加強汽車銷售企業(yè)內(nèi)部控制的策略

莊芳芳

隨著我國社會經(jīng)濟水平不斷提高，人們對生活品質(zhì)要求也在不斷提升。汽車行業(yè)在此背景下迎來發(fā)展浪潮，滋生了許多汽車銷售行業(yè)。銷售行業(yè)市場進入門檻較低，隨著市場需求不斷擴大，較多的市場進入者不斷瓜分利潤，激化了汽車銷售行業(yè)競爭矛盾，企業(yè)面臨較大的生存危機。新時期，汽車銷售企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部控制管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動與管理活動，從而增強企業(yè)競爭優(yōu)勢，擴大企業(yè)市場銷售份額?；诖?，本文首先簡要闡述汽車銷售企業(yè)的特征，并以A汽車銷售企業(yè)為例進行案例探討，分析A汽車銷售企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出改善對策，以期能夠為更多汽車銷售企業(yè)加強內(nèi)部控制提供有效借鑒。

一、汽車銷售企業(yè)的特征

（一）產(chǎn)品種類多樣

汽車銷售企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為復雜，產(chǎn)品種類受市場需求影響較大。按照使用用途劃分，銷售產(chǎn)品種類包括貨車、家用汽車、越野汽車、客車、牽引車等。以家用汽車為例，家用汽車主要包括傳統(tǒng)轎車、SUV、MPV類型。每種類型汽車又可以按照不同級別進行劃分，從而針對不同的市場需求者進行銷售。市場需求多樣導致汽車銷售企業(yè)銷售產(chǎn)品種類多樣，通過多樣化產(chǎn)品銷售從而增加企業(yè)市場銷售份額，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（二）產(chǎn)品價值較高

與房屋、土地不同的是，汽車屬于消耗性固定資產(chǎn)，消費者對汽車消費受到收入等因素影響。雖然制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平不斷提升，規(guī)模經(jīng)濟降低了單位汽車生產(chǎn)成本，但單位汽車產(chǎn)品價值依然較高。許多家庭在購買汽車產(chǎn)品時，可能需要通過貸款方式購置產(chǎn)品，這也為汽車銷售企業(yè)拓展金融服務(wù)業(yè)務(wù)創(chuàng)造機遇。

（三）消費者對產(chǎn)品與服務(wù)要求較高

汽車產(chǎn)品價值較高，動輒需要支出數(shù)十萬不等，相當于當前我國普通家庭的一般收入。因而，消費者對購置的產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)要求極高。特別的，針對趨于完全競爭汽車銷售市場，除去品牌與價格因素，企業(yè)提供的銷售服務(wù)成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵資源，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)往往能夠有效提升企業(yè)銷售業(yè)績。例如，同類汽車不同的經(jīng)銷商進行銷售，企業(yè)間服務(wù)水平成為競爭的關(guān)鍵因素，優(yōu)質(zhì)的售前服務(wù)與售后服務(wù)，更容易吸引到更多消費群體。

（四）財務(wù)核算流程清晰

汽車銷售企業(yè)財務(wù)核算流程比較清晰，企業(yè)首先將產(chǎn)品貨款支付給生產(chǎn)廠家進行下單，廠家受到產(chǎn)品貨款后進行發(fā)貨，企業(yè)收到貨后進行驗收入庫登記，然后進行銷售，年度終了廠商根據(jù)企業(yè)銷售情況進行返利，企業(yè)最后進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。由于產(chǎn)品單位價值較大，汽車銷售企業(yè)產(chǎn)品庫存量較小，產(chǎn)品容易清點，因而核算過程可以采用個別計價法進行財務(wù)核算，提高財務(wù)核算的準確性。

（五）占用資金量較大

汽車銷售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)通常需要提前預(yù)付資金，并且?guī)齑娲罅康钠嚂觿∑髽I(yè)資金壓力，導致大量資金被占用。事實上，汽車銷售企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率通常較慢，大量的產(chǎn)品庫存以及排放政策等影響，可能導致企業(yè)大量產(chǎn)品滯銷，資金占用成本較高，存在資金鏈斷裂風險。

