我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策

陸家軍

（南京市秦淮國資控股集團有限公司，南京 210001）

1 引言

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，特別是企業(yè)集團的出現(xiàn)，產(chǎn)生了內(nèi)部分級管理，企業(yè)最高層需要通過內(nèi)部審計等手段，查錯防弊、監(jiān)督和評價各層級的經(jīng)營管理績效。隨著我國全面加入WTO 以及推進國內(nèi)國際經(jīng)濟雙循環(huán)，企業(yè)越來越多地面對來自國內(nèi)外具有國際先進水平企業(yè)的競爭，我國企業(yè)在激烈的市場競爭中求生存、求發(fā)展的原動力，通過對包括內(nèi)部審計在內(nèi)的國際先進企業(yè)管理技術(shù)的學習和應用，使我國企業(yè)的內(nèi)部審計得到了較快發(fā)展。

2 內(nèi)部審計的含義和特征

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計具有以下特征：

第一，服務內(nèi)向性。在本單位主要負責人領導下進行工作，只向本單位領導負責。第二，相對獨立性。審計工作需具有獨立性才能做到客觀公正，而內(nèi)部審計機構(gòu)及人員都是單位內(nèi)部的，這就形成了內(nèi)部審計的相對獨立性。第三，范圍廣泛性。內(nèi)部審計主要為本單位經(jīng)營管理服務，這就決定了其審計范圍相應會涉及本單位的各個領域。第四，程序簡化性。審計程序主要包括計劃、實施、報告和后續(xù)跟蹤4 個階段，在開展內(nèi)部審計工作時，各階段工作可相對簡化。第五，實施及時性。經(jīng)領導審批的年度審計計劃，以及領導安排的臨時內(nèi)審項目，因內(nèi)部審計機構(gòu)和人員都是本單位的，可及時實施。

3 設立和加強內(nèi)部審計對我國企業(yè)的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計一方面是通過查錯防弊、風險識別、評價和應對，在加強企業(yè)內(nèi)部管理、監(jiān)督各項制度計劃貫徹情況、監(jiān)控財產(chǎn)安全、揭示經(jīng)營管理中的中高風險點和薄弱環(huán)節(jié)等方面具有重要作用，及時制定相應的程序?qū)︼L險進行管理，保障財產(chǎn)安全。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，維護企業(yè)財經(jīng)法紀和提高效益，更需要內(nèi)部審計發(fā)揮其不可替代的作用。

另一方面，現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生了委托和受托代理關(guān)系，所有者為了實現(xiàn)股東價值最大化，降低委托代理成本和防范委托代理的道德風險，必須加強監(jiān)督和管理，需要越來越多地深入內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟項目的評估、經(jīng)濟效益的評價和經(jīng)濟責任的認定等領域，成為企業(yè)的領導經(jīng)濟評價和決策的重要“參謀”，促進提升企業(yè)核心競爭力，加快培育出具有一流管理水平和國際競爭力的企業(yè)。

4 我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及原因

4.1 領導認識不足，思想上不夠重視

我國內(nèi)部審計的發(fā)展起步較晚，自審計署2003年初頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，我國內(nèi)部審計才開始步入規(guī)范化，領導對內(nèi)部審計的認識滯后和不足，致使國有企業(yè)極少有主動設立內(nèi)部審計部門的，基本是源自政府主管審計、財政或國有資產(chǎn)監(jiān)管的部門自上而下的行政命令，企業(yè)應上級要求而設立內(nèi)部審計部門，不少領導思想上不重視，往往只是在黨辦、綜辦或企管部下增設內(nèi)審室，象征性地安排1～2 名專職或兼職內(nèi)審人員，每年的內(nèi)部審計工作計劃是應上級考核內(nèi)審項目數(shù)量而倒逼產(chǎn)生；一些民營企業(yè)的領導，因企業(yè)的核心崗位由其自己及家族成員或親信擔任，認為是“自己審自己”，沒有必要。

