度執(zhí)行與普及力度等改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策;廣告企業(yè);稅收

中圖分類號(hào)：F812?42??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）01-0127-02

廣告業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)之一，可通過“營(yíng)改增”政策提升其盈利能力，推動(dòng)廣告企業(yè)進(jìn)行稅收規(guī)劃。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，我國(guó)流通環(huán)節(jié)實(shí)行以增值稅為主體，消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅相互協(xié)調(diào)的流轉(zhuǎn)稅制[1]。盡管稅收改革有助于簡(jiǎn)化稅收結(jié)構(gòu)，但對(duì)于廣告企業(yè)而言，稅收制度的改革仍在一定程度上加重了廣告企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

一、“營(yíng)改增”政策背景下的廣告企業(yè)

作為我國(guó)稅收政策的重要組成部分，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具有重要意義。我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與文化產(chǎn)業(yè)重要組成部分的廣告業(yè)早在2013年8月便被納入“營(yíng)改增”政策制度適用行業(yè)內(nèi)，具體包括報(bào)刊雜志、影視廣播等主營(yíng)業(yè)務(wù)均包含在內(nèi)。

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來，廣告企業(yè)稅務(wù)變化最為明顯之處在于計(jì)稅基數(shù)及稅率的改變。廣告業(yè)屬于“營(yíng)改增”政策應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)，首先應(yīng)前往稅務(wù)部門辦理一般納稅人登記，開具增值稅稅票，稅率以6%計(jì)算，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以消除雙重征稅，同時(shí)降低廣告企業(yè)的稅負(fù)。從財(cái)務(wù)管理角度而言，“營(yíng)改增”之前需以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)，稅率基本為5%。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，廣告企業(yè)營(yíng)業(yè)額中包含銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)繳納稅率為6%，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納稅率為3%[2]。因此，自廣告企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策制度后，企業(yè)需按照6%的稅率進(jìn)行增值稅納稅。此外，廣告企業(yè)的服務(wù)內(nèi)容復(fù)雜多樣，面對(duì)同一顧客時(shí)極有可能出現(xiàn)多個(gè)業(yè)務(wù)交叉的情況，因此極易出現(xiàn)同時(shí)兩種增值稅稅率并行的情況，可能導(dǎo)致開具稅率發(fā)票錯(cuò)誤、相關(guān)服務(wù)內(nèi)容所包含的相應(yīng)增值稅稅票混淆等不利于廣告企業(yè)正常盈利。盡管“營(yíng)改增”政策制度中對(duì)各個(gè)政策的適用范圍進(jìn)行了明確的區(qū)分，然而在實(shí)際操作時(shí)，仍會(huì)因廣告企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)范圍及主體復(fù)雜而使得稅收的管理難度大幅提高。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)廣告企業(yè)盈利及稅收籌劃的影響

1?廣告業(yè)務(wù)適用稅率難以準(zhǔn)確區(qū)分

如上文所言，廣告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣泛、服務(wù)主體復(fù)雜、服務(wù)內(nèi)容多樣，業(yè)務(wù)出現(xiàn)交叉等情況極為常見。因此，廣告企業(yè)普遍存在17%與6%增值稅稅率以及營(yíng)業(yè)稅并存的業(yè)務(wù)。而多稅種并存的業(yè)務(wù)在較大程度上加大了企業(yè)財(cái)會(huì)部門的工作負(fù)擔(dān)，提高稅率發(fā)票開錯(cuò)的概率。尤其營(yíng)改增政策實(shí)施以來，部分不法分子利用不同稅率間的差異趁機(jī)偷稅漏稅。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不法分子主要通過以下兩種手段謀取私利：（1）將原本應(yīng)劃分為營(yíng)業(yè)稅范圍的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至增值稅名目下，再將增值稅發(fā)票有償提供給他人抵扣;（2）部分業(yè)務(wù)仍按照營(yíng)業(yè)稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)繳納稅費(fèi)，以套取稅額差[3]。

