淺析《稅收基礎(chǔ)》

姬志強

摘要：《稅收基礎(chǔ)》是五年一貫制會計專業(yè)學(xué)生必修課之一，這門課程中所涉及的內(nèi)容包含了現(xiàn)階段我國的兩大主體稅種—流轉(zhuǎn)稅和所得稅。消費稅作為我國流轉(zhuǎn)稅體系中的一種，具有重要的地位。因此，本文針對學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中出現(xiàn)的常見問題，進行有針對性的診斷，并提出相應(yīng)的改進措施，以期達到改善課堂教學(xué)效果的目的。

關(guān)鍵詞：消費稅;教學(xué)策略;創(chuàng)新

中圖分類號：F812文獻標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1003-2177（2020）09-0108-02

1消費稅學(xué)習(xí)的意義

消費稅顧名思義是對消費品征稅。從教學(xué)理論上看，消費稅是學(xué)生學(xué)習(xí)增值稅的延續(xù)，它與增值稅既有區(qū)別又有聯(lián)系;同時它也與后一章關(guān)稅的計算存在交集。從實踐意義上看，消費稅將過度消費對身體健康造成危害（煙、酒）、奢飾品（貴重首飾及珠寶玉石）和不可再生替代品（成品油）作為征收的稅目，不僅穩(wěn)定了財政收入，讓民眾理性消費;還能使高收入消費者群體多承擔(dān)稅負，調(diào)節(jié)了分配不公，促進了社會公平;更體現(xiàn)了國家對社會關(guān)注的環(huán)境問題的高度重視[1]。

綜上所述，在教學(xué)理論上，消費稅起到了承上啟下的過渡作用;在實踐意義上看，消費稅已成為國家宏觀調(diào)控的有利舉措。因此，掌握消費稅無論從理論上還是實踐上，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。

2消費稅學(xué)習(xí)中學(xué)生存在的問題

消費稅作為講授的第二種流轉(zhuǎn)稅，在此之前學(xué)生雖然已經(jīng)學(xué)習(xí)了增值稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識，掌握了一定的學(xué)習(xí)方法，但是消費稅的學(xué)習(xí)無論是從納稅人、征稅對象和稅率的角度，都又有自身不同的特點。通過近幾年的教學(xué)實踐，學(xué)生在學(xué)習(xí)消費稅時總呈現(xiàn)出一定的共性問題。

2.1生活常識甚少

在消費稅每一屆的教學(xué)工作中，講到這里需要有很多“話”要說，這里的“話”就是指生活中的常識知識。在講解消費稅的稅目“酒”時，它包含四個子目，分別是白酒、黃酒、啤酒和其他酒，其中白酒屬于復(fù)合稅率的范疇，為了便于以后消費稅計算的講解，此時我會將相關(guān)的單位進行換算（原始單位為500g為0.5元），當(dāng)我問到1公斤需要繳納多少錢時，學(xué)生會異口同聲答道1元，但當(dāng)繼續(xù)問到1噸需要繳納多少錢呢？此時就會出現(xiàn)千奇百怪的答案了。這個原以為是在生活中能夠掌握的常識知識，此時只能將講授停止中斷，補充相關(guān)的生活常識。

2.2課堂知識吸收效率不高

學(xué)生學(xué)習(xí)時間的絕大部分來自于課堂，對于學(xué)生課堂知識的吸收效果，不僅可以直接從學(xué)生當(dāng)堂課的反應(yīng)觀察出來，也可以間接從學(xué)生課下的作業(yè)中反饋出來。在講解消費稅的稅目“成品油”時，它是屬于定額稅率的范疇，其下包含7個子目，每一個子目都是以“XXX元/升”規(guī)定，此時若題干中給出XXX噸，就不能夠與原來的定額稅率進行直接的相乘，要進行一定的轉(zhuǎn)換，筆者會反復(fù)強調(diào)這里的轉(zhuǎn)換不同于數(shù)學(xué)里（1噸=1000升）的轉(zhuǎn)換，要通過專門的換算表進行轉(zhuǎn)換，課堂上學(xué)生能夠明確區(qū)分，但是在課下的作業(yè)反饋中，又會出現(xiàn)數(shù)學(xué)里噸與升轉(zhuǎn)換的結(jié)果，導(dǎo)致作業(yè)出現(xiàn)錯誤。

