企業(yè)內(nèi)部審計風險及其防范

摘要：企業(yè)發(fā)展受到國家政策、市場環(huán)境、企業(yè)管理等多種因素的影響，因而影響企業(yè)經(jīng)營風險的因素也是多方面的，為了規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風險和經(jīng)營風險，需要重視企業(yè)內(nèi)部審計管理。隨著市場的多元化發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，作為制造企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須提升自身管理水平，以增強抵御市場風險的能力。企業(yè)通過內(nèi)部審計可以保證財務(wù)制度的有效性、費用支出的合理性、經(jīng)營管理的科學(xué)性，從而起到加強企業(yè)內(nèi)部控制的作用。企業(yè)通過加強內(nèi)部審計可以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、提升管理效率、降低經(jīng)營成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。本文將主要探析我國制造企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在風險以及防范措施，為企業(yè)的健康發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計風險;防措施范;探析

中圖分類號：F275??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）02-0166-02

一、企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的成因

企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因是多方面，受宏觀環(huán)境的影響和企業(yè)自身管理的影響，內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性導(dǎo)致企業(yè)面臨審計風險，對企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因進行分析。歷史學(xué)家湯因比說過，“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊”。對于公司也一樣，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展永恒不變的有效途徑，加強企業(yè)內(nèi)部審計對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風險防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重大意義。

1.客觀因素

相關(guān)法律法規(guī)有待完善。為了規(guī)范企業(yè)的審計工作，我國審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并以此作為企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的依據(jù)，但是該規(guī)定的法律強制力不足，對于企業(yè)的審計約束力有限，因此導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督能力大大弱化。不僅如此，法律法規(guī)建設(shè)具有滯后性，相關(guān)法律法規(guī)更新不及時，也在一定程度上增加了內(nèi)部審計風險。此外，企業(yè)的內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部控制是否有效直接決定了企業(yè)的內(nèi)審風險，可以說內(nèi)控是保證內(nèi)審科學(xué)性的第一道屏障，但是部分企業(yè)的內(nèi)控制度不全面，內(nèi)控作用難以最大限度地發(fā)揮，因此增加了審計風險。同時，審計的多元化增加了審計的復(fù)雜性，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，審計對象也逐漸增多，審計內(nèi)容不斷擴展，審計人員開展工作難以全面兼顧，因此審計失誤率增加，風險性也會提高。

2.主觀因素

首先，審計人員風險意識不強。企業(yè)內(nèi)部審計是一項較為嚴謹?shù)墓ぷ?，如果審計人員在開展審計過程中缺乏高度警惕的風險意識，對于風險誘因認知不足，則容易導(dǎo)致審計風險。其次，審計人員的專業(yè)水平有限。企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，涉及到的審計內(nèi)容也逐漸增多，這對審計人員的專業(yè)水平提出了更高的要求，然而部分企業(yè)缺乏獨立的內(nèi)部審計部門，審計工作由財務(wù)部門人員兼任，但是財務(wù)與審計工作的側(cè)重點不同，并且財務(wù)人員缺乏更為專業(yè)的審計理論知識和業(yè)務(wù)技能素質(zhì)，由此導(dǎo)致審計工作無法科學(xué)規(guī)范地開展，增加了審計風險。最后，審計方法選擇不當，最后，缺乏嚴格的審計流程。審計方法的選擇對于提升審計效率、降低審計風險較為重要，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中，如果不注重選擇科學(xué)的方法，制定嚴格的審計流程，則很難保證審計結(jié)果的客觀性和準確性。

二、制造企業(yè)加強內(nèi)部審計的必要性

1.有利于為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)，監(jiān)督制度的貫徹落實

為響應(yīng)國家審計工作要求，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要，我國企業(yè)的內(nèi)部審計體系不斷完善，審計職能不斷擴大，最初的企業(yè)內(nèi)部審計只是負責企業(yè)的查錯防弊工作，但是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計職能重點在于對企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制進行審計，審計范圍也有所增加，包括生產(chǎn)、管理等各個階段，實現(xiàn)了審計監(jiān)督的全面化[1]。企業(yè)通過內(nèi)部審計，可以確保企業(yè)的經(jīng)營決策符合國家政策要求，保證企業(yè)決策的合法性和科學(xué)性，同時又可以保證企業(yè)各項制度的貫徹實施，最終達到企業(yè)的預(yù)期效果。

