新經(jīng)濟形態(tài)下內(nèi)部審計方法創(chuàng)新實踐淺析

龔筱

摘 要：新經(jīng)濟形態(tài)下創(chuàng)新性的智慧型知識占據(jù)主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計面臨全面轉(zhuǎn)型，創(chuàng)新挑戰(zhàn)不斷，監(jiān)督體系大格局的形成和信息技術(shù)的飛速發(fā)展改變了內(nèi)部審計環(huán)境，影響著內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和成效，傳統(tǒng)的審計方法面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本文從新經(jīng)濟形態(tài)下內(nèi)部審計發(fā)展的新需求、內(nèi)部審計技方法創(chuàng)新的現(xiàn)狀、問題和要求、企業(yè)審計技術(shù)方法創(chuàng)新實踐成果等方面進(jìn)行闡述，以期促進(jìn)內(nèi)部審計人員更深入地學(xué)習(xí)和探索新技術(shù)、新方法，推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;創(chuàng)新;方法;審計質(zhì)量;新經(jīng)濟

“十九大”報告指出：創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略支撐。內(nèi)部審計創(chuàng)新是在現(xiàn)有審計管理條件下，運用當(dāng)前的審計資源和經(jīng)驗，對傳統(tǒng)內(nèi)部審計方式、方法進(jìn)行改造、改進(jìn)和改革的開拓性管理職能?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》確立了內(nèi)部審計的地位及監(jiān)督體系，內(nèi)部審計作為審計的重要組成部分，在社會大監(jiān)督體系下，更迫切地需要最大限度發(fā)揮其獨特作用。為滿足內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的需求，在日新月異的新經(jīng)濟形態(tài)下，廣大內(nèi)部審計人員應(yīng)從審計理念、審計方法等多方面開展實踐提煉與技術(shù)創(chuàng)新，合力保障經(jīng)濟社會的正常運行和發(fā)展。

1 新經(jīng)濟形態(tài)下內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的需求

1.1 內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的意義

內(nèi)部審計作為一種服務(wù)，質(zhì)量是其生存和發(fā)展的根本。內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率直接影響著內(nèi)部審計在組織內(nèi)的生存與發(fā)展。近些年，企業(yè)內(nèi)部的管理層、治理層，及其企業(yè)外部的社會公眾，都更加重視內(nèi)部審計部門的作用，以期通過內(nèi)部審計部門的優(yōu)化和內(nèi)部審計質(zhì)量的提高來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、發(fā)現(xiàn)并抑制舞弊行為的發(fā)生，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增加。習(xí)總書記在中央審計委員會第一次會議上發(fā)表重要講話并指出：“要深化審計制度改革，解放思想、與時俱進(jìn)，創(chuàng)新審計理念，及時揭示和反映經(jīng)濟社會各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢;要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”，為審計工作尋求更高質(zhì)量發(fā)展指明了方向，內(nèi)部審計工作改革創(chuàng)新迫在眉睫。

1.2 經(jīng)濟形態(tài)發(fā)展對審計技術(shù)方法創(chuàng)新的新需求

隨著互聯(lián)網(wǎng)的深度發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代悄然到來，智慧型的數(shù)字化新經(jīng)濟形態(tài)已然成為國家未來發(fā)展的重中之重。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)、云計算等信息技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)的信息都將被整合上傳并受多方監(jiān)督，也意味著，信息質(zhì)量的相對提升使數(shù)據(jù)更加真實、透明、安全和完整。信息不對稱的壁壘漸漸打破，財務(wù)會計和外部審計職能隨之弱化。內(nèi)部審計人員也將告別傳統(tǒng)的財務(wù)審計，轉(zhuǎn)而利用大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈結(jié)合的信息加之信息處理技術(shù)，開展更為高效的審計及相關(guān)工作。隨著人工智能的不斷發(fā)展，一些低附加值的工作都將被人工智能取代，為企業(yè)帶來效率和便利的同時，也給審計人員帶來挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員想要謀求職業(yè)的發(fā)展就必須提升自身價值，摒棄重復(fù)的初級勞動，轉(zhuǎn)而利用新時代的技術(shù)提升內(nèi)部審計人員的地位。通過審計技術(shù)方法創(chuàng)新提高內(nèi)部審計質(zhì)量的發(fā)展，使內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用，成為實現(xiàn)高效發(fā)展的重要問題，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟發(fā)展的必然需求。