二、A汽車銷售企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

A銷售企業(yè)成立于1999年，是一家私營非上市乘用車經(jīng)銷商企業(yè)。A企業(yè)主營業(yè)務(wù)為投資控股運營品牌汽車4S店，其中不乏BBA品牌4S店。從A企業(yè)組織架構(gòu)來看，集團股東大會下設(shè)監(jiān)事會、總經(jīng)理辦公室。其中總經(jīng)理辦公室下設(shè)地區(qū)4S店。從A企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，A企業(yè)成立后制定了諸多內(nèi)部控制制度規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與管理活動，包括采購、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、售后服務(wù)內(nèi)部控制、庫存管理制度、財務(wù)管理制度以及績效考核制度等。除財務(wù)管理制度具有統(tǒng)一性外，其他活動內(nèi)部控制制度并未形成統(tǒng)一的制度。并且，不同地區(qū)銷售商數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑不同，導致集團難以真實掌握企業(yè)經(jīng)營情況。由于，不同地區(qū)銷售商內(nèi)部控制存在一定差異，難以形成整體內(nèi)部控制體系。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

A企業(yè)下屬不同地區(qū)銷售商多為直接控股公司，不同地區(qū)銷售商由4S店長進行直接管理。由于各地區(qū)銷售門店經(jīng)營自主性較強，監(jiān)管工作存在缺位。其次，A企業(yè)整體文化建設(shè)薄弱，管理層對內(nèi)部控制重視度不高，將工作重心集中在產(chǎn)品銷售。內(nèi)部員工對內(nèi)部控制認識較低，將內(nèi)部控制管理工作認為是財務(wù)人員工作，與個人工作并未有直接聯(lián)系，導致內(nèi)部控制執(zhí)行難以有效落實。另外，A企業(yè)人力資源管理機制不完善，A企業(yè)人力資源管理主要集中于薪酬與績效考評，并未制定員工培訓晉升發(fā)展機制，容易挫傷員工的工作積極性。A企業(yè)銷售人員連續(xù)三年離職率達到30%，其中2019年銷售人員離職率達到38%，影響企業(yè)經(jīng)營管理穩(wěn)定性。

（二）缺乏完善的風險評估體系

A企業(yè)缺乏完善的風險評估體系，風險管理工作主要由總經(jīng)理辦公室進行負責，管理層難以將風險管理落實到日常工作中。由于組織結(jié)構(gòu)較為分散，總部難以實現(xiàn)整體風險管理，導致風險管理工作流于形式。其次，A企業(yè)風險管理目標不明確，單位層面與業(yè)務(wù)活動層面并未設(shè)置清晰的風險管理目標，風險管理主要采用分析討論的方式進行進行定性評估，尚未形成規(guī)范的評估流程。特別的，市場競爭日益激烈的背景下，A企業(yè)面臨的風險因素種類較多，缺乏專業(yè)化的風險管理隊伍，極大程度上影響企業(yè)風險管理效果。而且，A企業(yè)風險風險偏向于被動式管理方式，風險發(fā)生后采取應(yīng)對措施，形成一種頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的風險管理模式。

（三）內(nèi)部控制活動不完善

首先，A企業(yè)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準，企業(yè)各地區(qū)銷售商擁有獨立經(jīng)營自主權(quán)，管理制度以及業(yè)務(wù)間存在一定差異，許多4S店自行設(shè)置管理制度以及開展相關(guān)業(yè)務(wù)。由于缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標準，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制有效落實。其次，A企業(yè)資金管控力較弱，營運資金管理渙散。由于企業(yè)下設(shè)各家4S店擁有經(jīng)營自主權(quán)，缺乏統(tǒng)一的資金管理制度，各分支機構(gòu)間資金難以流動，導致企業(yè)內(nèi)部資金配置效率低下。而且，A企業(yè)下屬各家4S店日常營運資金分散在較多銀行賬戶，難以有效發(fā)揮出資金規(guī)模效應(yīng)。然后，A企業(yè)缺乏完善的采購管理制度，主要原因在于缺乏合理的采購計劃，采購計劃與采購時間存在錯配，導致企業(yè)可能在淡季時期采購大量的車輛庫存，增加企業(yè)資金壓力。