2?廣告企業(yè)可抵扣范圍進(jìn)一步縮減

近年來，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人口不斷增多，且增速不斷提高?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)，尤其廣告業(yè)中，對(duì)人才的需求程度不斷提高，人才所作出的智力貢獻(xiàn)已然成為廣告企業(yè)立足的根本。因此，廣告企業(yè)為吸引及留住人才，需不斷提高薪資水準(zhǔn)與福利規(guī)模。廣告業(yè)企業(yè)的薪資與福利支出已成為該行業(yè)大部分企業(yè)的重要支出。但“營(yíng)改增”后，根據(jù)最新規(guī)定，廣告企業(yè)的薪資與福利支出應(yīng)歸納入企業(yè)的人工成本行列，不可對(duì)此部分支出進(jìn)行增值稅抵扣行為。該規(guī)定使得廣告企業(yè)可用于抵扣增值稅的款項(xiàng)大為縮減，不僅加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)使得企業(yè)的稅收籌劃極為局限。此外，隨著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷改善，各行各業(yè)員工的薪資及福利制度將不斷完善，然而，若沿用目前的稅收制度，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)將不斷加重。

3?原有的管理制度有待更新與完善

理論上，稅收制度發(fā)生改變時(shí)，其征收管理制度應(yīng)隨之改變，以提高管理制度的實(shí)用性。但目前并未有明確的相關(guān)規(guī)定指出對(duì)于已進(jìn)行“營(yíng)改增”政策業(yè)務(wù)的行業(yè)是否沿用先前出臺(tái)的增值稅方面的征管制度。例如，在國(guó)稅發(fā)〔1995〕192 號(hào)提出，“針對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用的個(gè)人或企業(yè)，其付款單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，方可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不可進(jìn)行抵扣”[4]。盡管總體而言該項(xiàng)規(guī)定可對(duì)稅費(fèi)抵扣行為進(jìn)行規(guī)范，但國(guó)稅發(fā)〔1995〕192 號(hào)文件發(fā)布時(shí)的“應(yīng)稅勞務(wù)”行業(yè)并不包含廣告企業(yè)。因此，該項(xiàng)規(guī)定對(duì)廣告企業(yè)并無(wú)明顯的約束力。一旦廣告企業(yè)中出現(xiàn)票貨不一致的現(xiàn)象，是否依據(jù)相關(guān)法律條文進(jìn)行處罰同樣未作出明確規(guī)定。由于針對(duì)或可覆蓋廣告企業(yè)的稅收征管制度的空白，使得廣告企業(yè)出現(xiàn)稅收方面的違法行為時(shí)難以準(zhǔn)確對(duì)其進(jìn)行定罪、量刑等，極有可能加大廣告企業(yè)中的稅務(wù)方面的違法犯罪行為的發(fā)生率。

三、廣告企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化路徑

1?提高增值稅專用發(fā)票利用率

自企業(yè)開始實(shí)施“營(yíng)改增”政策后不僅改變了企業(yè)的稅收計(jì)算方式，同時(shí)還提升了普通納稅人企業(yè)合理規(guī)劃進(jìn)項(xiàng)稅額的重要性。因此，取得增值稅專用發(fā)票對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)部門而言尤為重要。若廣告企業(yè)取得一般納稅人資格，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行法律的規(guī)定，按照增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額扣減稅款。廣告企業(yè)可利用日常采購(gòu)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需消費(fèi)中獲得的增值稅專用發(fā)票，通過合法的獲取渠道，進(jìn)行無(wú)限制扣除稅額，以減少財(cái)政開支遺留問題。例如水電費(fèi)的支付，辦公用品發(fā)票的購(gòu)買，運(yùn)輸費(fèi)用的支付，車輛加油，電腦的購(gòu)買等?？傊?，應(yīng)盡可能地獲取增值稅發(fā)票相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此外，在選擇相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人的供方，使進(jìn)項(xiàng)稅額最大化。但若采購(gòu)量較小，供應(yīng)商作為小規(guī)模納稅人無(wú)法提供大額增值稅專用發(fā)票，企業(yè)采購(gòu)人員可前往稅務(wù)局取得代開的可抵扣3%進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票。此外，廣告企業(yè)采購(gòu)人員與財(cái)務(wù)人員需做好對(duì)接工作，企業(yè)可為采購(gòu)人員專門開展開票基本知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)專員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)驗(yàn)收。采購(gòu)人員所得發(fā)票必須進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保其合法及合理性。