2 內(nèi)部審計方法創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)狀和存在的問題

2.1 內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型，創(chuàng)新挑戰(zhàn)不斷

新經(jīng)濟形態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型，從“揭露問題型”向“持續(xù)改進(jìn)型”轉(zhuǎn)變;從“強調(diào)獨立性”向“追求價值增值”轉(zhuǎn)變，從“過程控制型”向“風(fēng)險管理型”轉(zhuǎn)變，工作重心已逐步由合規(guī)審計轉(zhuǎn)向以風(fēng)險價值為主，并對全面風(fēng)險管理、內(nèi)部控制審計等進(jìn)行了有益探索，逐步涉獵信息安全審計、開拓價值管理審計新領(lǐng)域，轉(zhuǎn)型后涉及的領(lǐng)域和審計范圍更趨深廣。相對應(yīng)的，審計技術(shù)方法需要從“借鑒應(yīng)用型”向“開發(fā)創(chuàng)新型”轉(zhuǎn)變，這給內(nèi)部審計技術(shù)方法創(chuàng)新帶來新難題。

2.2 技術(shù)方法創(chuàng)新形式化，創(chuàng)新認(rèn)識不深

所謂技術(shù)方法創(chuàng)新，必須根植于深厚的實踐基礎(chǔ)，應(yīng)該是在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆磸?fù)調(diào)查論證基礎(chǔ)上，確定的新理念、新方法，而不是脫離客觀實際、盲目空談或違背客觀規(guī)律的盲干和違規(guī)操作;創(chuàng)新是在做好本職工作、完成基礎(chǔ)任務(wù)上的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，目的是為了提高內(nèi)部審計工作水平，創(chuàng)造實現(xiàn)內(nèi)部審計成果優(yōu)質(zhì)化的工作環(huán)境，形成高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作成果。由于對創(chuàng)新理念的認(rèn)識不足，在企業(yè)中不乏只求形式而豪無實際使用價值的技術(shù)方法創(chuàng)新，耗費大量人力物力盲目追求，如此“創(chuàng)新”百害而無一利。

2.3 審計人員素質(zhì)參差不齊，創(chuàng)新能力不足

在智能化信息時代，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計人員將面臨專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力無法適應(yīng)新形勢的要求，需要更多元化、專業(yè)化的高素質(zhì)人員加入審計隊伍。傳統(tǒng)審計模式下，掌握財務(wù)方面的知識，內(nèi)審人員就可以輕松應(yīng)對，但是在數(shù)字經(jīng)濟時代，信息技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)甚至編程技術(shù)都必不可少，因企業(yè)內(nèi)審體制和個體差異的存在，不同的內(nèi)審部門、人員對新知識的更迭認(rèn)識度、社會價值觀不同，導(dǎo)致在信息、風(fēng)險等專業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)秀內(nèi)審人才匱乏，內(nèi)審隊伍知識面單薄，學(xué)習(xí)動力匱乏，創(chuàng)新能力不足。同時由于社會信息化程度加深為犯罪分子提供了更為隱蔽的作案條件和手段，審計方法創(chuàng)新難度加大。

3 內(nèi)部審計技術(shù)方法創(chuàng)新的要求

3.1 構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險預(yù)警評估體系，促進(jìn)審計轉(zhuǎn)型