4.2 組織機構(gòu)設置不盡合理，獨立性先天不足

我國內(nèi)部審計制度自建立以來，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置不盡合理，有關(guān)資料顯示，有比較規(guī)范在董事會領導下設立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的，也有在董事長領導下，與紀檢、監(jiān)察、黨辦綜辦合署辦公的，或在總經(jīng)理領導下，與法律企管、財務部門合署辦公的，甚至有把內(nèi)部審計和財務放在一起，受同一個分管領導（總會計師、財務總監(jiān)或副總經(jīng)理）在組織、業(yè)務和行政上的管理，內(nèi)部審計部門的設置不合理、與其他部門合署辦公、相互兼職等，其獨立性都會很受影響，設立的層級越低，獨立性便越差，此時內(nèi)部審計難以發(fā)揮出真正的、令人信服的監(jiān)督、控制和評價等作用。

4.3 職能定位不恰當

在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，企業(yè)之間的分工越來越細，專業(yè)性越來越強。購銷雙方獲取商品市場價格、產(chǎn)品質(zhì)量和使用效果等信息的不對稱導致銷售方經(jīng)常虛高報價，同時有些企業(yè)為了生存和發(fā)展，甚至不惜采用商業(yè)賄賂等非法手段來拓展銷售，其最終必然是通過虛高的銷售價格來獲取回報，企業(yè)領導對采購環(huán)節(jié)是否存在價格虛高問題產(chǎn)生憂慮，要求內(nèi)審部門對采購價格進行跟蹤監(jiān)管，因采購業(yè)務量大，內(nèi)部審計人員因此陷入日常的市場詢價和核價業(yè)務之中。內(nèi)審人員大部分時間被用于瑣碎的價格監(jiān)督，導致內(nèi)部審計其他的工作很難正常開展，更談不上履行其內(nèi)部評價等職能。

4.4 人員素質(zhì)良莠不齊，難以滿足企業(yè)的需求

我國大中型企業(yè)在內(nèi)審崗位的招聘或任命要求的學歷層次較高，理論基礎較扎實，但廣大中小企業(yè)，特別是中小民營企業(yè)，往往是在財務崗位人員獲取企業(yè)高管信任后，因年齡偏大、學歷較低等，不能適應企業(yè)發(fā)展的需要，轉(zhuǎn)任內(nèi)部審計崗位的，理論基礎較薄弱。同時，我國內(nèi)部審計的理論研究滯后，2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會才陸續(xù)發(fā)布內(nèi)部審計基本準則、具體準則和實務指南，2013年又全面廢止，頒布了新的內(nèi)部審計準則體系，企業(yè)對準則的學習相應滯后。

在業(yè)務素質(zhì)方面，仍有相當多民營企業(yè)習慣將相對業(yè)務素質(zhì)較高的財務人員放在財務部門，極少招聘審計專業(yè)人員專職審計，造成了民營企業(yè)高水平的內(nèi)部審計專業(yè)人才缺乏，相對而言，國有大中型企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)人才較多。人員素質(zhì)良莠不齊，總體上內(nèi)審人員理論和業(yè)務水平仍較低，難以滿足企業(yè)的需求。

4.5 審計范圍受限

目前企業(yè)內(nèi)部審計大多是以已發(fā)生的事項為被審計對象，重點審查其會計資料和財務成果的客觀、真實、合法性，企業(yè)的財產(chǎn)物資是否發(fā)生短少、入賬報銷的真實性和是否存在越權(quán)審批等，目的主要是差錯防弊，內(nèi)部審計工作限于事后審計，而對企業(yè)內(nèi)部控制體系中的風險識別和評估、經(jīng)濟業(yè)務和操作流程的經(jīng)濟性、效益性評價幾乎很少涉及。

在一些制度不健全的民營企業(yè)里，具體審計項目往往是企業(yè)實際控制人（或稱老板）來啟動，內(nèi)部審計是老板讓審什么，就審什么，老板未安排審計的領域，一般不會觸及，同時內(nèi)部審計人員也存在“多一事不如少一事”和“審不出問題會不好交差”的思想，審計范圍受到人為的限制。

