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    國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因與控制對策

    2020-10-20 05:46:17李繼陶
    財會學(xué)習(xí) 2020年27期

    李繼陶

    摘要:由于“先離后審”現(xiàn)象嚴(yán)重、“復(fù)合型”審計人才缺乏等原因,發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險仍不容忽視,嚴(yán)重影響了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施效果。制定針對性的風(fēng)險控制對策,對于提高國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施效果、維護(hù)國有資產(chǎn)安全,具有積極意義。

    關(guān)鍵詞:國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;審計風(fēng)險;經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定

    引言

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是針對國有企業(yè)審計監(jiān)督的重要環(huán)節(jié),通過加強(qiáng)干部監(jiān)督管理,對我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)、穩(wěn)定、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展具有積極意義。要保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利開展,必須正視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在的風(fēng)險,針對性地改進(jìn)審計工作方式方法,充分發(fā)揮審計監(jiān)督及威懾作用,確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作成果落實(shí)。

    一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展趨勢

    (一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生動因

    國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離引發(fā)了委托代理關(guān)系。由于所有者獲取企業(yè)全部信息的成本較高,一般通過財務(wù)報表了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況,管理者具備相對信息優(yōu)勢,從而引發(fā)了道德風(fēng)險問題。管理者可能通過采用短視戰(zhàn)略、粉飾財務(wù)報表等行為,美化企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),為自身謀取利益。管理者道德風(fēng)險行為不利于國有企業(yè)的長期、健康發(fā)展。

    國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生的主要動因,在于有效約束管理者道德風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過準(zhǔn)確界定管理者任職期間,在本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任,為領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任免、兌現(xiàn)提供了參考依據(jù),以有力的監(jiān)督手段維護(hù)國家財產(chǎn)安全。

    (二)新形勢下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展方向

    新形勢下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展方向具體可概括為三個方面:

    一是擴(kuò)大審計范圍。被審計單位信息量持續(xù)增長,審計機(jī)構(gòu)要克服有限的審計資源與不斷增長的審計任務(wù)之間的矛盾,努力實(shí)現(xiàn)審計“全覆蓋”。

    二是加大問責(zé)力度。審計部門要做好審計成果應(yīng)用,加強(qiáng)與紀(jì)委、人事等部門的配合,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免的重要依據(jù),真正發(fā)揮審計威懾作用。

    三是提升審計質(zhì)量。通過完善制度建設(shè)、規(guī)范審計行為、培養(yǎng)高素質(zhì)人才等途徑,建立高效審計監(jiān)督體系,維護(hù)審計結(jié)果權(quán)威性。

    二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因

    審計風(fēng)險是審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報,并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險一旦發(fā)生,可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、違法犯罪行為猖獗、審計機(jī)構(gòu)信譽(yù)受損等嚴(yán)重后果。

    根據(jù)審計風(fēng)險模型,審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三者共同決定。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因如下:

    (一)內(nèi)在風(fēng)險:國有企業(yè)自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性

    內(nèi)在風(fēng)險源自被審計單位經(jīng)營架構(gòu)與外部環(huán)境的復(fù)雜性。由于國有企業(yè)運(yùn)營涉及政治、黨務(wù)、戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)諸多方面,覆蓋面廣、復(fù)雜性高,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)在風(fēng)險也較高。

    按《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》文件第十九條,國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容除戰(zhàn)略決策、財務(wù)效益、內(nèi)控與風(fēng)險、境外資產(chǎn)管理外,還包括對國家經(jīng)濟(jì)政策、黨風(fēng)廉政建設(shè)的貫徹等。黨的十九大健康、綠色發(fā)展理念出臺后,生態(tài)環(huán)境保護(hù)也納入了審計范疇,對審計機(jī)構(gòu)組織能力與人員勝任能力提出了更高的要求。

    (二)控制風(fēng)險:“先離后審”限制審計證據(jù)獲取

    控制風(fēng)險指因被審計單位內(nèi)部控制存在缺陷,無法有效防止不規(guī)范行為的發(fā)生,增加了發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的控制風(fēng)險,主要源自“先離后審”現(xiàn)象導(dǎo)致的審計證據(jù)獲取受限問題。

    受種種因素制約,國有企業(yè)“先離后審”“事后審計”現(xiàn)象較為普遍,審計人員與被審計單位之間溝通受限,無法獲得充分、可靠的審計證據(jù),難以界定離任管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任,嚴(yán)重影響了審計結(jié)論準(zhǔn)確性。

    (三)檢查風(fēng)險:審計人員專業(yè)素質(zhì)亟待提高

    檢查風(fēng)險指因?qū)徲嬋藛T能力不足或工作疏忽,實(shí)施必要的審計程序后未能發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檢查風(fēng)險主要源于審計人才匱乏、組織工作不完善等因素。

    國有企業(yè)涉及能源、化工、通訊、電力、交通等諸多行業(yè),而審計人員多為審計、財務(wù)專業(yè)出身,審計工作開展往往需要相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助,局限性較大。另外,審計組織工作存在“重實(shí)施、輕計劃”的弊病,方案制訂缺乏針對性,實(shí)施審計重點(diǎn)不突出,降低了審計工作效率與質(zhì)量。

    三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例分析

    本文摘錄了國有企業(yè)A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的部分問題,并結(jié)合問題簡要分析審計風(fēng)險。