新經(jīng)濟下，持續(xù)性審計要求被審計對象的數(shù)據(jù)和信息保證能夠?qū)崟r取得和利用，這就要求審計信息系統(tǒng)與被審計單位的數(shù)據(jù)和信息載體保持持續(xù)的鏈接或?qū)徲嬆Ｐ颓度朐聪到y(tǒng)形成載體;內(nèi)部審計須借助信息化技術(shù)實現(xiàn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的無縫連接，構(gòu)建集成預(yù)警體系，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行實時分析和監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘增值的潛力，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)價值增加;企業(yè)由于受內(nèi)、外部環(huán)境的影響以及內(nèi)部控制不健全，執(zhí)行不力造成在某些領(lǐng)域存在一定的風(fēng)險，轉(zhuǎn)型后的風(fēng)險管理型審計，如何對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行識別并評估其影響大小，需要在企業(yè)建立內(nèi)部審計體系的風(fēng)險預(yù)警和評估模型。

3.2 正確認(rèn)識審計創(chuàng)新，注重成果價值

創(chuàng)新首先必須要有戰(zhàn)略意識，審計創(chuàng)新策略的制定必須與企業(yè)創(chuàng)優(yōu)目標(biāo)緊密結(jié)合，創(chuàng)新要同時滿足過程可行和價值可取兩方面要求：過程可行，指審計人員創(chuàng)新應(yīng)在自己本職、熟悉、有積累的業(yè)務(wù)、事項范圍內(nèi)開展;價值可取，指審計創(chuàng)新應(yīng)考慮取得的成果是否有助于查出問題、確認(rèn)是非，是否能夠驗證制度規(guī)定不足、機制體制缺陷，是否可以解決組織管理、技術(shù)、效益等方面的問題，是否可以開拓思路、總結(jié)經(jīng)驗、擴大審計影響和服務(wù)大局等。其次創(chuàng)新實踐過程要緊扣審計項目的主要環(huán)節(jié)：一是把握全局觀，重視審前調(diào)查和審計實施方案，把控審計工作重點和規(guī)律，獲取技術(shù)方法創(chuàng)新的靈感和過程的可操作性;二是保持敏銳度，要善于抓住影響審計工作發(fā)展和成果的關(guān)鍵問題與切入點，進(jìn)行重點突破，增強創(chuàng)新成果的應(yīng)用價值。

3.3 不斷更新審計知識，提升創(chuàng)新能力

隨著數(shù)字經(jīng)濟時代知識更新的頻繁性和審計監(jiān)督內(nèi)容、目標(biāo)、重點等變化，審計知識更新刻不容緩，內(nèi)部審計人員需要不斷更新上至國家甚至國際、下至企業(yè)經(jīng)營和營銷的全方位知識。在全面掌握中央及各地政策的基礎(chǔ)上善于鉆研國內(nèi)外審計的發(fā)展趨勢，不僅熟悉法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，明確審計創(chuàng)新的基本思路;更需要努力學(xué)習(xí)信息技術(shù)知識與技能，掌握企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與營銷管理等審計新知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能創(chuàng)造性地開展審計工作。同時，信息時代“日新月異”的作弊手段使審計風(fēng)險日趨增大，對審計技術(shù)方法創(chuàng)新的要求越來越高，促使每個審計人員科學(xué)掌握審計創(chuàng)新的先進(jìn)方法，打破常規(guī)，以立體的系統(tǒng)思維、超前的發(fā)散思維和縝密的科學(xué)推理，抓住控制風(fēng)險的時機和重點，提升審計創(chuàng)新能力。

4 企業(yè)審計技術(shù)方法創(chuàng)新實踐經(jīng)驗和成果

4.1 審計監(jiān)督手段創(chuàng)新，開發(fā)智能預(yù)警系統(tǒng)強化常態(tài)化監(jiān)督

以往大部分審計工作為事后審計，揭示問題及風(fēng)險滯后，已不能滿足新經(jīng)濟形態(tài)下現(xiàn)代企業(yè)對風(fēng)險持續(xù)管控的需求。企業(yè)內(nèi)部審計預(yù)警系統(tǒng)通過整合企業(yè)多平臺數(shù)據(jù)鏈，對內(nèi)部審計系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，運用在線監(jiān)控和分析模型按照設(shè)定好的規(guī)則和閥值，對風(fēng)險和問題進(jìn)行分析歸類，自動生成問題清單實時分配給審計人員，重視并兼顧事前審計與事中審計，對企業(yè)持續(xù)預(yù)警實現(xiàn)常態(tài)化監(jiān)督。

