探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作顯得尤為重要，而審計(jì)作為維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定、提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的重要工作，越來(lái)越受重視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任著主要的審計(jì)工作，其審計(jì)質(zhì)量直接影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。一旦審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，事務(wù)所的口碑和信任度就會(huì)大大降低，同時(shí)也會(huì)直接威脅到社會(huì)上被設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況。本文就當(dāng)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分析，提出了一些提升審計(jì)質(zhì)量的建議。以期不斷規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為和流程，提升審計(jì)的真實(shí)性和有效性，從而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;影響因素;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A? 文章編號(hào)：2096-3157（2020）09-0187-02

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，隨著審計(jì)權(quán)威性不斷提高，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提供的有關(guān)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)和企業(yè)報(bào)告等信息，已經(jīng)成為了市場(chǎng)和投資者對(duì)企業(yè)實(shí)力進(jìn)行判斷的重要依據(jù)。因此一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)揮的審計(jì)效用與之審計(jì)質(zhì)量具有重要聯(lián)系，同時(shí)所反映信息的真實(shí)性是判定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間較短，有關(guān)政策和規(guī)范還沒(méi)有完全落實(shí)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中與企業(yè)存在聯(lián)合作弊的情況發(fā)生，降低了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，這種行為嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。因此深入分析影響審計(jì)質(zhì)量的因素，并積極采取措施進(jìn)行防范應(yīng)對(duì)，是當(dāng)下相關(guān)部門(mén)和從業(yè)人員必須重視的首要問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

1.審計(jì)環(huán)境因素

（1）法律法規(guī)因素

法律是約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行為的重要依據(jù)，但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間比較短，特別是審計(jì)市場(chǎng)還不夠成熟，在有關(guān)法律法規(guī)上對(duì)審計(jì)行為的約束力仍然比較低。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)師會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律更加重視對(duì)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)的系統(tǒng)全面要求，特別是對(duì)會(huì)計(jì)師和相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職業(yè)行為做出了要求，但是對(duì)具體會(huì)計(jì)審計(jì)方面的法律還不夠健全，這也導(dǎo)致一些審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位在有關(guān)法律方面的認(rèn)知上不夠深刻，對(duì)規(guī)范審計(jì)行為不夠重視，從而容易產(chǎn)生行為的偏差[1]。因此法律環(huán)境沒(méi)有為審計(jì)質(zhì)量提供強(qiáng)制性的保障，無(wú)形中也給一些不良行為留下了可乘之機(jī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的效用和價(jià)值也無(wú)法更好地發(fā)揮。

（2）市場(chǎng)因素

我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)的認(rèn)知都存在嚴(yán)重不足的情況，只有少部分上市公司會(huì)將審計(jì)作為重要的財(cái)務(wù)工作，大部分企業(yè)特別是中小企業(yè)，并沒(méi)有主動(dòng)審計(jì)的意識(shí)，只有在政府強(qiáng)制要求以及投融資環(huán)節(jié)中必須要求的情況下，才會(huì)接受審計(jì)行為。這種意識(shí)不足會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，被審計(jì)企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)配合不積極的情況，不能及時(shí)為事務(wù)所提供更加全面、準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)和信息，從而導(dǎo)致工作難以順利開(kāi)展。從某個(gè)方面來(lái)說(shuō)，這種現(xiàn)象正好表明了當(dāng)下市場(chǎng)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量要求并不高，需求減少了，事務(wù)所的工作質(zhì)量自然也會(huì)受到影響，因此審計(jì)質(zhì)量降低就是必然的結(jié)果。另外，被審計(jì)單位需要承擔(dān)一定的審計(jì)費(fèi)用，而這種雇傭和被雇傭的關(guān)系也會(huì)直接影響事務(wù)所和相關(guān)人員的審計(jì)行為的獨(dú)立性和規(guī)范性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量也有一定的影響[2]。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所因素