2.有利于強化質(zhì)量管理，提升經(jīng)濟效益

保證產(chǎn)品質(zhì)量是制造企業(yè)的首要目標，也是底線所在，加強內(nèi)部審計可以有效地對產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進行全面把控，企業(yè)要向客戶提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，就得完善內(nèi)部控制體系，重視質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量改進，通過全過程審計參與，保證生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)的規(guī)范性，實現(xiàn)以高質(zhì)量生產(chǎn)為第一原則，再追求利潤最大化。以某飲料制造企業(yè)為例，企業(yè)在原料采購、技術(shù)開發(fā)、生產(chǎn)流程、庫存保管、銷售通路運輸?shù)拳h(huán)節(jié)中，審計人員應(yīng)嚴格加強各環(huán)節(jié)的監(jiān)控，充分調(diào)動內(nèi)部控制的有效性，對于審計過程中存在的問題應(yīng)及時進行揭示，并提出有效的整改建議，從而保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)[2]。另外，企業(yè)加強內(nèi)部審計，可以實現(xiàn)對經(jīng)濟活動全過程的審查，通過分析各經(jīng)濟指標之間存在差異的原因以及影響因素，能夠更為客觀地評價企業(yè)的業(yè)績，對于企業(yè)資源利用率不高的領(lǐng)域進行及時改進，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。

三、提升審計效果，防范內(nèi)部審計風險的有效措施

1.注重全面提升企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)

人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，在開展內(nèi)部審計工作過程中，審計人才起著關(guān)鍵作用。作為審計人員，不僅要在工作中不斷提升自己的專業(yè)水平、豐富專業(yè)知識，注重拓展知識面，學(xué)習(xí)審計相關(guān)知識，如審計、會計等，還要注重學(xué)習(xí)企業(yè)管理、經(jīng)濟法、稅收等相關(guān)內(nèi)容，為更好地開展審計工作奠定理論基礎(chǔ)。企業(yè)還應(yīng)為審計人員創(chuàng)造更多的實踐機會，以提升內(nèi)審人員的職業(yè)判斷能力。此外，企業(yè)應(yīng)重視審計人才的培養(yǎng)，提升審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，審計人員不僅要有較高的專業(yè)水平，還要具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，在工作中嚴格執(zhí)行審計標準，以保證企業(yè)審計工作的規(guī)范性。為了調(diào)動審計人員的積極性，企業(yè)可以增加審計人員的福利待遇，將審計人員的績效與薪酬待遇掛鉤，績效考核包括多維度，如審計工作中的表現(xiàn)、審計專業(yè)水平、個人素養(yǎng)等，以此激勵審計人員積極開展內(nèi)審工作。

2.建立審計機制，規(guī)范審計流程

完善的審計機制是企業(yè)強化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，能夠有效防范企業(yè)風險。審計機制的獨立性直接影響審計工作的權(quán)威性、客觀性和公正性，能夠在一定程度上避免企業(yè)風險，審計部門的設(shè)立應(yīng)保證其獨立性，直接受企業(yè)管理層統(tǒng)轄，審計人員不能由企業(yè)財務(wù)人員兼任，破壞審計工作的公平性[3]。建立完善的審計機制要求企業(yè)做好審計準備工作，審計部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)劃和審計任務(wù)要求，組織成立審計小組，編制年度審計計劃，向企業(yè)各部門下達審計任務(wù)書，編制企業(yè)項目審計計劃，組織審計前的調(diào)查工作，編寫審計方案，并交由審計部門主管審核和總經(jīng)理審批，審批通過即下達審計通知書。審計實施過程中應(yīng)遵循以下流程，設(shè)計工作表單，簽發(fā)審計通知單，全面開展審計工作，做好審計工作過程中的記錄，編寫審計底稿，最終形成審計報告。

3.制定完善的審計制度，注重關(guān)鍵風險點審計

在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，審計不僅僅具有監(jiān)督職能，還需要發(fā)揮評估作用，分析企業(yè)管理和經(jīng)營中存在的問題，從而及時優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理，要保證內(nèi)部審計工作有序進行，應(yīng)制定完善的審計制度，以審計法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)的審計工作進行明確的規(guī)范，盡量避免人為因素對審計結(jié)果的影響。在開展審計工作過程中，要將關(guān)鍵風險點作為審計工作的重點，并編寫科學(xué)的審計方案，還要對企業(yè)經(jīng)營中存在的風險進行分析和評估，對審計中的關(guān)鍵事項進行著重把控，審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時上報，確保審計能夠及時披露企業(yè)管理中存在的問題，并提出解決方案。

4.注重內(nèi)部審計細化，明確審計對象和任務(wù)

