國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險成因與控制對策

李繼陶

摘要：由于“先離后審”現(xiàn)象嚴重、“復合型”審計人才缺乏等原因，發(fā)表不恰當審計意見的風險仍不容忽視，嚴重影響了國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施效果。制定針對性的風險控制對策，對于提高國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施效果、維護國有資產(chǎn)安全，具有積極意義。

關鍵詞：國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計;審計風險;經(jīng)濟責任界定

引言

經(jīng)濟責任審計是針對國有企業(yè)審計監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，通過加強干部監(jiān)督管理，對我國經(jīng)濟社會持續(xù)、穩(wěn)定、健康、協(xié)調發(fā)展具有積極意義。要保證經(jīng)濟責任審計工作順利開展，必須正視經(jīng)濟責任審計工作中存在的風險，針對性地改進審計工作方式方法，充分發(fā)揮審計監(jiān)督及威懾作用，確保經(jīng)濟責任審計工作成果落實。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計發(fā)展趨勢

（一）經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生動因

國有企業(yè)資產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離引發(fā)了委托代理關系。由于所有者獲取企業(yè)全部信息的成本較高，一般通過財務報表了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，管理者具備相對信息優(yōu)勢，從而引發(fā)了道德風險問題。管理者可能通過采用短視戰(zhàn)略、粉飾財務報表等行為，美化企業(yè)經(jīng)濟指標，為自身謀取利益。管理者道德風險行為不利于國有企業(yè)的長期、健康發(fā)展。

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的主要動因，在于有效約束管理者道德風險。經(jīng)濟責任審計通過準確界定管理者任職期間，在本單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任，為領導干部的考核、任免、兌現(xiàn)提供了參考依據(jù)，以有力的監(jiān)督手段維護國家財產(chǎn)安全。

（二）新形勢下國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計發(fā)展方向

新形勢下，經(jīng)濟責任審計的發(fā)展方向具體可概括為三個方面：

一是擴大審計范圍。被審計單位信息量持續(xù)增長，審計機構要克服有限的審計資源與不斷增長的審計任務之間的矛盾，努力實現(xiàn)審計“全覆蓋”。

二是加大問責力度。審計部門要做好審計成果應用，加強與紀委、人事等部門的配合，將經(jīng)濟責任審計結果作為領導干部考核、任免的重要依據(jù)，真正發(fā)揮審計威懾作用。

三是提升審計質量。通過完善制度建設、規(guī)范審計行為、培養(yǎng)高素質人才等途徑，建立高效審計監(jiān)督體系，維護審計結果權威性。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險成因

審計風險是審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表存在重大錯報，并發(fā)表不恰當審計意見的可能性。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險一旦發(fā)生，可能導致國有資產(chǎn)流失、違法犯罪行為猖獗、審計機構信譽受損等嚴重后果。

根據(jù)審計風險模型，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險三者共同決定。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險成因如下：

（一）內在風險：國有企業(yè)自身業(yè)務的復雜性

內在風險源自被審計單位經(jīng)營架構與外部環(huán)境的復雜性。由于國有企業(yè)運營涉及政治、黨務、戰(zhàn)略、經(jīng)濟諸多方面，覆蓋面廣、復雜性高，經(jīng)濟責任審計的內在風險也較高。

按《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》文件第十九條，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計內容除戰(zhàn)略決策、財務效益、內控與風險、境外資產(chǎn)管理外，還包括對國家經(jīng)濟政策、黨風廉政建設的貫徹等。黨的十九大健康、綠色發(fā)展理念出臺后，生態(tài)環(huán)境保護也納入了審計范疇，對審計機構組織能力與人員勝任能力提出了更高的要求。

（二）控制風險：“先離后審”限制審計證據(jù)獲取

控制風險指因被審計單位內部控制存在缺陷，無法有效防止不規(guī)范行為的發(fā)生，增加了發(fā)表不恰當審計意見的可能性。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的控制風險，主要源自“先離后審”現(xiàn)象導致的審計證據(jù)獲取受限問題。

受種種因素制約，國有企業(yè)“先離后審”“事后審計”現(xiàn)象較為普遍，審計人員與被審計單位之間溝通受限，無法獲得充分、可靠的審計證據(jù)，難以界定離任管理者經(jīng)濟責任，嚴重影響了審計結論準確性。

（三）檢查風險：審計人員專業(yè)素質亟待提高

檢查風險指因審計人員能力不足或工作疏忽，實施必要的審計程序后未能發(fā)現(xiàn)重大錯報風險。經(jīng)濟責任審計檢查風險主要源于審計人才匱乏、組織工作不完善等因素。

國有企業(yè)涉及能源、化工、通訊、電力、交通等諸多行業(yè)，而審計人員多為審計、財務專業(yè)出身，審計工作開展往往需要相關領域的專家協(xié)助，局限性較大。另外，審計組織工作存在“重實施、輕計劃”的弊病，方案制訂缺乏針對性，實施審計重點不突出，降低了審計工作效率與質量。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計案例分析

