農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中會計核算的作用與方法探討

鄭曉賢

摘 要：在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程落后于城市化、工業(yè)化的背景下，城鄉(xiāng)收入差距日益擴大，此次改革的推進(jìn)，根本目的是提高農(nóng)民收入水平，在賦予農(nóng)民更多財產(chǎn)權(quán)益的同時，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要想把改革方案落到實處，那么把集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資、折股量化，把擁有的“家底”用會計手段清晰明了的展現(xiàn)，是進(jìn)一步提高村級集體資產(chǎn)經(jīng)營效率的迫切需要，也是取得改革勝利的堅實基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村;集體產(chǎn)權(quán)制度;會計核算

一、農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中會計核算的作用

1明確農(nóng)民產(chǎn)權(quán)

農(nóng)村資產(chǎn)、資金、資源是清核的主要對象，其中資源是最外化也是最有可能產(chǎn)生效益的部分。在資源中，土地資源可以作為農(nóng)村集體資源類資產(chǎn)的核心代表。而村級會計委托代理記賬中心，對村集體經(jīng)濟(jì)的會計核算對象中并不包括資源，導(dǎo)致大量資源性資產(chǎn)流于賬外。集體成員無法獲知資源性資產(chǎn)增值幾何，更不用說分享更多的增值收益。

2規(guī)范行政建制

隨著農(nóng)村社區(qū)的開放性、流動性逐漸增強，社區(qū)成員的異質(zhì)性進(jìn)一步加劇，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員和農(nóng)村社區(qū)成員兩者之間已成為完全不同的概念。此外，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織作為市場經(jīng)濟(jì)主體更積極地參與市場競爭，農(nóng)村集體資產(chǎn)形式多樣，價值上漲，都在一定程度凸顯出當(dāng)前集體經(jīng)營性資產(chǎn)收益不清、分配不明等突出問題，制約著改革的穩(wěn)步推進(jìn)。因此，如何用會計手段將清產(chǎn)核資、確權(quán)到戶等政策準(zhǔn)確合理的體現(xiàn)到集體經(jīng)濟(jì)組織的賬戶中，是當(dāng)前階段的核心任務(wù)。

3提高農(nóng)民收入

縮小城鄉(xiāng)差距在改革開放初期，農(nóng)民獲得了“分田單干”的權(quán)利，意味著他們不僅擁有了開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本生產(chǎn)資料，還獲得了地租收益以及在集體土地上發(fā)展鄉(xiāng)村工業(yè)的權(quán)利。近十幾年以來，農(nóng)民增收乏力問題突出，家庭經(jīng)營性收入、工資性收入和轉(zhuǎn)移性收入增長進(jìn)入瓶頸期，增幅逐年減緩。雖然從人均收入增速的角度看，農(nóng)村居民一直高于城鎮(zhèn)居民，但由于城鄉(xiāng)居民收入基數(shù)相差較大，差距的絕對數(shù)仍在不斷加大。在這樣的情況下，財產(chǎn)性收入可以成為下一個經(jīng)濟(jì)增長點，當(dāng)農(nóng)民可以分享更多財產(chǎn)權(quán)益，財產(chǎn)性收入穩(wěn)步增加時，才能從根本上扭轉(zhuǎn)城鄉(xiāng)收入差距擴大的趨勢。農(nóng)村股份合作制，讓農(nóng)民以土地經(jīng)營權(quán)、農(nóng)房所有權(quán)等入股合作社或龍頭企業(yè)，獲得穩(wěn)定的租金、股金收入，有效增加了農(nóng)民財產(chǎn)性收益。

3.4盤活農(nóng)村資源

粗放的管理方式導(dǎo)致土地利用效率低下，而未利用地也常被一些群眾私人占有和使用，造成集體資產(chǎn)利用不善、資金流失等問題。近年來，由于土地、林地給農(nóng)民帶來的財產(chǎn)性收入不斷增加，重要性也與日俱增。為維護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益、增加農(nóng)民財產(chǎn)性收入，有必要將這些資源性資產(chǎn)納入會計核算以保證正確利用與有效管理。首先，會計核算可以直觀的反映出資源性資產(chǎn)承包、流轉(zhuǎn)、征用、投資和處置等各種交易下引起的權(quán)利變動情況，便于管理人員全面掌握使用情況、作出相關(guān)決策。其次，把資源性資產(chǎn)納入會計核算以后，會計賬冊可以清晰的反映出承包者和經(jīng)營者所承包經(jīng)營的資源性資產(chǎn)的收入情況，及時準(zhǔn)確的識別出應(yīng)收、未收、已收賬款，保證收入的安全和實現(xiàn)。