2.3計算方法及公式錯誤

消費稅講授的重點在于消費稅的計算。消費稅的計算不同于增值稅的計算，增值稅的計算需要找到題干中的企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，企業(yè)的納稅人不同會造成計算的方法存在差異;消費稅的計算則是要根據(jù)不同的稅率來確定不同的計稅方法，即根據(jù)比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率選擇從價定率、從量定額、從價定率和從量定額相結(jié)合的方式。在講解消費稅的計算上，學(xué)生早已對于消費稅的稅率已經(jīng)爛熟于心，并且在學(xué)生練習(xí)消費稅習(xí)題之前筆者會再次提示解決消費稅計算的解題步驟，但是在練習(xí)的過程中仍然會出現(xiàn)計算方法和計算公式錯誤的現(xiàn)象，這看似計算方法與計算公式的錯誤，實質(zhì)上應(yīng)該是學(xué)生沒有準(zhǔn)確把握知識間的脈絡(luò)聯(lián)系，把書讀“死”了。

3消費稅教學(xué)策略的創(chuàng)新

針對以上歷屆學(xué)生在消費稅學(xué)習(xí)中出現(xiàn)的問題，筆者以教學(xué)工作為核心，從備在課前、講在課上和練在課后三個階段來談?wù)剬οM稅教學(xué)的改進措施。

3.1消費稅教學(xué)策略的創(chuàng)新——備在課前

3.1.1 備教材

在以往每學(xué)期的教學(xué)工作中，很多老師會在簡單的看完下發(fā)的教科書后，急忙翻閱相關(guān)參考書進行教案的撰寫。無可厚非參考書是對教師的教學(xué)工作起到了一定的指導(dǎo)作用，但是在一定程度上參考書也限制住了教師的思維，把教師困在了一定的思維模式內(nèi)，導(dǎo)致教師不能深層次理解教材，墨守成規(guī)，缺乏創(chuàng)新意識[2]。

作為專業(yè)課的任課教師，首先在拿到教科書后，在條件允許的情況下應(yīng)盡可能的把教材整體梳理，自己勾畫出整本教科書的重點和難點，明確各章節(jié)的框架;其次對于書中變動的知識點，進行著重提示（消費稅稅目經(jīng)歷了14→13→15的調(diào)整歷程），在平時接觸各類媒介時，有意識搜集這些資料;最后再參考教學(xué)參考書撰寫教案;這樣才會達到事半功倍的效果。

3.1.2 備學(xué)生

眾所周知，中職學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)較差，學(xué)習(xí)方法不規(guī)范;但從另一個角度講，他們的可塑性很強，若加以正確的引導(dǎo)定會出現(xiàn)意想不到的結(jié)果。因此，在備課的過程中，要考慮學(xué)生的個性特點，根據(jù)學(xué)生以往學(xué)習(xí)其他稅種的學(xué)習(xí)習(xí)慣，制定相對應(yīng)的教學(xué)策略組織教學(xué)，充分發(fā)揮學(xué)生自己學(xué)習(xí)的主觀能動性。

3.2消費稅教學(xué)策略的創(chuàng)新——講在課上

在講解每一稅種的過程中，教學(xué)的重難點可以歸結(jié)為兩點：一是要理解各個稅種的稅制構(gòu)成基本要素，即納稅人、征稅對象和稅率;二是要掌握各個稅種的計算。因此，筆者就從以下兩個方面談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

3.2.1稅制構(gòu)成基本要素

在消費稅納稅人的講解上，采取知識遷移的方法進行講授。稅制構(gòu)成要素分為兩大類：一類是基本要素;一類是其他要素。首先先讓學(xué)生回憶其他要素中納稅環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，以此通過知識的遷移記憶消費稅的納稅人;其次通過消費稅列舉的納稅人，強調(diào)這些情況只是一般的情況，引出消費稅納稅人的特殊情況，并識記這些特殊情況的特殊之處，最終達到完整掌握消費稅納稅人的目的。