4.6 審計方法落后

企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營模式在市場經(jīng)濟中不斷發(fā)生變化，審計方法也應隨企業(yè)審計環(huán)境的變化而變化，已從最初的賬項基礎審計，經(jīng)歷了制度基礎審計、傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?，發(fā)展到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞选爸匾浴焙汀皩徲嬶L險”理念貫穿于整個審計過程，將有限的優(yōu)質(zhì)審計資源配置給重要的、中高風險的領域和對象，實現(xiàn)理想的審計效果和效率，但我國目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計尚處在賬項審計的基礎階段，風險導向?qū)徲嫷确矫孢€有待加強。

使用計算機和審計軟件輔助審計工作，是改善審計手段、提高審計效率、審計降本增效的有效方法，而企業(yè)的內(nèi)部審計大多還停留在經(jīng)驗估計、手工操作階段，極大地影響了審計的效率和效果。在審計抽樣時，內(nèi)部審計隨意性較大，往往一味簡單地采用隨意抽樣，這樣便很難完全無偏見地選取樣本，由此推斷整體誤差時風險較大。

4.7 審計質(zhì)量難以保證

由于我國內(nèi)部審計起步晚、企業(yè)內(nèi)部審計人員配備不夠、素質(zhì)較低等，很多企業(yè)并沒有建立和完善內(nèi)部審計分級復核制度，內(nèi)部審計項目的質(zhì)量完全取決于審計執(zhí)行人員，如有工作疏忽導致的錯誤，因缺乏復核程序，審計質(zhì)量難以得到保證。

當然，前文所述的獨立性缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)良莠不齊和審計方法落后等因素，也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

5 解決問題的對策

5.1 轉(zhuǎn)變觀念，自上而下地重視企業(yè)內(nèi)部審計

加強企業(yè)內(nèi)部審計工作是完善公司治理結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部控制的重要舉措。我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，首先政府主管審計的部門要加強宣貫，國企應發(fā)揮排頭兵的作用，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應將國企的內(nèi)部審計工作納入考核；其次，內(nèi)部審計又畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務，企業(yè)是推動該事業(yè)發(fā)展的主體，只有企業(yè)最高決策層領導轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認識，積極響應，才能改善內(nèi)部審計的工作環(huán)境，有利于促進內(nèi)部審計的工作開展和提高審計質(zhì)量。高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作又反向促使企業(yè)自上而下地更加重視內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計的發(fā)展形成關(guān)鍵推動力。

5.2 理順行政隸屬關(guān)系，改善企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)一般分為隸屬總會計師（財務總監(jiān)、分管財務副總）、總經(jīng)理、董事長和董事會管理幾種，其行政隸屬層級越高，相對獨立性越強。內(nèi)部審計部門行政級別一般應高于其他職能部門，不能將內(nèi)部審計和財務同受分管財務的副總經(jīng)理或總會計師領導。為保證內(nèi)部審計工作的獨立性，應盡可能地不與其他部門、特別是與財務或業(yè)務部門合署辦公，這樣才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營及管理工作的監(jiān)督和控制作用。

5.3 正確地對企業(yè)內(nèi)部審計進行職能定位

內(nèi)部審計的職能分為監(jiān)督、控制、評價和服務。集團公司可整合內(nèi)部審計和子公司監(jiān)事職能，由內(nèi)部審計人員擔任子公司的監(jiān)事長或監(jiān)事，依《公司法》履職，列席子公司董事會等相關(guān)重要會議，便于全面了解和掌握子公司的經(jīng)營管理情況，實現(xiàn)常態(tài)化監(jiān)督和重點項目化監(jiān)督相結(jié)合。同時，應改變目前的以經(jīng)濟監(jiān)督為主要職能的狀況，將評價職能上升為內(nèi)部審計的重要職能。經(jīng)濟評價職能的主要內(nèi)容是評價被審計單位的決策是否科學合理、計劃方案是否可行、經(jīng)濟運行是否達到既定目標、資源利用投入產(chǎn)出的績效，評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理、完整與有效性等，從而提出針對性的意見建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理、提質(zhì)增效，“有為才有位”，這樣才能根本改變不被領導重視的狀況。