（1）會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用的組織形式有三種。第一種是有限責(zé)任制組織形式，該事務(wù)所的股份一般是由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行分購(gòu)，并且要對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限的責(zé)任。通過(guò)股份制的形式來(lái)建立事務(wù)所，可以迅速擴(kuò)大規(guī)模和業(yè)務(wù)，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力也會(huì)得到一定的提升。但是由于多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同承擔(dān)責(zé)任，而所內(nèi)的審計(jì)師在工作中所承擔(dān)的責(zé)任就會(huì)降低，在一定程度上來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其約束力會(huì)大大減弱，如果審計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)不高，可能會(huì)為了個(gè)人利益而降低審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性，影響審計(jì)質(zhì)量，而從整體上降低事務(wù)所的信譽(yù)度。第二種是普通合伙制的形式，由兩名及兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同建設(shè)的事務(wù)所，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)債務(wù)承擔(dān)的是無(wú)限連帶責(zé)任[3]。這種事務(wù)所一般都會(huì)有比較規(guī)范的行為準(zhǔn)則，比較重視審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制，更加注重執(zhí)業(yè)的操守，對(duì)審計(jì)師個(gè)人的不良行為非常重視，一般也會(huì)嚴(yán)厲打擊。在嚴(yán)格的規(guī)范制度下，事務(wù)所的業(yè)務(wù)會(huì)更加專(zhuān)業(yè)。第三種是特殊普通合伙制，是前兩者合并優(yōu)化的一種新形式。是由合伙人共同出資建造的，對(duì)事務(wù)所的債務(wù)不承擔(dān)連帶責(zé)任，審計(jì)師需要根據(jù)情況差異承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這種形式能夠從自身的特殊性質(zhì)來(lái)規(guī)范審計(jì)師的個(gè)人行為，事務(wù)所內(nèi)部對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性會(huì)更加重視，也提升了審計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)了他們對(duì)工作的重視程度，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

事務(wù)所的規(guī)模大小對(duì)其質(zhì)量的影響是多方面的。最重要的制約因素是違規(guī)的成本和后果。對(duì)于小規(guī)模的事務(wù)所，其客戶(hù)一般都是中小企業(yè)，而且業(yè)務(wù)也比較集中，其更多是為了滿(mǎn)足客戶(hù)的需求，來(lái)獲得相應(yīng)的意外報(bào)酬，而且小規(guī)模事務(wù)所違規(guī)成本也比較低，這也就給了很多審計(jì)師舞弊的機(jī)會(huì)。而大規(guī)模事務(wù)所一旦審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，不僅會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)档推錁I(yè)界信譽(yù)度，對(duì)其今后的發(fā)展都有著巨大的威脅。所以一般規(guī)模大的事務(wù)所都非常重視審計(jì)質(zhì)量。

3.被審計(jì)單位因素

首先，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)是否復(fù)雜，影響了其提供數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤率。如果業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，那么隱藏的錯(cuò)誤可能就越多，會(huì)計(jì)師就要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去核實(shí)。但是在具體操作中，如何來(lái)衡量業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，當(dāng)前還難以進(jìn)行定量的分析，還需要審計(jì)師根據(jù)在工作中的情況以及審計(jì)結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)。其次是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)性。一般企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素多、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，則給審計(jì)師提供的一些數(shù)據(jù)和憑證的風(fēng)險(xiǎn)性也會(huì)增大。而且當(dāng)公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)力、利潤(rùn)率以及償債能力等比較低時(shí)，管理層可能會(huì)為了獲得想要的結(jié)果而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，影響審計(jì)師的正常審計(jì)工作，加大審計(jì)的難度。最后是被審計(jì)單位內(nèi)部的管理水平和結(jié)構(gòu)[4]。內(nèi)部管理水平較低，結(jié)構(gòu)不科學(xué)，審計(jì)工作就難以開(kāi)展，財(cái)務(wù)管理的信息和數(shù)據(jù)無(wú)法保證準(zhǔn)確，審計(jì)資料不夠全面。

