互聯(lián)網(wǎng)時代審計思維模式變革初探

鄭勇 王小力 袁媛

互聯(lián)網(wǎng)對審計工作影響

互聯(lián)網(wǎng)對審計工作的影響歸納來說可以分為直接和間接兩方面。

互聯(lián)網(wǎng)對審計工作本身產(chǎn)生的直接影響比如改變審計作業(yè)形態(tài)，豐富了審計手段，提升了審計效率等等。在這些影響中最根本的是，互聯(lián)網(wǎng)在相當(dāng)程度上解決了審計工作面臨的信息不對稱問題。在傳統(tǒng)審計方式下，審計人員常用的審計手段主要是檢查書面資料和與相關(guān)人員交談了解情況，這兩種方式信息均來自于被審計對象自身，不足以解決信息不對稱問題。在互聯(lián)網(wǎng)時代，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展提供了先進的審計工具，提升了審計獲取信息的能力。例如，大數(shù)據(jù)技術(shù)為全樣審計提供了可能，信息系統(tǒng)的運用為預(yù)警審計、遠(yuǎn)程審計、審計共享等提供了技術(shù)支持，從而增加了審計的手段，提升了審計人員獲取信息的能力。同時，互聯(lián)網(wǎng)提供了審計所需要的海量公開信息，審計人員可以方便地在公開的網(wǎng)絡(luò)取得所需要的信息，極大地拓寬了審計了解信息的渠道。

互聯(lián)網(wǎng)對審計工作的間接影響是指互聯(lián)網(wǎng)通過影響審計對象進而影響到審計工作本身，一是互聯(lián)網(wǎng)催生出大量新的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)形態(tài)，比如，各類新興的電子商務(wù)交易平臺，共享單車等共享經(jīng)濟模式，支付寶等網(wǎng)絡(luò)支付方式，這些新的產(chǎn)業(yè)形態(tài)與傳統(tǒng)行業(yè)相比發(fā)生了根本性的改變，審計人員在面對新業(yè)態(tài)時必須有新的應(yīng)對措施;二是互聯(lián)網(wǎng)形成新的財務(wù)工作模式，傳統(tǒng)的實物賬冊、現(xiàn)金收支讓位于電子數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)交易，有形的審計對象變?yōu)闊o形的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù);三是互聯(lián)網(wǎng)引發(fā)新的風(fēng)險，包括出現(xiàn)信息系統(tǒng)自身的安全風(fēng)險以及出現(xiàn)針對網(wǎng)絡(luò)或利用網(wǎng)絡(luò)進行的舞弊風(fēng)險，在互聯(lián)網(wǎng)時代經(jīng)濟活動不僅要符合既定的社會規(guī)則，還必須遵循計算機信息程序方面的規(guī)則，雙重規(guī)則必定引發(fā)雙重風(fēng)險，審計人員審計中除了檢查交易行為是否符合財經(jīng)法規(guī)外，還必須警惕可能出現(xiàn)的針對網(wǎng)絡(luò)或利用網(wǎng)絡(luò)進行的舞弊風(fēng)險。

審計思維模式變革

（一）從抽樣思維模式到全樣思維模式。傳統(tǒng)審計思維模式是一種抽樣思維模式，它要求審計實施中，憑借審計人員經(jīng)驗或者數(shù)理統(tǒng)計方式，抽樣取出樣本，再對樣本進行檢查，然后得出審計結(jié)論。但是，抽樣檢查受到抽樣人經(jīng)驗或數(shù)理統(tǒng)計設(shè)計等因素的影響，得出的結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，未必符合真實情況。它只是針對巨量業(yè)務(wù)不得已而采取的一種審計方式。全樣思維要求審計人員對被審計單位全部數(shù)據(jù)進行檢查，而不是只對抽取出的部分?jǐn)?shù)據(jù)進行檢查。互聯(lián)網(wǎng)時代最顯著特征是數(shù)據(jù)化，各類新業(yè)態(tài)、新模式、新風(fēng)險歸根到底都會表現(xiàn)為各種電子數(shù)據(jù)，審計檢查對象變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)。互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠為審計實施提供全部數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和計算工具，再次使全樣審計成為可能和必要。借助計算機系統(tǒng)，極其龐大的數(shù)據(jù)也可以很快處理，企業(yè)業(yè)務(wù)量的急劇膨脹已經(jīng)不再是全樣審計的障礙。因此，審計思維模式也應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的抽樣思維轉(zhuǎn)為全樣思維，審計工作也應(yīng)在全樣思維模式指導(dǎo)下將全部數(shù)據(jù)作為審計對象，而不再僅僅只對抽樣出來的數(shù)據(jù)進行檢查。

