縣級基層審計機關(guān)大數(shù)據(jù)審計發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)研

摘 要：自2015年原審計長劉家義提出“審計的根本出路在于信息化 ，而推進以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)是應(yīng)對未來挑戰(zhàn)的重要法寶 ”這一觀點以來，各級審計機關(guān)為滿足審計全覆蓋的要求，紛紛積極展開大數(shù)據(jù)審計的建設(shè)，并取得了一定成果。大數(shù)據(jù)審計在加快信息整合，避免重復(fù)勞動，優(yōu)化審計計劃統(tǒng)籌以及處理跨地區(qū)經(jīng)濟案件等各個方面都起到不可替代的作用。但是，這些成果多集中在市級以上審計機關(guān)，縣級審計機關(guān)作為政府審計的基石，目前的大數(shù)據(jù)審計推進現(xiàn)狀仍面臨著很大的挑戰(zhàn)。因此，在對所在地省份五個市級或區(qū)級審計機關(guān)進行調(diào)研后，筆者將站在實踐角度，從基層審計人員的需求出發(fā)，論述大數(shù)據(jù)審計推進中基層審計人員遇到的困難。對其進行分析并提出解決方案。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計;調(diào)研

大數(shù)據(jù)審計存在的問題

一、信息化建設(shè)不完善，缺乏大數(shù)據(jù)審計的土壤。

第一，從技術(shù)角度，基層審計機構(gòu)缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃，數(shù)據(jù)的集成共享具有較強的滯后性，換句話說就是無法做到用一張?zhí)炀W(wǎng)將所有部門的數(shù)據(jù)集合起來。據(jù)調(diào)查，包括南京市浦口區(qū)，揚州市邗江區(qū)，揚州市儀征市等五個被調(diào)研審計機關(guān)都存在類似問題：政府機關(guān)各部門之間的數(shù)據(jù)存在交叉，甚至有些數(shù)據(jù)是不一致的，審計機關(guān)不能合理利用起來進行有效的數(shù)據(jù)分析和審計。正如清華大學(xué)原社科系教師王華斌指出，政府機關(guān)、企事業(yè)單位數(shù)據(jù)建設(shè)依舊基于傳統(tǒng)會計信息環(huán)境之中，導(dǎo)致SQL、ACCESS等數(shù)據(jù)庫內(nèi)容薄弱，類型單一，依賴結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。如果沒有一個完整的信息化政府體系作為后備力量和基礎(chǔ)，審計機關(guān)難以發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計應(yīng)有的作用。

第二，從風(fēng)險控制角度，原始數(shù)據(jù)質(zhì)量較低，錄入成本高，檢查風(fēng)險大，審計人員難以有效開展大數(shù)據(jù)分析指導(dǎo)后續(xù)審計工作，部分基層審計機仍是紙質(zhì)賬目居多。以揚州市邗江區(qū)審計局為例，其生態(tài)科技新城項目的賬本至2019年仍是手寫賬目居多，而2016年之前的賬目還存在大量不規(guī)范問題。主要原因在于縣級審計人員大多非專業(yè)出身，而且缺乏后續(xù)的職業(yè)培訓(xùn)，他們所認(rèn)知的會計方法和記賬方法和當(dāng)今的會計準(zhǔn)則是有較大出入的。這樣的審計信息準(zhǔn)確度低，時效性差，標(biāo)準(zhǔn)化程度低，即使信息化后也難以支持后續(xù)的數(shù)據(jù)分析工作。此外，將大量紙質(zhì)賬目導(dǎo)入SQL系統(tǒng)的難度高，成本高，存在著很高的檢查風(fēng)險。

第三，從社會成本角度，政府雖然意識到信息化建設(shè)的重要性，但是財政方面的投入心有余而力不足。以揚州為例，揚州現(xiàn)在發(fā)展的重心是服務(wù)業(yè)旅游業(yè)的建設(shè)，財政也多投入于該方面，與此同時，對審計機關(guān)的建設(shè)難以快速見效與民生，回報遠(yuǎn)低于旅游與服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟的拉動，此長彼消，審計機關(guān)信息化建設(shè)投入的資金當(dāng)然高不了。全揚州市審計機關(guān)工作人員1年的人均信息化投入僅僅在1.8萬元，不到一年人均工資的10%。如圖是資金的具體投入：