二、農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中會計核算的方法

1.農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后集體經(jīng)濟(jì)組織的職能定位。農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)各地不同的實際情況，將村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營性資產(chǎn)折股量化后，有的成立了股份經(jīng)濟(jì)合作社，有的成立了有限公司，將原村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)運營職能相應(yīng)地轉(zhuǎn)移給了股份經(jīng)濟(jì)合作社或有限公司，只留下村民委員會的公共服務(wù)職能，村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計制度設(shè)計，應(yīng)根據(jù)其承擔(dān)的相應(yīng)的具體職能來規(guī)劃設(shè)計，才能保證會計制度的適用性和實用性。

2.會計制度按照“賬務(wù)分設(shè)”的模式設(shè)計。農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后的村民委員會和農(nóng)村集體股份經(jīng)濟(jì)合作社成為了兩個相對獨立的主體，不適合在一起進(jìn)行會計核算。村民委員會依法開展群眾自治工作，搞好自治管理和公共服務(wù)，負(fù)責(zé)村務(wù)民生、上級政策傳達(dá)、農(nóng)村福利保障等工作;村集體股份經(jīng)濟(jì)合作社負(fù)責(zé)集體資產(chǎn)的運營和管理，理順集體資產(chǎn)收益分配關(guān)系，發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入并進(jìn)行法律允許范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進(jìn)農(nóng)民增收，帶領(lǐng)全體合作社成員共同致富。在進(jìn)行會計制度設(shè)計時，一定要區(qū)分兩者主體定位的不同。

3.村民委員會的會計核算。村民委員會在脫離相關(guān)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營職能后，在會計核算方面更加側(cè)重于服務(wù)民生的收入和支出核算，重點在上級政府部門的各項補助資金、工作經(jīng)費收入和村務(wù)管理、服務(wù)民生的相關(guān)支出等兩項，例如上級政府部門下?lián)艿母黜棇ｍ椦a助資金、專項工作經(jīng)費、民政部門的獎補資金、駐村第一書記的幫扶資金、各項扶貧資金的收支、各種扶貧項目收益的收支等收入類項目的核算，新農(nóng)村建設(shè)、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)村居住環(huán)境改造、農(nóng)村廁所改造、農(nóng)村扶貧支出等支出類項目的核算，相關(guān)收入和支出項目應(yīng)盡量明細(xì)核算，科目細(xì)化，單獨核算各種資金使用的明細(xì)情況。

4.村民委員會的會計科目設(shè)置。村民委員會在財務(wù)會計科目設(shè)置方面，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》進(jìn)一步細(xì)化，例如原有會計科目中沒有調(diào)整以前年度損益的相關(guān)科目，一旦發(fā)生涉及以前年度的錯賬，不能及時有效更正;又如近年來各級政府部門加大了對農(nóng)村地區(qū)的扶持力度，各種補助資金和扶持資金種類繁多，在收到相關(guān)補助資金和扶持資金時，是否每一項資金類型都要單獨在收入類科目下單列二級或三級科目獨立核算;為了建設(shè)新農(nóng)村，現(xiàn)在農(nóng)村各項支出也是種類繁多，針對各種各樣的支出項目，是否也需要在其他支出科目下單列二級科目獨立核算，這些細(xì)節(jié)問題應(yīng)當(dāng)在修訂會計制度時作出規(guī)范性的統(tǒng)一設(shè)計，以便有據(jù)可依，有范可查。

結(jié)語

要想把農(nóng)村集體資源性資產(chǎn)清產(chǎn)核資、折股量化，就要先解決核算主體、核算方式等問題，這些問題源自于在農(nóng)村會計發(fā)展過程中，對集體資源性資產(chǎn)的管理權(quán)責(zé)不清、關(guān)注不足。把擁有的“家底”用會計手段清晰明了的展現(xiàn)，可以保障改革的順利進(jìn)行，在賦予農(nóng)民更多財產(chǎn)權(quán)益的同時，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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