（二）從單一思維到跨界思維模式。傳統(tǒng)審計思維模式是一種單一思維模式，它僅從財務(wù)數(shù)據(jù)角度考慮問題，重點在對財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查，重點關(guān)注報表、賬目是否在重大方面公允反映單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，側(cè)重于對財務(wù)的監(jiān)督。這種審計思維模式下的審計結(jié)果未必能反映單位真實的經(jīng)濟活動，因為一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅從財務(wù)支出角度看可能正常，但如果結(jié)合業(yè)務(wù)活動則會發(fā)現(xiàn)問題?？缃缢季S要求審計人員實施審計時不能僅局限在對財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查，應(yīng)從超出財務(wù)本身多維度思考問題，打破固有的單一思維模式，產(chǎn)生跨界思維。因為借助互聯(lián)網(wǎng)可以獲取與業(yè)務(wù)相關(guān)的大量信息，比如可以充分取得相關(guān)商品的市場價格信息，了解到交易雙方的關(guān)聯(lián)情況，為審計人員判斷分析有關(guān)交易行為是否合理提供有力依據(jù)，從而在很大程度上減少審計人員面臨的信息不對稱，拓展審計廣度和深度。

（三）從事后思維到過程思維模式。傳統(tǒng)審計思維模式是一種事后思維模式，它要求審計工作以事后的檢查和評價為主，這種思維模式主要受制于技術(shù)手段的限制。過程思維要求審計工作以對被審計事項的過程控制為主。比如，內(nèi)部審計人員可以充分運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將內(nèi)部審計系統(tǒng)與財務(wù)支出系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，甚至和單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或共享數(shù)據(jù)平臺聯(lián)網(wǎng)，設(shè)置預(yù)警條件，主動抓取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，一旦觸發(fā)條件就進行預(yù)警，審計人員則可以對預(yù)警事項加以特別關(guān)注，及時通過財務(wù)系統(tǒng)止付，或暫停業(yè)務(wù)，或者要求補充依據(jù)材料，從而制止可能的舞弊行為，防止損失發(fā)生。特別是針對互聯(lián)網(wǎng)引發(fā)的新風(fēng)險，審計預(yù)警作用更為重要，因為某些針對財務(wù)系統(tǒng)本身的攻擊或篡改等舞弊行為，財務(wù)系統(tǒng)自身無法發(fā)現(xiàn)，但審計系統(tǒng)由于置身之外，反而可以通過數(shù)據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)異常，及時預(yù)警。

（四）從獨占思維到共享思維模式。傳統(tǒng)審計思維模式是一種獨占思維模式，它體現(xiàn)在審計中是指特定的審計理念、技術(shù)、方法、審計成果等的使用范圍僅限于特定對象，不能形成協(xié)同效應(yīng)和最大限度利用審計成果。共享思維體現(xiàn)在審計工作中就是將審計理念、技術(shù)、方法、審計成果等在一定范圍內(nèi)進行共享，使先進的審計理念、技術(shù)和方法得到快速推廣和應(yīng)用，使參與審計項目的人員構(gòu)成更加靈活高效，使審計成果得到最大限度的利用。目前，先進的審計理念、技術(shù)和方法很容易通過網(wǎng)絡(luò)迅速傳播到世界各地;共享審計項目已可輕松實現(xiàn)，審計項目人員已突破地域和部門局限;而審計成果的利用也不再受傳播途徑的限制。從獨占思維到共享思維的轉(zhuǎn)變是實現(xiàn)審計技術(shù)快速發(fā)展和審計效用最大化的必然選擇。

（五）從靜態(tài)思維到動態(tài)思維模式。傳統(tǒng)審計思維模式是一種靜態(tài)思維模式，它強調(diào)的是對審計事項的某一時點的狀態(tài)的評價，而不去關(guān)注這一事件發(fā)生發(fā)展的整個過程演變。體現(xiàn)在審計中是指將審計項目看作是一個固定的事物，審計按事先設(shè)定的審計方法和流程進行，追求的是程序到位和合理控制審計風(fēng)險，至于通過審計能為單位帶來哪些價值并非首要目的。動態(tài)思維是指根據(jù)不同的審計項目和不斷變化的環(huán)境、條件來及時調(diào)整審計方法和程序等，以企業(yè)價值增值為首要目標(biāo)，適當(dāng)控制審計風(fēng)險。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為動態(tài)審計思維的實現(xiàn)提供了強有力的技術(shù)支撐，借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的動態(tài)思維，強調(diào)對審計事項的過程關(guān)注，及時根據(jù)過程中觀察到的信息及時調(diào)整和改變審計策略，從而使審計更加靈活和適應(yīng)。

（作者單位：復(fù)旦大學(xué)財務(wù)與國有資產(chǎn)管理處;教育部經(jīng)費監(jiān)管事務(wù)中心;重慶市審計局）