其一，審計預(yù)警系統(tǒng)通過與會計系統(tǒng)鏈接，實現(xiàn)每月預(yù)警的監(jiān)督功能，為審計人員提供重要的工作線索，模型化的智能分析實現(xiàn)集中化遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計，強化審計手段提升。其二，自動預(yù)警系統(tǒng)在排查到部門觸及警戒線時，達(dá)到實時預(yù)警效果，警示各企業(yè)、部門、工作人員提高防范意識，公平公開透明化的信息公布提高自發(fā)的業(yè)務(wù)運營合規(guī)性和效益性。其三，審計預(yù)警系統(tǒng)通過與內(nèi)部控制系統(tǒng)鏈接，建立風(fēng)險評估體系，實現(xiàn)與內(nèi)部控制系統(tǒng)相融合的動態(tài)分析，在項目實施過程中，可隨時監(jiān)督、評價、調(diào)整，事前預(yù)防、事中控制，及時防范風(fēng)險。三個層次的審計預(yù)警系統(tǒng)相互配合，覆蓋企業(yè)全業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)內(nèi)部審計工作高效、高質(zhì)完成。

4.2 審計開展模式創(chuàng)新，利用多平臺信息系統(tǒng)探索全遠(yuǎn)程審計

傳統(tǒng)審計模式以現(xiàn)場審計為主，基于手工翻閱賬本、編制工作底稿、出具審計報告來實現(xiàn)審計目的，消耗大量人力物力及時間。遠(yuǎn)程審計利用企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)，如審計AIS系統(tǒng)、加油卡查詢系統(tǒng)、審計預(yù)警系統(tǒng)等，從信息化程度、數(shù)據(jù)質(zhì)量、審計人員的數(shù)據(jù)分析能力、問題認(rèn)知能力和執(zhí)業(yè)判斷能力、協(xié)調(diào)溝通能力等多維度提高審計工作效率。日前，筆者所在企業(yè)嘗試探索以全遠(yuǎn)程方式開展審計項目，較傳統(tǒng)現(xiàn)場審計模式取得了具有開拓意義的審計成效。

4.2.1 把握審前規(guī)劃嚴(yán)控進(jìn)度，節(jié)約成本促進(jìn)服務(wù)

通過周密制定審前規(guī)劃和審計方案，從時間、方式、人員點對點確認(rèn)流程，嚴(yán)格審核遠(yuǎn)程審計的資料傳送這一重要環(huán)節(jié)，強化與被審單位的溝通交流，掌握工作開展先機，有效把控工作開展重點和進(jìn)度，節(jié)約審計成本，強化審與被審的雙向互促。

4.2.2 多平臺數(shù)據(jù)綜合分析，快速鎖定重點提高效率

突破傳統(tǒng)線性審計分析模式，對于有經(jīng)濟趨同性的審計事項，同時調(diào)取多家單位、多個模塊數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析比對，有針對性地快速鎖定風(fēng)險點，對于重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域，利用各信息系統(tǒng)全面盤查、多途徑核實問題，提高審計效率，降低審計風(fēng)險。

4.2.3 靈活調(diào)整查證手段，擴展覆蓋面提升效果

線上調(diào)取所需業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，利用遠(yuǎn)程審計獲取信息靈活、適時的優(yōu)勢，可根據(jù)審計目標(biāo)區(qū)分不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)注程度，自由組合全面審計和審計抽樣兩種方式，既突出重點又避免重大遺漏，擴展審計覆蓋面，提升審計效果。