    (一)被審計單位基本情況

    A公司為國有控股上市公司,主要生產(chǎn)鐵路軌枕、金屬構(gòu)件產(chǎn)品。A公司法定代表人由董事長擔(dān)任。公司管理層含總經(jīng)理一名、書記一名、副總經(jīng)理兩名、總工程師一名、財務(wù)總監(jiān)一名。公司下設(shè)生產(chǎn)安全部、市場營銷部、技術(shù)質(zhì)量部、設(shè)備物資部、財務(wù)部等8個部門。

    (二)審計主要內(nèi)容及方法

    審計組對A公司開展總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,審計時間范圍為2016年7月1日—2019年6月30日,主要對總經(jīng)理在任期間,公司重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、各類合同的簽訂履行情況進(jìn)行審計,全面、客觀界定總經(jīng)理應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

    審計組采取就地審計方式,采用問詢、觀察、監(jiān)盤、檢查、復(fù)核、分析等方法,查閱A公司財務(wù)報表、賬簿、會計憑證、合同結(jié)算、生產(chǎn)記錄等資料,對材料、設(shè)備實(shí)施現(xiàn)場盤存。

    (三)A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險分析

    摘錄部分A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題,并對審計風(fēng)險作出針對性分析,如表1所示。

    由表1可以看出,國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險主要源自四個方面:一是“先離后審”導(dǎo)致審計證據(jù)不足,無法支撐審計結(jié)論;二是離任交接手續(xù)不完善,導(dǎo)致責(zé)任界定不準(zhǔn)確,審計結(jié)果存在爭議,審計決定難以落實(shí);三是審計人員不具備相關(guān)專業(yè)知識,過多借鑒被審計單位人員意見,審計獨(dú)立性受到影響;四是組織管理不完善,發(fā)現(xiàn)問題的能力不強(qiáng),審計重點(diǎn)不突出。

    四、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制對策

    為有效降低國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,建議采取以下措施:

    (一)重視審前調(diào)查工作

    國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)適當(dāng)增加審前調(diào)查時間,制訂符合被審計單位特點(diǎn)、針對性強(qiáng)的審計方案:

    一是提前與企業(yè)組織人事部門及離任領(lǐng)導(dǎo)本人溝通,協(xié)商審計時間,保證“先審計,后離任”;二是全面了解被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)與發(fā)展概況,判斷是否需要聘請外部專家,或?qū)徲嬋藛T開展有關(guān)業(yè)務(wù)的事前培訓(xùn);三是合理配置審計資源,選擇經(jīng)驗(yàn)相對豐富的人員進(jìn)入審計組;四是對審計重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行初步評估,制定針對性審計方案。

    (二)加強(qiáng)與被審計單位溝通

    審計實(shí)施過程中,做好與被審計單位及離任領(lǐng)導(dǎo)人的溝通,爭取理解與支持,降低因資料提供不實(shí)帶來的審計風(fēng)險。

    一是做好審前溝通,進(jìn)場即要求被審計單位及離任領(lǐng)導(dǎo)人簽訂承諾書,對提供資料的真實(shí)性作出書面承諾;二是對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題及舞弊現(xiàn)象,審計組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為有必要溝通的,要求離任領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)辦人書面回復(fù),并簽字確認(rèn);三是“三重一大”類問題,必須要求離任領(lǐng)導(dǎo)人接受審計組問詢,做好記錄并簽字確認(rèn)。同時結(jié)合其他審計程序,進(jìn)一步驗(yàn)證問詢結(jié)果的真實(shí)性。

    (三)優(yōu)化審計現(xiàn)場組織管理

    審計組應(yīng)當(dāng)優(yōu)化現(xiàn)場組織管理,突出審計重點(diǎn),進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施效率。

    一是依據(jù)審計方案設(shè)計時間表,明確審計組各成員任務(wù)及完成時間,保證分工明確,目標(biāo)清晰;二是做好組內(nèi)溝通,定期召開內(nèi)部會議,集中討論重大問題,商議解決方案;三是審計組組長要集中協(xié)調(diào)解決審計工作中存在的困難;四是完善考核機(jī)制,針對審計人員任務(wù)完成時間與質(zhì)量開展事后評價,作為審計人員考核、升職的重要依據(jù)。

    (四)開發(fā)大數(shù)據(jù)審計工具

    先進(jìn)的大數(shù)據(jù)軟件能夠有效提升審計效率,緩解有限資源與審計“全覆蓋”要求的矛盾。

    一是實(shí)現(xiàn)審計管理系統(tǒng)與財務(wù)信息共享平臺的對接。許多國有企業(yè)已建立了大型財務(wù)信息共享平臺,但審計管理系統(tǒng)搭建相對落后,不能直接從財務(wù)平臺中取得被審計單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù);二是開發(fā)審計管理系統(tǒng)的分析功能,對數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、運(yùn)算及趨勢分析;三是培養(yǎng)審計人員大數(shù)據(jù)審計思維,對于大數(shù)據(jù)系統(tǒng)初步處理的結(jié)果,能夠結(jié)合經(jīng)驗(yàn)作出判斷,抓住疑點(diǎn),提升審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。

    結(jié)語

    要有效控制國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,除完善國家審計法規(guī)、呼吁國有企業(yè)重視審計工作之外,審計機(jī)構(gòu)必須充分發(fā)揮主觀能動性,采取積極與被審計單位溝通、優(yōu)化審計工作方法、完善激勵機(jī)制、提升審計人員素質(zhì)、開發(fā)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)等多種措施,不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量,為國家經(jīng)濟(jì)社會健康、穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

    參考文獻(xiàn)

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