個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度優(yōu)化分析

李萍

摘要：2018年8月31日，新的《個(gè)人所得稅法》出臺(tái)，當(dāng)年12月頒布了《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和《個(gè)人所得稅法專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，這兩項(xiàng)政策涵蓋了包括教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房四大民生問題。分析了現(xiàn)如今個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度中存在的問題，并提出了優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專項(xiàng)附加扣除制度;征管機(jī)制

現(xiàn)如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了全新階段，也激發(fā)了更多社會(huì)問題，比如住房難、人口老齡化加劇、家庭教育費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重。如何解決人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的社會(huì)主要矛盾，是每個(gè)人所關(guān)注的重點(diǎn)。新的《個(gè)人所得稅法》在2018年8月31號(hào)出臺(tái)，其中引入了六大專項(xiàng)扣除。同年12月國(guó)家頒布了《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》以及《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，并與2019年1月開始執(zhí)行。這些制度和政策的出臺(tái)都表示我國(guó)稅收進(jìn)入了全新階段，國(guó)家和政府正在盡可能降低人民群眾的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也在為提升人民生活水平不斷努力。

一、設(shè)置個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的意義

（一）有助于促進(jìn)納稅遵從

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除有助于加強(qiáng)納稅主體的稅負(fù)感，從國(guó)家層面來(lái)看，有助于調(diào)動(dòng)人民群眾參與稅收政策制定的積極性，提高人人納稅的參與度，進(jìn)一步將國(guó)家稅收制度更直觀的展現(xiàn)在人們面前，確保制度的透明度，提升納稅的遵從度。

（二）有利于培養(yǎng)人民群眾的社會(huì)責(zé)任感

國(guó)家治理的主要目的在于，加強(qiáng)政府和人民群眾的良好互動(dòng)，提升政府威信，提升政府的公信力。在該項(xiàng)制度中，所涉及的人員數(shù)量巨大、覆蓋范圍十分廣泛，讓人民群眾有機(jī)會(huì)和渠道參與制定稅收政策，與政府共同合作，強(qiáng)化群眾觀點(diǎn)責(zé)任意識(shí)，更好實(shí)現(xiàn)人民當(dāng)家做主的理念。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平

實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度，能從個(gè)人年收入中扣除包括家庭生計(jì)費(fèi)用、三險(xiǎn)一金等費(fèi)用，也是個(gè)人納稅能力的良好體現(xiàn)。從國(guó)家層面來(lái)看，設(shè)置專項(xiàng)附加扣除能夠體現(xiàn)稅收的縱向公平度。

（四）有助于提升國(guó)家治理能力

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除對(duì)稅收征管提出了更高要求，主要表現(xiàn)在這幾個(gè)方面：

1.涉稅信息量大。我國(guó)納稅人數(shù)多，需要精確掌握納稅人在教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等各方面的支出。

2.國(guó)家和政府參與的部門多，在采集相關(guān)稅務(wù)信息的過程中，需要公安、民政、金融、教育、醫(yī)療等多方面部門的共同參與。

3.征管流程復(fù)雜。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除涉及到個(gè)人工資預(yù)扣預(yù)繳，勞務(wù)所得、稿酬所得以及各方面的信息，具體還包括信息抽查、比對(duì)、信用評(píng)定等不同環(huán)節(jié)。

二、目前個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度存在的問題

從該制度運(yùn)行的角度來(lái)看，人民群眾自主申報(bào)信息不全，并且存在著準(zhǔn)確性不高的問題;各部門沒有建立完善的信息共享平臺(tái)，導(dǎo)致獲取信息的渠道匱乏，存在滯后性。這些問題都反映出，在稅收實(shí)體法、稅收程序法等法律體系的建設(shè)方面，政府還有一定的不足，人民群眾也缺乏相應(yīng)的自主納稅意識(shí)。

從政策制度的設(shè)置來(lái)看，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度，只對(duì)部分人適用，在專項(xiàng)附加扣除和稅法規(guī)定的減除費(fèi)用并行，這就表示部分群眾重復(fù)扣除了個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，存在著稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。

從征管操作規(guī)范來(lái)看，目前信息采集過渡依賴人工，各部門沒有建立完善的信息交換平臺(tái)，使信息缺乏時(shí)效性和規(guī)范性。在信息技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，個(gè)人所得稅APP所具備的功能不夠全面，橫向信息比對(duì)功能還不夠完善。

