稅收制度對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的影響路徑分析

陳少芬

【摘? 要】稅收政策是創(chuàng)業(yè)政策的重要組成部分，其對(duì)促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)具有重要作用。論文利用定性的分析方法，從稅收制度的基本要素出發(fā)，分析稅制對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的作用機(jī)制主要是通過(guò)創(chuàng)業(yè)意愿、創(chuàng)業(yè)模式和創(chuàng)業(yè)支持三個(gè)方面進(jìn)行影響的，并提出完善稅制促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的建議。

【Abstract】Tax policy is an important part of entrepreneurship policy， which plays an important role in promoting innovation and entrepreneurship. The paper uses qualitative analysis methods， starting from the basic elements of the tax system， analyzes the mechanism of action of the tax system on innovation and entrepreneurship is through the three aspects of entrepreneurial willingness， entrepreneurial mode and entrepreneurial support， which affect them. At the same time， the paper puts forward suggestions on improving the tax system to promote innovation and entrepreneurship.

【關(guān)鍵詞】稅制;創(chuàng)新;創(chuàng)業(yè)

【Keywords】tax system; innovation; entrepreneurship

【中圖分類號(hào)】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）08-0090-03

1 引言

2014年9月夏季達(dá)沃斯論壇上，李克強(qiáng)總理提出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的新觀點(diǎn)。此后，各種專家座談會(huì)和實(shí)地考察調(diào)研紛紛舉行，廣納各方觀點(diǎn)和建議，形成創(chuàng)業(yè)政策，為“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”清障搭臺(tái)，消除創(chuàng)業(yè)過(guò)程中的各種束縛和桎梏，讓創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的強(qiáng)大新動(dòng)能。

創(chuàng)業(yè)政策中很重要的一項(xiàng)政策是稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策可以根據(jù)其基本要素實(shí)施稅率的優(yōu)惠、減免稅的優(yōu)惠和納稅期限的優(yōu)惠等，以促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

2 相關(guān)概念

2.1 稅收制度

稅收制度，是國(guó)家以法律或法規(guī)等形式確定的各種課稅辦法的總稱，反映的是國(guó)家和納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收制度的基本要素主要有納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。

2.2 創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)及其基本要素

創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)是指在某一個(gè)或幾個(gè)方面有創(chuàng)新、更新的創(chuàng)業(yè)活動(dòng)。創(chuàng)新是創(chuàng)業(yè)的本質(zhì)、靈魂，創(chuàng)業(yè)是創(chuàng)新的目標(biāo)。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)不同于傳統(tǒng)創(chuàng)業(yè)，它不僅是為了響應(yīng)市場(chǎng)需求而獲得經(jīng)濟(jì)利益，還要求在管理、知識(shí)、流程、營(yíng)銷等方面有開(kāi)拓性和原創(chuàng)性的創(chuàng)新行為。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)比傳統(tǒng)的創(chuàng)業(yè)更具風(fēng)險(xiǎn)性、收益性和發(fā)展性。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)仍具有創(chuàng)業(yè)的基本要素，主要包括創(chuàng)業(yè)者、商業(yè)機(jī)會(huì)、創(chuàng)業(yè)資源和創(chuàng)業(yè)環(huán)境。創(chuàng)業(yè)者需具備相應(yīng)的心理、文化、道德素質(zhì)和專業(yè)技能、創(chuàng)新能力等，只有這樣才能將所學(xué)的文化知識(shí)創(chuàng)新性地應(yīng)用到生產(chǎn)實(shí)踐中，以創(chuàng)造出更大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。創(chuàng)業(yè)者的素質(zhì)和能力是創(chuàng)業(yè)成功非常重要的因素。商業(yè)機(jī)會(huì)，是指沒(méi)有被滿足的社會(huì)需求，需要?jiǎng)?chuàng)業(yè)者發(fā)現(xiàn)和識(shí)別。商業(yè)機(jī)會(huì)是創(chuàng)業(yè)的驅(qū)動(dòng)因素之一。創(chuàng)業(yè)資源，包括創(chuàng)業(yè)過(guò)程中的人力、物力和財(cái)力的投入。創(chuàng)業(yè)環(huán)境，是指影響創(chuàng)業(yè)過(guò)程的一系列因素的集合，其內(nèi)容包括創(chuàng)業(yè)教育、創(chuàng)業(yè)促進(jìn)、減少進(jìn)入障礙、啟動(dòng)支持、啟動(dòng)融資和目標(biāo)群體。創(chuàng)業(yè)環(huán)境的優(yōu)劣既影響創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)意愿，也影響創(chuàng)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。創(chuàng)業(yè)環(huán)境的影響貫穿創(chuàng)業(yè)的全過(guò)程。