2?及時(shí)了解并利用稅收優(yōu)惠政策

廣告企業(yè)作為一般納稅人，可利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)本身所產(chǎn)生的成本費(fèi)用及技術(shù)設(shè)備等開具增值稅專用發(fā)票，并在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。廣告企業(yè)為達(dá)到盈利目的需在減免稅款方面進(jìn)行稅收籌劃，廣告企業(yè)可專門設(shè)立記錄交納普通稅務(wù)及增值稅交納的項(xiàng)目專欄，對(duì)此進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，按照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理，減少企業(yè)稅收支出，提升公司盈利水平。一般納稅人納稅企業(yè)的稅率為6%，而小規(guī)模納稅人企業(yè)適合簡(jiǎn)單的收集方法計(jì)算增值稅，其中收集收益率為3%。需要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、收入及增值稅專用發(fā)票的財(cái)務(wù)狀況作出具體的決定，廣告企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況合理選擇納稅人的身份，進(jìn)行稅收籌劃。若廣告企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其他操作使其符合一般納稅人的資格，可作為一般納稅人企業(yè)。小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率相對(duì)較少，廣告企業(yè)可轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人身份，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

3?強(qiáng)化稅收征管制度執(zhí)行與普及力度

“營(yíng)改增”政策前，企業(yè)不涉及增值稅專用發(fā)票，僅繳納營(yíng)業(yè)稅，因此無(wú)相關(guān)壓力。營(yíng)改增政策后，企業(yè)開始注重增值稅專用發(fā)票的開具及相關(guān)賬單，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員開始提出硬性要求，要求提高財(cái)務(wù)工作人員工作素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意開具相關(guān)增值稅專用發(fā)票不合理的兩種情況：一是不可向個(gè)人消費(fèi)企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票不可隨意開具給個(gè)人;二是不得違反增值稅免征規(guī)定，投機(jī)取巧。專業(yè)的財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作人員不僅必須嚴(yán)格遵守發(fā)票開具規(guī)定，還需嚴(yán)格審查客戶開票資質(zhì)，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)地備案保管。廣告企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守增值稅專用發(fā)票的開具及使用規(guī)范，嚴(yán)格按照國(guó)家稅法規(guī)定，進(jìn)行規(guī)范管理。要確保企業(yè)財(cái)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票無(wú)法律風(fēng)險(xiǎn)，若虛開增值稅專用發(fā)票金額超過一定數(shù)額的，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，需按規(guī)定允許扣減應(yīng)作為銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末需按規(guī)定當(dāng)期允許扣減因銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。此過程中，部分企業(yè)為減少制造成本中因額外產(chǎn)生而需繳納的稅務(wù)，越來越多的制造商將廣告宣傳工作外包給專業(yè)的廣告企業(yè)完成。廣告企業(yè)因“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，取得的進(jìn)項(xiàng)稅較少，在銷項(xiàng)已定的情形下，進(jìn)項(xiàng)越小，企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅越多。因此，廣告企業(yè)須密切關(guān)注稅收制度改革，對(duì)于公司各項(xiàng)廣告設(shè)計(jì)服務(wù)進(jìn)行合理定價(jià)，以保持原有的利潤(rùn)水平。

四、結(jié)語(yǔ)

為有效實(shí)施“營(yíng)改增”政策，提升稅收系統(tǒng)實(shí)用性，企業(yè)應(yīng)積極適應(yīng)增加稅收的政策體系。“營(yíng)改增”政策作為一項(xiàng)整體計(jì)劃，不僅有助于減少負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的盈利能力，同時(shí)還能提高廣告企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)營(yíng)活力。即使廣告企業(yè)出現(xiàn)征稅主體難以區(qū)分、服務(wù)內(nèi)容復(fù)雜繁多，征稅難度大等問題，均可通過提高增值稅專用發(fā)票利用率、及時(shí)了解并利用稅收優(yōu)惠政策、強(qiáng)化稅收征管制度執(zhí)行與普及力度等手段有效解決“營(yíng)改增”政策對(duì)廣告企業(yè)所造成的一系列問題。

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[注]基金項(xiàng)目：安徽省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃2018年度課題：涵化理論視角下廣告影響大學(xué)生價(jià)值觀構(gòu)建的實(shí)證研究，課題編號(hào)：AHSKQ2018D43，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：陳書杰

作者簡(jiǎn)介：

陳書杰，銅陵學(xué)院，講師;研究方向：廣告理論與實(shí)務(wù)。