三、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的改進(jìn)措施和建議

（一）完善現(xiàn)行專項(xiàng)扣除制度

1.子女教育專項(xiàng)附加扣除。我國(guó)已經(jīng)開放了二胎政策，但是在高額的教育、醫(yī)療、撫養(yǎng)費(fèi)用面前很多家庭有所猶豫。國(guó)家和政府應(yīng)該加大個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)生育二孩，把3歲以下的幼兒教育費(fèi)用納入教育專項(xiàng)扣除中;不僅如此，還可以考慮到實(shí)際支出，把定額扣除和據(jù)實(shí)扣除結(jié)合起來(lái);最后，在綜合考慮不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和教育資源的實(shí)際情況之后，要根據(jù)得出的結(jié)論以及相應(yīng)實(shí)際，制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，使扣除標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均收入水平相符合，通過國(guó)家和當(dāng)?shù)卣恼{(diào)控，盡可能降低二胎家庭的經(jīng)濟(jì)壓力，也為響應(yīng)國(guó)家二胎政策、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度做出貢獻(xiàn)。

2.大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。從醫(yī)療和養(yǎng)老這兩個(gè)方面來(lái)看，國(guó)家和政府可以出臺(tái)以家庭為單位的納稅政策，把不同家庭的實(shí)際收入情況和稅務(wù)負(fù)擔(dān)考慮在內(nèi)，盡可能實(shí)現(xiàn)量能納稅。在醫(yī)療方面，把家庭中的每一位成員都納入醫(yī)療扣除主體中去，明確細(xì)化大病醫(yī)療的范圍，以病情嚴(yán)重程度作為依據(jù)，清晰劃分扣除標(biāo)準(zhǔn)。在養(yǎng)老方面，與此同時(shí)，在養(yǎng)老方面也需要進(jìn)一步擴(kuò)大贍養(yǎng)扣除的范圍，將夫妻雙方的父母都納入其中，根據(jù)家庭中老人的數(shù)量來(lái)制定贍養(yǎng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，以宏觀調(diào)控的角度來(lái)減輕獨(dú)生子女的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，盡可能保證稅負(fù)公平。

3.住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除上存在的最大問題就是國(guó)家實(shí)行了每個(gè)月1 000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是沒有考慮到不同地區(qū)房?jī)r(jià)、租房?jī)r(jià)格、人均收入等各方面的實(shí)際情況。因此可以把城市劃分成不同級(jí)別，根據(jù)城市的房?jī)r(jià)或者人均收入水平來(lái)制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)收入較低的人群可以適當(dāng)給予住房補(bǔ)貼。

（二）優(yōu)化納稅服務(wù)與健全稅收風(fēng)險(xiǎn)征管機(jī)制并行

1.實(shí)行個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息“定向提醒”服務(wù)。稅務(wù)局要加強(qiáng)本地商品房交易數(shù)量和涉稅數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，從中選取“私房出租購(gòu)方+家庭成員未成年子女產(chǎn)權(quán)人+同住人年滿60歲產(chǎn)權(quán)人”和“個(gè)人所得稅三項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除（住房、教育、養(yǎng)老）”這兩個(gè)數(shù)據(jù)板塊，篩選形成清冊(cè)數(shù)據(jù)，開展“定向提醒”服務(wù)。

2.完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除申報(bào)制度完善申報(bào)制度可以從這幾個(gè)方面入手：（1）培養(yǎng)群眾納稅意識(shí)，強(qiáng)化人民群眾的納稅主動(dòng)性。政府可以加大宣傳力度，利用手機(jī)軟件、新聞媒體、報(bào)紙等手段，讓人們理解和認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策的重要性;（2）加強(qiáng)相關(guān)信息采集力度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收征管模式，將“自行申報(bào)+預(yù)扣預(yù)繳+第三方信息報(bào)告+年度匯算清繳”制度應(yīng)用到實(shí)際工作中，提升工作效率，保障工作質(zhì)量;（3）國(guó)家和政府要優(yōu)化個(gè)人所得稅App，充分研究和挖掘手機(jī)軟件的作用，充分發(fā)揮其便利性的優(yōu)勢(shì)，開發(fā)新的功能，提升信息的時(shí)效性。

3.完善第三方涉稅信息報(bào)告制度.國(guó)家和政府還要盡可能保證第三方信息報(bào)告制度符合標(biāo)準(zhǔn)和要求，以法律作為強(qiáng)制性手段，對(duì)違規(guī)操作嚴(yán)懲不貸，強(qiáng)調(diào)程序正義，遵循法制化的原則。不僅如此，還要充分利用信息技術(shù)，提升數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，也能提升信息采集的效率。

四、結(jié)語(yǔ)

近些年我國(guó)相繼出臺(tái)的新政策和不斷完善的舊政策，其主要目的在于減少貧富差距，盡可能解決人民群眾在教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房這四個(gè)方面的問題。但是就目前個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度實(shí)施的情況來(lái)看，仍存在方方面面的問題，隨著時(shí)間的推移和征管體系的不斷完善，該制度會(huì)更貼合人們的生活實(shí)際，切實(shí)為提升人民群眾生活水平帶來(lái)福利。

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