3 稅收制度對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的影響路徑

文章主要從稅收基本要素出發(fā)，分析其對(duì)創(chuàng)業(yè)意愿、創(chuàng)業(yè)模式、創(chuàng)業(yè)支持三個(gè)方面的影響。

3.1 延遲納稅，提高創(chuàng)業(yè)意愿

把創(chuàng)業(yè)看作是一個(gè)投資項(xiàng)目，分析項(xiàng)目的可行性必須考慮項(xiàng)目的投資收益和風(fēng)險(xiǎn)，盡可能高收益和低風(fēng)險(xiǎn)。從創(chuàng)業(yè)的群體來(lái)看，創(chuàng)業(yè)者的類型可分為大學(xué)生、退役士兵、留學(xué)生等。理性的創(chuàng)業(yè)者會(huì)比較創(chuàng)業(yè)的收益和因創(chuàng)業(yè)而放棄工作的凈收入大小，選擇自身利益最大化的一種形式?？梢?jiàn)，創(chuàng)業(yè)收益是影響創(chuàng)業(yè)意愿的最主要因素。

根據(jù)麥可思研究院發(fā)布的《2019年中國(guó)大學(xué)生就業(yè)報(bào)告》顯示，2015屆大學(xué)生的薪資和創(chuàng)業(yè)月收入對(duì)比如表1所示。

如表1所示，隨著時(shí)間的推移，無(wú)論是創(chuàng)業(yè)還是就業(yè)，月均收入都有較大幅度的增長(zhǎng)，三年后比半年后的月收入增長(zhǎng)都超過(guò)了80%。但是，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)月收入略高于就業(yè)月收入，創(chuàng)業(yè)三年后的月收入超出就業(yè)月收入的10.68%，比半年時(shí)的超出比率8.48%高約兩個(gè)百分點(diǎn)?？梢?jiàn)，大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)人群月收入的優(yōu)勢(shì)比較明顯。然而，創(chuàng)業(yè)往往有著較高的風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)就是創(chuàng)業(yè)失敗的可能性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015屆大學(xué)畢業(yè)生約680.9萬(wàn)人，其中約20.4萬(wàn)人選擇創(chuàng)業(yè)，自主創(chuàng)業(yè)的比例為3%。3年后，仍然自主創(chuàng)業(yè)的人數(shù)僅有原來(lái)的44.8%，即創(chuàng)業(yè)存活率還不到一半。而據(jù)大學(xué)生就業(yè)報(bào)告顯示，2015屆大學(xué)生畢業(yè)半年后的就業(yè)率為91.7%，就業(yè)情況相對(duì)比較穩(wěn)定。 在創(chuàng)業(yè)收益有保障的情況下，為減少創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)意愿，稅收制度通過(guò)納稅期限的相關(guān)政策使創(chuàng)業(yè)者可以延期繳稅。如對(duì)符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策;受新型冠狀病毒疫情的影響，國(guó)稅局將2020年2月份納稅申報(bào)期限延長(zhǎng)至2月24日，等等。創(chuàng)業(yè)初期需要大量的資金，延期交稅可使創(chuàng)業(yè)者留存大部分的資金或利潤(rùn)，渡過(guò)創(chuàng)業(yè)初期資金匱乏的難關(guān)。