二、保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議

1.健全相關(guān)法律規(guī)制制度

目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制尚在不斷完善。要想保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠健康發(fā)展，必須要有明確的法律規(guī)范對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束。鑒于我國(guó)當(dāng)前在審計(jì)業(yè)務(wù)上的法規(guī)還不夠完善，相關(guān)政府部門(mén)需要結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體環(huán)境、審計(jì)師的行為以及被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的態(tài)度，建立完善的法律規(guī)范，對(duì)事務(wù)所、企業(yè)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行全面約束。制定有關(guān)不同對(duì)象的行為法規(guī)，為提升審計(jì)質(zhì)量提供重要的保障。同時(shí)還要結(jié)合市場(chǎng)的變化進(jìn)行不斷調(diào)整，必要的情況下，要成立審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，對(duì)事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，以創(chuàng)建良好的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)

我國(guó)在對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核中，忽視了對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，這是導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才嚴(yán)重缺乏的原因之一，而且審計(jì)人員的道德素質(zhì)直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量[5]。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定相關(guān)的行為規(guī)范來(lái)約束會(huì)計(jì)師，制定合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)知。同時(shí)要加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，為其普及道德規(guī)范，提升其整體素質(zhì)。要將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展與事務(wù)所的發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，讓他們以事務(wù)所的信譽(yù)和口碑為中心，規(guī)范自身的行為，對(duì)損害事務(wù)所形象的會(huì)計(jì)師，要嚴(yán)厲批評(píng)和通報(bào)，而對(duì)于情節(jié)非常惡劣的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要予以開(kāi)除和舉報(bào)。其次，要重視對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，還要為其提供自由的發(fā)表意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，讓其實(shí)現(xiàn)個(gè)性化發(fā)展，提升其專(zhuān)業(yè)的判斷能力，以提升審計(jì)人員的職業(yè)操守，避免不良行為的產(chǎn)生。

3.健全質(zhì)量考核機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)部門(mén)需要重視對(duì)考核機(jī)制的完善。針對(duì)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及市場(chǎng)需求，不斷調(diào)整考核評(píng)價(jià)制度，完善相應(yīng)的激勵(lì)制度，以促進(jìn)會(huì)計(jì)師提升審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)完善的考評(píng)，能夠?qū)?huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)和專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)，也能促進(jìn)其不斷提升自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，從整體上提高審計(jì)行業(yè)的水平。另外，還要強(qiáng)化監(jiān)督，對(duì)審計(jì)的流程和真實(shí)性，需要進(jìn)一步監(jiān)管，為審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)建一個(gè)健康的環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要成立監(jiān)督部門(mén)，對(duì)每一次的審計(jì)工作從項(xiàng)目?jī)?nèi)容、程序以及質(zhì)量等方面進(jìn)行檢查和控制，同時(shí)要監(jiān)督審計(jì)師做好復(fù)核工作，以保障審計(jì)質(zhì)量[6]。

4.拓寬事務(wù)所的規(guī)模

會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，不僅能夠?yàn)槠錁I(yè)務(wù)能力的提升提供可靠的保障，其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也能得到不同程度的降低。只是，從當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展情況來(lái)看，盡管其數(shù)量很多，但是規(guī)模依舊有所欠缺。為此，很有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的改革力度。具體而言，一方面，需進(jìn)一步拓寬會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模，規(guī)范相關(guān)工作人員的行為，并不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度;另一方面，則需要在全面拓寬會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模的基礎(chǔ)上，通過(guò)各種各樣可行的方式和途徑不斷擴(kuò)大會(huì)計(jì)事務(wù)所自身的影響力，以此來(lái)保障并提升審計(jì)水平。如此一來(lái)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也能得到有效的保障。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)事務(wù)所在不斷發(fā)展的過(guò)程中，由于受到各種因素的影響，使得審計(jì)工作很容易產(chǎn)生各種各樣的質(zhì)量問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的根本，是其生存和競(jìng)爭(zhēng)的源泉，所以事務(wù)所要重視對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，進(jìn)一步拓寬其規(guī)模，不斷完善自身內(nèi)部工作環(huán)境，為審計(jì)師提供更加規(guī)范積極的工作氛圍，并要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，以提升整體素質(zhì)，保障審計(jì)業(yè)務(wù)能夠規(guī)范開(kāi)展。同時(shí)相關(guān)政府也要制定相應(yīng)的法規(guī)制度，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)，提高企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知，為事務(wù)所的發(fā)展提供良好環(huán)境，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：王慶春，供職于北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣東分所。