對圖1信息加以分析，不難發(fā)現(xiàn)，視頻會議、基礎(chǔ)設(shè)備的投入、耗材費用、門戶網(wǎng)站維護費用都是最最基礎(chǔ)的投入，僅能說是維護日常的工作，對于信息化平臺的研發(fā)和工具研發(fā)投入資金為0，在投入為0的情況下，想要在信息化建設(shè)領(lǐng)域獲得顯著效果無疑是不可能的。

二、大數(shù)據(jù)審計理論體系并不成熟。

大數(shù)據(jù)審計理論是大數(shù)據(jù)審計得以運行的基礎(chǔ)。我們查閱了各項法律條例和最近的注冊會計師準(zhǔn)則，發(fā)現(xiàn)了至今為止，國家審計部門和中國注冊會計師協(xié)會并沒有出臺關(guān)于這方面的法律法規(guī)或規(guī)范性條例。同樣的，雖然學(xué)術(shù)界開始關(guān)注大數(shù)據(jù)審計領(lǐng)域，但是其作為一個新興領(lǐng)域尚且沒有形成成熟的理論體系。當(dāng)沒有足夠成熟的理論來指導(dǎo)實踐，具體事務(wù)想要開展可謂是困難重重，大數(shù)據(jù)審計的實施運行任重而道遠(yuǎn)。當(dāng)我們采訪南京市浦口區(qū)審計局時，當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)計算機審計工作人員質(zhì)疑，一般大數(shù)據(jù)突出一個大字，多應(yīng)用于體量以萬億字節(jié)為單位的數(shù)據(jù)分析，而一個基層審計機關(guān)的數(shù)據(jù)體量往往以億一節(jié)為單位，基層審計本身是否適用大數(shù)據(jù)審計以及其在大數(shù)據(jù)審計中的作用到底如何，他難以得到科學(xué)的理論回答。

三、信息化帶來了數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險：

需要明確的是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)共享帶來便利的同時也帶來了數(shù)據(jù)泄露和丟失的可能性。特別是涉及基層機關(guān)重點關(guān)注的民生領(lǐng)域，如果用于社保和扶貧的數(shù)據(jù)泄露和丟失，可能出現(xiàn)利用申領(lǐng)人的各項信息冒領(lǐng)的行為，而對基層人民群眾的切身利益造成不利的影響。而基層機關(guān)十分缺乏作為一道“防火墻”的信息保護機制，就所調(diào)研的五處地點而言，關(guān)于信息保護方面的投入資金幾乎是零。

四、大數(shù)據(jù)審計人才嚴(yán)重缺乏：

正如唐琳在《大數(shù)據(jù)背景下審計工作創(chuàng)新面臨的挑戰(zhàn)》（2019）中指出：現(xiàn)如今大部分審計人員無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)新趨勢下的要求。大數(shù)據(jù)審計中，需要審計人員靈活運用各種軟件，將各種復(fù)雜數(shù)據(jù)可視化并且進行分析，從而發(fā)現(xiàn)疑點，例如用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)搜集網(wǎng)站資源數(shù)據(jù)，這無疑對審計計算機水平提出了挑戰(zhàn)。然而基層審計機關(guān)工作人員大多為會計、審計專業(yè)畢業(yè)，主要精力當(dāng)然是放在日常的審計任務(wù)上，信息化技術(shù)人才無疑是很少的。以揚州市儀征市審計局為例，全局共12人，其中專業(yè)類型財會類占7人，審計類3人，其他類1人，計算機0人;據(jù)調(diào)研的五個審計機關(guān)統(tǒng)計結(jié)果，計算機專業(yè)的相關(guān)人員更只有1.3%，掌握計算機分析或接受過計算機培訓(xùn)的工作人員比例僅占15.2%，并且他們身兼數(shù)職，負(fù)責(zé)大數(shù)據(jù)審計之外，還有日常審計，出差調(diào)查審計，信息化建設(shè)等工作。大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

針對大數(shù)據(jù)審計相關(guān)問題的對策

一、加強頂層設(shè)計，完善制度建設(shè)。

唯有各個行業(yè)的信息化建設(shè)完善到足以建立健全大數(shù)據(jù)審計模型，大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展才有堅實的土壤，一是在國家層面先做好規(guī)劃，打破政府單位內(nèi)部橫向信息交流壁壘，建立財政審計，社會保障審計，經(jīng)濟責(zé)任審計等各行業(yè)數(shù)據(jù)庫。二是加強上級審計機關(guān)在信息化建設(shè)層次的戰(zhàn)略部署，建立符合各基層審計機關(guān)的統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)劃，指導(dǎo)加快完善并發(fā)展AO和OA應(yīng)用系統(tǒng)以及聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)。三是推出實施相關(guān)政策與指導(dǎo)條例以支持基層審計機關(guān)的工作，例如金審工程核心應(yīng)用系統(tǒng)集中建設(shè)，就加快了地方審計局對人員配備和資金等方面制約的突破，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。