5.4 提高理論和業(yè)務素質(zhì)，組建內(nèi)部審計專業(yè)人才梯隊

首先，應在內(nèi)部審計機構(gòu)人員的招聘環(huán)節(jié)提高準入的門檻，優(yōu)先選用具備審計專業(yè)的高學歷人才，優(yōu)化內(nèi)部審計人員的學歷和知識結(jié)構(gòu)；其次，在企業(yè)集團內(nèi)外部遴選規(guī)劃設計、工程造價、企業(yè)管理、法律金融以及計算機等方面的專業(yè)人員，充實“內(nèi)部審計人才庫”，組建內(nèi)部審計人才梯隊，改變內(nèi)部審計主要由財會人員構(gòu)成的現(xiàn)狀；最后，加強內(nèi)部審計人員的培訓、學習和考核，通過繼續(xù)教育、鼓勵參加CIA 考試等方式，加強內(nèi)部審計人員的理論和業(yè)務技能的學習，實行內(nèi)部審計人員績效考核等制度，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造學習條件、考核激勵和晉升通道，鍛造出高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，適應企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

5.5 與時俱進地改進內(nèi)部審計的方法

現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，要求?nèi)部審計人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制體系中的風險識別和評估，將審計資源分配到最容易導致審計失敗的領域，并通過對審計風險的全面控制來實現(xiàn)自己的審計目標，應根據(jù)本企業(yè)實際的業(yè)務性質(zhì)、資產(chǎn)規(guī)模、領導的期望值等，合理確定“重要性”水平和把握可接受的“審計風險”，提高審計的效率和效果。

我國已逐步邁進知識經(jīng)濟和信息化的時代，“電子商務”和“無紙化辦公”給會計系統(tǒng)帶來了一場全方位、根本性的變革。企業(yè)內(nèi)部審計也要與時俱進地采用新技術(shù)、新手段、新方法，積極開發(fā)或利用計算機審計系統(tǒng)，探索網(wǎng)絡審計，使審計技術(shù)手段由手工操作為主逐步向利用計算機和信息網(wǎng)絡為主轉(zhuǎn)變。

5.6 建立和落實項目質(zhì)量控制復核制度，確保審計質(zhì)量

建立內(nèi)部審計報告的分級復核制度，明確規(guī)定各級復核的要求和責任，規(guī)模較小，內(nèi)部審計機構(gòu)垂直化設置、審計人員較少的企業(yè)可以建立項目經(jīng)理復核—內(nèi)部審計機構(gòu)負責人復核的2 級復核制度；而規(guī)模大、內(nèi)部管理層級多、內(nèi)部審計機構(gòu)分層設置、審計人員較多的企業(yè)可以建立項目經(jīng)理復核—本級內(nèi)審部門負責人復核—集團最高審計機構(gòu)負責人或總審計師復核的3 級復核制度，各層次復核的內(nèi)容不盡相同，從低層對審計計劃的落實、審計過程及底稿、重大判斷、擬出具報告措詞等具體翔實的復核，到最高層的對獨立性、特別風險、重要性、意見分歧及解決等的宏觀方面質(zhì)量控制復核，保障審計質(zhì)量。

6 企業(yè)內(nèi)部審計在我國的發(fā)展展望

企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展領先的美國，其內(nèi)部審計工作范圍已不再僅限于財務審計，而是越來越多地深入對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟責任的認定、經(jīng)濟項目的評價等領域，審查的范圍擴大到公司所有業(yè)務的經(jīng)營和管理績效，形成了管理、經(jīng)營和綜合等審計體系。我國企業(yè)內(nèi)部審計也應學習國際先進水平，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計由“經(jīng)濟衛(wèi)士”向“經(jīng)濟評價”和“經(jīng)濟參謀”的職能轉(zhuǎn)變，有效發(fā)揮其應有的內(nèi)向性服務的作用。

我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展，必將有效地提升企業(yè)的內(nèi)部控制和管理水平，有助于企業(yè)提升核心競爭力，在以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的經(jīng)濟發(fā)展模式下，為實現(xiàn)我國經(jīng)濟又好又快地可持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)“兩個一百年”偉大目標而提供堅實、強大的經(jīng)濟支撐。