3.2 合理稅負(fù)，促進(jìn)創(chuàng)新

從滿足市場(chǎng)的要求來(lái)看，創(chuàng)業(yè)可分為傳統(tǒng)創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。傳統(tǒng)創(chuàng)業(yè)運(yùn)用的是現(xiàn)有技術(shù)滿足現(xiàn)有的市場(chǎng)需求。在市場(chǎng)需求一定的情況下，其所能獲得的利潤(rùn)較少。而創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)是利用新的技術(shù)創(chuàng)造出新的產(chǎn)品和服務(wù)填補(bǔ)市場(chǎng)的空白。根據(jù)廣州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于2019年廣州市市場(chǎng)主體發(fā)展情況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，全市新登記市場(chǎng)主體前五位的行業(yè)如圖1所示。由圖1可知，2019年廣州市新增市場(chǎng)主體的行業(yè)分布排在第一位的是批發(fā)和零售業(yè)，達(dá)21.30萬(wàn)戶，占比48.14%。說(shuō)明創(chuàng)業(yè)者更多地選擇成本和技術(shù)相對(duì)較低、收效較快的批發(fā)零售行業(yè)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，而技術(shù)含量高、創(chuàng)新性強(qiáng)的行業(yè)相對(duì)較少。一方面，為使創(chuàng)業(yè)者更多地選擇創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)模式，必須使其優(yōu)勢(shì)超過(guò)傳統(tǒng)創(chuàng)業(yè)模式。稅收制度通過(guò)提高傳統(tǒng)創(chuàng)業(yè)行業(yè)的稅率，使產(chǎn)品和服務(wù)市場(chǎng)供需相對(duì)平衡，行業(yè)收益保持在正常利潤(rùn)水平上。從而既保證了稅收收入，又不影響傳統(tǒng)創(chuàng)業(yè)的發(fā)展。另一方面，促使創(chuàng)業(yè)者選擇創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，主要有兩類驅(qū)動(dòng)因素：一是內(nèi)在驅(qū)動(dòng)因素，即創(chuàng)業(yè)收益。選擇創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，主要是因?yàn)槠涫找姹葌鹘y(tǒng)創(chuàng)業(yè)更加可觀;二是外在驅(qū)動(dòng)因素，包括技術(shù)方面和市場(chǎng)需求方面。技術(shù)的發(fā)展為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供技術(shù)支持，并且科學(xué)技術(shù)的變革又創(chuàng)造出了新的市場(chǎng)需求，從而為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)創(chuàng)造了有利的商業(yè)機(jī)會(huì)。稅收制度通過(guò)對(duì)創(chuàng)新方面實(shí)施降稅率、減免稅等方式，如國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策等，促使創(chuàng)業(yè)者更多地選擇創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)模式。

3.3 分類稅收優(yōu)惠，全方位的創(chuàng)業(yè)支持

創(chuàng)業(yè)支持主要包括人力、物力和財(cái)力等資源的支持。稅收制度通過(guò)對(duì)不同的納稅人實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠政策，如實(shí)施重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)稅收扣減政策，包括：退役士兵創(chuàng)業(yè)稅收扣減、隨軍家屬和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部創(chuàng)業(yè)免征增值稅、自主創(chuàng)業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生從畢業(yè)年度起可享受三年稅收減免、海歸回國(guó)創(chuàng)業(yè)稅收減免等，吸引更多有能力的群體加入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的大軍。為促進(jìn)各種創(chuàng)業(yè)孵化基地的建設(shè)，稅收制度通過(guò)對(duì)創(chuàng)業(yè)就業(yè)平臺(tái)實(shí)施優(yōu)惠政策，如國(guó)家級(jí)和省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園、國(guó)家備案的眾創(chuàng)空間免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，其向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)所取得的收入免征增值稅等，為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)搭建更多的平臺(tái)。創(chuàng)業(yè)初期最需要的是創(chuàng)業(yè)資金。稅收制度通過(guò)對(duì)提供資金、非貨幣性資產(chǎn)投資助力的創(chuàng)投企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等給予稅收優(yōu)惠，如創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額;以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分期繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅;金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小微企業(yè)及個(gè)體工商戶小額貸款利息收入免征增值稅等，引導(dǎo)更多的資源向創(chuàng)業(yè)企業(yè)傾斜。

4 結(jié)論與建議

綜上所述，稅收制度主要從稅率、減免稅和納稅期限三個(gè)基本要素影響創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。稅率不能一刀切，過(guò)高的稅率會(huì)減少創(chuàng)業(yè)收益，降低相關(guān)人群的創(chuàng)業(yè)積極性;過(guò)低的稅率，企業(yè)有較高的盈余，反而沒(méi)有創(chuàng)新的動(dòng)力。因此，需制定合理的稅率制度，既能保證政府的財(cái)政收入，又能激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的積極性。

減免稅優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的效果比較好，能夠?qū)Σ煌膭?chuàng)業(yè)者、不同的行業(yè)、不同的生命周期等實(shí)施有針對(duì)性的減免稅措施，有的放矢，負(fù)作用較少。但是，優(yōu)惠政策的類型繁多，創(chuàng)業(yè)者不易掌握，難以利用，建議增加稅收減免優(yōu)惠政策提醒服務(wù)和創(chuàng)業(yè)相關(guān)政策咨詢服務(wù)。

納稅期限是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限和繳納稅款的期限。目前，關(guān)于納稅期限的規(guī)定一般是固定的。如企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ);增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，按日為納稅期限的自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款、次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款，按月或季為納稅期限的自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，等等。而針對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)延期納稅的政策非常少，建議可通過(guò)稅收優(yōu)惠政策對(duì)新創(chuàng)企業(yè)延長(zhǎng)繳納稅款的期限，以提高創(chuàng)業(yè)的成功率和存活率。

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