4.3 審計查證方法創(chuàng)新，巧用中醫(yī)四診療法實踐智慧型工作思路

我們嘗試轉(zhuǎn)變思路尋求突破創(chuàng)新，巧妙借用中醫(yī)“望、聞、問、切”四診療法的理念實踐審計查證新方法，有效解決內(nèi)審工作中的一些疑難雜癥，達(dá)到為企業(yè)“治未病治好病”的目的。

4.3.1 巧“望”，眼望四方、透過表象尋找“非常規(guī)”

傳統(tǒng)審計方法中，查賬是審計人員經(jīng)常使用也是較直觀的方法，但是在有限的時間精力條件下從海量的資料數(shù)據(jù)中找到審計線索，有一定的難度和局限性，如果我們仔細(xì)觀察對比，亦能在細(xì)小之處尋找“非常規(guī)”的蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)重要線索。例：收到舉報某企業(yè)銷售資金存在問題，審計組通過查看物料進(jìn)銷存資料，對比分析庫存量與日常銷售量是否匹配，發(fā)現(xiàn)存在明顯不合理的情況，根據(jù)進(jìn)一步追查結(jié)果，確認(rèn)賒銷挪用銷售款的問題。

4.3 2 巧“聞”，耳聽八方、突破“偽證”的不完善

在日常審計項目中，審計人員有時對被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項真假提出質(zhì)疑，但苦于找不到充足證據(jù)，需要向當(dāng)事人了解具體情況。當(dāng)事人為了證明清白，會將“經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項”做詳細(xì)描述。有時看似平淡的“描述”，往往就是審計突破口，畢竟假的事實是靠編造出來的。例：查證某維修工程真實性時，審計人員通過傾聽經(jīng)辦人反映的維修工程覆蓋面，與工程結(jié)算資料核對發(fā)現(xiàn)差異引起關(guān)注，后經(jīng)現(xiàn)場確認(rèn)證實為虛列費用。

4.3.3 巧“問”，善于提問、解除“困局”直取證據(jù)

審計靠問，特別是在內(nèi)審工作中某些信息無法通過企業(yè)提供的資料獲取或書面?zhèn)鬟_(dá)，可以通過訪談獲得，熟練掌握談話的技巧，打開訪談對象的“話匣子”，在訪談中了解真實情況，獲取證據(jù)直達(dá)目標(biāo)。例：查證某單位車輛管理情況過程中，通過詢問訪談車管員，循序漸進(jìn)闡述責(zé)任，獲得其主動配合，明確賬外車輛真實來源。

4.3.4 巧“切”，切換思路、借力“東風(fēng)”切中要害

在審計過程中常有這種疑慮，收集整理審計信息花費了大量時間，卻只找到微小的審計線索;為了查證一個線索，絞盡腦汁卻無法獲取證據(jù)？在數(shù)字信息化的時代背景下，何不巧借東風(fēng)，利用信息云量化的互聯(lián)網(wǎng)快捷獲取所需信息，縮小取證范圍獲得重要證據(jù)。例：在查證某單位與被審單位權(quán)屬關(guān)系時，被審單位以歷史久遠(yuǎn)資料不齊等理由拒不承認(rèn)其出資事實，審計人員轉(zhuǎn)變思路，通過借助互聯(lián)網(wǎng)多個工商信息平臺，勾勒股權(quán)關(guān)系圖，最終找到被審單位全資控股的證據(jù)。

5 結(jié)束語

新經(jīng)濟形態(tài)下，內(nèi)部審計的核心工作不斷轉(zhuǎn)變，由較為單一的監(jiān)控弊端轉(zhuǎn)化為幫助企業(yè)提升價值、由專注財務(wù)收支型審計向風(fēng)險價值管理型審計轉(zhuǎn)變，面對環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的職能領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，內(nèi)部審計人員必須順應(yīng)時代潮流，堅持以學(xué)習(xí)為引領(lǐng)開拓創(chuàng)新。我們將深入貫徹落實黨的“十九大”精神，樹立內(nèi)審新理念，為全面推進(jìn)依法治國、依法治企，努力推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展服務(wù)。

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