二、加強復(fù)合型人才培養(yǎng)，鼓勵促進新老審計人員的溝通。

為了推動審計工作結(jié)合大數(shù)據(jù)高效執(zhí)行，培養(yǎng)具有除專業(yè)知識以外，具有信息技術(shù)技能的復(fù)合型人才成了當(dāng)前刻不容緩的任務(wù)。讓從業(yè)多年的審計人員接受培訓(xùn)并掌握Python，網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)是不切實際的，除了帶來了較高的時間成本，審計人員“不會”、“不敢”、“不愿”用審計技術(shù)的現(xiàn)象普遍存在。據(jù)調(diào)研，基層審計機關(guān)工作人員平均年齡在40歲左右，缺乏計算機專業(yè)背景，許多人原有的計算機審計技術(shù)都尚未掌握。不少審計人員只是將相關(guān)審計資料拷貝到 AO 內(nèi)，用最簡單的“復(fù)制”“粘貼”來敷衍每年的考核檢查，AO 那些高端的技術(shù)并不能有效發(fā)揮。揚州市邗江區(qū)審計局能夠熟練使用它進行數(shù)據(jù)查詢的只有4人，能通過建模分析的更少。因而導(dǎo)致了這樣一種現(xiàn)象，審計人員做審計人員的日常審計工作，信息部門的計算機技術(shù)人員做基層大數(shù)據(jù)審計建設(shè)工作，雖然他們專業(yè)技術(shù)過硬，但審計業(yè)務(wù)水平普遍較低，而審計人員雖然審計實踐經(jīng)驗豐富，但由于計算機能力不行，往往不能將自己的審計經(jīng)驗和方法轉(zhuǎn)換為科學(xué)理論化的數(shù)據(jù)需求模型。加上缺乏有效溝通，需求分析與不能完善，產(chǎn)生想法和建設(shè)不能統(tǒng)一的現(xiàn)象。因而想要提高人員整體素質(zhì)，應(yīng)優(yōu)先考慮掌握審計+信息技術(shù)的綜合性人才，通過該類人才的持續(xù)引進，審計機關(guān)人員配備結(jié)構(gòu)與質(zhì)量會逐漸提高，而新老審計人員的溝通，將過往豐富的審計經(jīng)驗與當(dāng)今信息技術(shù)主流思想相互融合，在審計思路的彼此交流中取其精華，去其糟粕，將新老雙方都塑造成思維更加開闊的審計工作者。

三、加大對安全性管理系統(tǒng)建設(shè)的投入，控制風(fēng)險水平

為合理保證信息化帶來的數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險處在可接受的低水平，應(yīng)建立起完善可靠的安全性管理方面內(nèi)控制度。一是建立懲處制度，對于保密性信息要求審計人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。二是在數(shù)據(jù)處理相關(guān)的工作崗位中，實現(xiàn)權(quán)責(zé)分離，授權(quán)審批，盡量縮減保密性信息的可知范圍。三是安裝已簽訂保密協(xié)議的殺毒軟件/防火墻等來防范虛擬互聯(lián)網(wǎng)上的黑客攻擊。

四、加強大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計分析系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用

一是保持與大數(shù)據(jù)審計分析系統(tǒng)開發(fā)人員的密切溝通，將需由系統(tǒng)自動執(zhí)行的審計程序以及數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)等悉數(shù)告知，并就后期調(diào)試階段利用系統(tǒng)執(zhí)行審計工作時遇到的系統(tǒng)缺陷對平臺開發(fā)維護人員進行持續(xù)補充溝通。二是在平臺建設(shè)時，提升平臺包容性，給基層審計機關(guān)保留對相關(guān)功能進行改造的權(quán)限，以便于系統(tǒng)更加適用于特定審計機關(guān)的審計工作。

綜上，我國大數(shù)據(jù)審計近年來發(fā)展迅速，但仍面臨很多問題。市縣級審計單位應(yīng)當(dāng)牢記使命，砥礪前行，為“審計全覆蓋”的目標(biāo)發(fā)揮堅定的基石作用。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：王若雯（1999-03-），女，漢族，學(xué)生，本科，南京審計大學(xué)，政府審計。