本文摘錄了國有企業(yè)A公司經(jīng)濟責任審計的部分問題，并結合問題簡要分析審計風險。

（一）被審計單位基本情況

A公司為國有控股上市公司，主要生產(chǎn)鐵路軌枕、金屬構件產(chǎn)品。A公司法定代表人由董事長擔任。公司管理層含總經(jīng)理一名、書記一名、副總經(jīng)理兩名、總工程師一名、財務總監(jiān)一名。公司下設生產(chǎn)安全部、市場營銷部、技術質量部、設備物資部、財務部等8個部門。

（二）審計主要內容及方法

審計組對A公司開展總經(jīng)理離任經(jīng)濟責任審計，審計時間范圍為2016年7月1日—2019年6月30日，主要對總經(jīng)理在任期間，公司重大經(jīng)濟決策執(zhí)行情況、各項經(jīng)濟指標完成情況、各類合同的簽訂履行情況進行審計，全面、客觀界定總經(jīng)理應負有的經(jīng)濟責任。

審計組采取就地審計方式，采用問詢、觀察、監(jiān)盤、檢查、復核、分析等方法，查閱A公司財務報表、賬簿、會計憑證、合同結算、生產(chǎn)記錄等資料，對材料、設備實施現(xiàn)場盤存。

（三）A公司經(jīng)濟責任審計風險分析

摘錄部分A公司經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題，并對審計風險作出針對性分析，如表1所示。

由表1可以看出，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險主要源自四個方面：一是“先離后審”導致審計證據(jù)不足，無法支撐審計結論;二是離任交接手續(xù)不完善，導致責任界定不準確，審計結果存在爭議，審計決定難以落實;三是審計人員不具備相關專業(yè)知識，過多借鑒被審計單位人員意見，審計獨立性受到影響;四是組織管理不完善，發(fā)現(xiàn)問題的能力不強，審計重點不突出。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險控制對策

為有效降低國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險，建議采取以下措施：

（一）重視審前調查工作

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計應適當增加審前調查時間，制訂符合被審計單位特點、針對性強的審計方案：

一是提前與企業(yè)組織人事部門及離任領導本人溝通，協(xié)商審計時間，保證“先審計，后離任”;二是全面了解被審計單位經(jīng)營業(yè)務與發(fā)展概況，判斷是否需要聘請外部專家，或對審計人員開展有關業(yè)務的事前培訓;三是合理配置審計資源，選擇經(jīng)驗相對豐富的人員進入審計組;四是對審計重點、難點進行初步評估，制定針對性審計方案。

（二）加強與被審計單位溝通

審計實施過程中，做好與被審計單位及離任領導人的溝通，爭取理解與支持，降低因資料提供不實帶來的審計風險。

一是做好審前溝通，進場即要求被審計單位及離任領導人簽訂承諾書，對提供資料的真實性作出書面承諾;二是對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題及舞弊現(xiàn)象，審計組根據(jù)職業(yè)判斷認為有必要溝通的，要求離任領導及經(jīng)辦人書面回復，并簽字確認;三是“三重一大”類問題，必須要求離任領導人接受審計組問詢，做好記錄并簽字確認。同時結合其他審計程序，進一步驗證問詢結果的真實性。

（三）優(yōu)化審計現(xiàn)場組織管理

審計組應當優(yōu)化現(xiàn)場組織管理，突出審計重點，進一步提升經(jīng)濟責任審計實施效率。

一是依據(jù)審計方案設計時間表，明確審計組各成員任務及完成時間，保證分工明確，目標清晰;二是做好組內溝通，定期召開內部會議，集中討論重大問題，商議解決方案;三是審計組組長要集中協(xié)調解決審計工作中存在的困難;四是完善考核機制，針對審計人員任務完成時間與質量開展事后評價，作為審計人員考核、升職的重要依據(jù)。

（四）開發(fā)大數(shù)據(jù)審計工具

先進的大數(shù)據(jù)軟件能夠有效提升審計效率，緩解有限資源與審計“全覆蓋”要求的矛盾。

一是實現(xiàn)審計管理系統(tǒng)與財務信息共享平臺的對接。許多國有企業(yè)已建立了大型財務信息共享平臺，但審計管理系統(tǒng)搭建相對落后，不能直接從財務平臺中取得被審計單位基礎數(shù)據(jù);二是開發(fā)審計管理系統(tǒng)的分析功能，對數(shù)據(jù)進行審核、運算及趨勢分析;三是培養(yǎng)審計人員大數(shù)據(jù)審計思維，對于大數(shù)據(jù)系統(tǒng)初步處理的結果，能夠結合經(jīng)驗作出判斷，抓住疑點，提升審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。

結語

要有效控制國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險，除完善國家審計法規(guī)、呼吁國有企業(yè)重視審計工作之外，審計機構必須充分發(fā)揮主觀能動性，采取積極與被審計單位溝通、優(yōu)化審計工作方法、完善激勵機制、提升審計人員素質、開發(fā)大數(shù)據(jù)審計技術等多種措施，不斷提高經(jīng)濟責任審計質量，為國家經(jīng)濟社會健康、穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

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