（1）財務(wù)審計。企業(yè)財務(wù)審計的工作主要包含兩部分：其一，審查票據(jù)合規(guī)性。審計人員可以對取得的各種票據(jù)進行審查，在審查過程中，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模選擇合適的審查方法，規(guī)模較小可以采用全面審查法檢查憑證，企業(yè)規(guī)模較大則建議根據(jù)重要性原則進行分類，重點的細查，非重點的進行抽查。在審查過程中檢查賬務(wù)處理是否遵循會計準則和稅法規(guī)定，各項單據(jù)是否規(guī)范等。例如，以L飲料制造企業(yè)采購發(fā)票為例，在審查賬務(wù)處理過程中，既要取得發(fā)票，又要獲取蓋有發(fā)票專用章的清單，審查供應(yīng)商的比價、采購訂單、入庫驗收單等附件是否齊全，發(fā)票的入賬時間是否及時，付款流程和付款賬期是否按訂單約定執(zhí)行，等等。其二，制度執(zhí)行力審查。主要審計企業(yè)各項報銷制度和福利制度的標準執(zhí)行情況，是否存在執(zhí)行過程中打折扣的現(xiàn)象。通過審計執(zhí)行情況，促使企業(yè)的財務(wù)管理制度不斷完善，查漏補缺，完善企業(yè)內(nèi)控管理體系，從而規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風險。

（2）業(yè)務(wù)審計。以飲料制造企業(yè)為例，首先，明確審計范圍，包括審查飲料制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，采取的管理措施和方法是否科學(xué)、適當;投產(chǎn)原料是否符合相關(guān)質(zhì)檢標準和是否進行批次管理、是否存在過期變質(zhì)情況等;存放原物料、成品的環(huán)境是否符合條件（如溫度、濕度等要求）;審查企業(yè)的生產(chǎn)管理制度是否健全;對飲料制造企業(yè)生產(chǎn)過程中投入的人、財、物情況與產(chǎn)出進行評估分析，是否符合產(chǎn)程計劃，有無資源浪費現(xiàn)象;注意對飲料制造企業(yè)的供應(yīng)商管理、訂單管理、采購計劃和檢驗入庫等執(zhí)行情況、生產(chǎn)水平、生產(chǎn)計劃調(diào)度、質(zhì)量管理、成本控制（包括人力成本和能源消耗）等進行檢查。其次，制定審計任務(wù)，審查一定時間段各部門的完成效率，預(yù)算的執(zhí)行情況;對企業(yè)的各項費用支出是否合理進行審查;企業(yè)原料和成品資金的占用是否合理;對企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部控制制度的嚴謹性進行評價;注意揭露、糾正和制止生產(chǎn)過程中的不足和弊端。通過加強對飲料制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，可以保證產(chǎn)品質(zhì)量，避免企業(yè)陷入危險境地。

5.完善審計法律法規(guī)，為內(nèi)審提供科學(xué)依據(jù)

當前我國的內(nèi)審法規(guī)還有待完善，缺乏對企業(yè)審計的約束性作用，因此不利于企業(yè)審計的規(guī)范性和合理性。一方面，國家審計部門應(yīng)注重審計法規(guī)的完善，在企業(yè)內(nèi)部審計準則中對企業(yè)如何開展審計進行嚴格要求，確保企業(yè)審計機構(gòu)的設(shè)立的規(guī)范性。另一方面，企業(yè)應(yīng)重視加強審計制度建設(shè)，以發(fā)揮內(nèi)審的有效性。在內(nèi)審結(jié)束后若仍存在重大錯誤及虛假會計信息，則追究審計機構(gòu)或者相關(guān)審計人員的責任，嚴肅處理。通過完善審計法規(guī)體系、制度體系，為企業(yè)內(nèi)審營造良好的環(huán)境，提升審計的科學(xué)性。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)強化管理的重要手段，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)活動等進行獨立監(jiān)測和評價，企業(yè)通過內(nèi)部審計可以有效地規(guī)避企業(yè)風險，促使企業(yè)的良性發(fā)展。與外部審計相比，內(nèi)部審計具有效率高、范圍廣、程序簡單等優(yōu)勢，因此越來越多的企業(yè)將內(nèi)部審計機制建設(shè)作為企業(yè)管理的重點，通過設(shè)立獨立的審計部門來強化內(nèi)部管理，提升運營水平和效益。內(nèi)部審計對于企業(yè)的長遠發(fā)展至關(guān)重要，然而審計工作順利開展受到多種因素影響，因而具有一定的風險性，如果不注重采取科學(xué)的風險防范措施，則會嚴重影響企業(yè)的正常運營和發(fā)展?；诖?，需要不斷重視和加強企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)，制定完善的審計制度，培養(yǎng)專業(yè)的審計人才，以提升企業(yè)審計效率，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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作者簡介：

伏成果，供職于上海紫泉飲料工業(yè)有限公司。