在征稅對象的講解上，采用案例教學(xué)法和圖片展示的形式講授。首先明確消費稅并不是針對所有的消費品，引導(dǎo)學(xué)生通過電子白板播放的圖片猜猜哪些屬于消費稅的征稅對象;其次，通過引入當(dāng)下熱播的網(wǎng)劇《北京女子圖鑒》的片段作為案例進行分析，劇中的女主角陳可從一個只買的起半根玉米的北漂，成長為職場女強人，她衣食住行的方方面面也在發(fā)生改變，出現(xiàn)了各種各樣的奢飾品，這些是否都屬于消費稅的征收范圍呢？通過這樣雙重的刺激，從直觀和視覺上對消費稅的征收范圍有了更深層次的理解。

在稅率的講解上，采取表格的方式進行講授。消費稅的稅率紛繁復(fù)雜，既有單純的比例稅率、定額稅率，又有復(fù)雜的比例稅率與定額稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率。首先讓學(xué)生深入觀察不同的稅率，其次學(xué)生通過教師的引導(dǎo)分門別類的進行總結(jié)，然后為了消費稅的計算做鋪墊，教師指導(dǎo)學(xué)生對復(fù)合稅率進行相應(yīng)的換算，最后以表格的形式呈現(xiàn)，形象生動的記憶知識點。

3.2.2消費稅的計算

消費稅的計算是消費稅學(xué)習(xí)的另一個重點。在消費稅計算的講授中，從消費稅的納稅人引入，結(jié)合消費稅的稅率，分門別類進行講解。因此，在講授這部分內(nèi)容時，首先先讓學(xué)生回憶消費稅的納稅人，辨析納稅人的一般情況與特殊情況，達到溫故而知新的目的;其次，利用表格的形式呈現(xiàn)消費稅的稅率，從而引申出消費稅的計稅方法;最后，從納稅人和稅率這兩個維度來進行消費稅計算的學(xué)習(xí)，以此來保證消費稅的計算方法和計算公式的準(zhǔn)確性。

3.3消費稅教學(xué)策略的創(chuàng)新——練在課后

3.3.1課后習(xí)題

課后習(xí)題是鞏固學(xué)習(xí)效果而設(shè)立的，也是整個學(xué)習(xí)過程中不可或缺的一部分。通過課后練習(xí)，不僅能鞏固所學(xué)知識點，而且還能讓學(xué)生養(yǎng)成獨立思考、積極探索的習(xí)慣，因此一定的課后練習(xí)是必要的。由于2015年2月1日消費稅稅目進行了新一輪的調(diào)整，教材對應(yīng)的練習(xí)冊與網(wǎng)上的相關(guān)習(xí)題存在一定的滯后性，因此在課后作業(yè)的布置上，采取了自編習(xí)題的方式來進行，這樣就會使學(xué)生的學(xué)習(xí)內(nèi)容有了一定的前沿性，不會對知識產(chǎn)生迷惑。

3.3.2假期實踐

教師課上雖然通過多種方式進行教學(xué)策略的創(chuàng)新，學(xué)生對于消費稅的學(xué)習(xí)也有了一定的掌握?？墒墙處熢谡n堂上無論進行各種逼真的模擬，學(xué)生也只能通過想象來進行，缺少一定的真實感。因此，學(xué)生可以通過寒、暑假期到企業(yè)進行相關(guān)的稅務(wù)工作實踐，填制相關(guān)的報表，這樣不僅檢驗了課堂所學(xué)的理論知識，更使學(xué)生對實際的工作環(huán)境也有了一種適應(yīng)感。

總之通過課后習(xí)題與假期實踐，學(xué)生不僅可以將書本的知識深化和升華，更提高了對于解決實際問題的分析能力，這無疑為學(xué)生長遠的發(fā)展奠定了一個堅實的基礎(chǔ)。

消費稅只是眾多稅種中的一種稅，面對不同的稅種，各個稅種會有不同的特點，學(xué)生也會產(chǎn)生不同的問題，因此這就需要師生共同配合，及時溝通與交流，不斷發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題，從而達到共同進步的效果。

參考文獻

[1]消費稅的意義[EB/OL].（2017-12-15）[2020-04-15].https：//www.sohu.com/a/210719671_99958226.

[2]小谷說稅.一文讓普通百姓理解消費[EB/OL].（2016-11-03）[2020-04-15].http：//www.shui5.cn/article/6d/108437.html.

（責(zé)編：楊梅）