（四）缺乏完善的信息溝通機制

從A企業(yè)組織機構(gòu)能夠看出，總經(jīng)理辦公室下設(shè)地區(qū)4S店，各銷售門店獨立經(jīng)營，相互間缺乏充分的信息溝通與交流。并且外部溝通環(huán)節(jié)中，各門店與銀行、供應(yīng)商等群體進行單獨溝通，導致企業(yè)內(nèi)部價格難以形成統(tǒng)一，失去價格競爭優(yōu)勢。另外，A企業(yè)缺乏完善的信息系統(tǒng)，企業(yè)總部與各分支門店財務(wù)信息交流采用標準化財務(wù)軟件，各門店業(yè)務(wù)系統(tǒng)具有較強的獨立性，企業(yè)總部難以進行異地訪問，導致管理層無法及時掌握各門店經(jīng)營管理信息，影響信息傳遞的時效性。

三、加強A企業(yè)內(nèi)部控制的策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，A企業(yè)應(yīng)當設(shè)置內(nèi)部審計部門，加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作，改善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部審計部門負責對企業(yè)下設(shè)各銷售門店經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等進行審計與監(jiān)督。其次，加強企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)，一方面管理層需要重視內(nèi)部控制管理的重要性，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部人員應(yīng)當提高對內(nèi)部控制的認識，履行好崗位職責，有效落實內(nèi)部控制制度。然后，A企業(yè)需要完善相關(guān)保障機制。例如，企業(yè)需要完善人力資源管理制度，從員工入職、培訓、晉升、薪酬等方面進行完善，全方位保障員工利益，激發(fā)員工工作積極性，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。

（二）完善風險評估體系

首先，A企業(yè)應(yīng)當明確風險管理目標，通過收集企業(yè)內(nèi)部、外部風險訊息，結(jié)合市場競爭對手風險管理情況，設(shè)置合理的風險管理目標。其次，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置獨立的風險管理部門，提高風險管理工作的獨立性，實現(xiàn)專業(yè)化管理，從而提高風險管理水平。風險管理部門應(yīng)當全面、綜合分析企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部、外部風險因素，從而進行風險識別。針對識別的風險因素運用定性與定量相結(jié)合的評估方法進行風險分析，根據(jù)風險分析結(jié)果進行風險排序，從而確定關(guān)鍵風險因素。然后，A企業(yè)應(yīng)當轉(zhuǎn)型風險管理模式，采用主動式風險管理模式，將風險管理作為企業(yè)價值中心，通過風險分析從而搜尋市場機遇，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造契機。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制活動

企業(yè)首先應(yīng)當對內(nèi)部管理活動、業(yè)務(wù)活動進行梳理，然后制定統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度高度統(tǒng)一，可以適當賦予不同地區(qū)銷售門店自主權(quán)，適當根據(jù)企業(yè)規(guī)定的制度要求進行調(diào)整。其次，企業(yè)應(yīng)當將各地區(qū)門店資金進行集中管理，從而提高企業(yè)內(nèi)部資金配置效率，實現(xiàn)資金規(guī)模效應(yīng)。企業(yè)可以根據(jù)不同門店經(jīng)營情況制定一定額度的資金使用權(quán)限，緩解各門店經(jīng)營管理不備之需。然后，A企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部采購管理制度，結(jié)合市場行情制定采購計劃，從而減少產(chǎn)品庫存，降低企業(yè)資金資金占用成本，緩解企業(yè)資金壓力。

（四）加強企業(yè)信息化水平建設(shè)

首先，A企業(yè)應(yīng)當建立整體信息系統(tǒng)，將企業(yè)各銷售門店納入信息系統(tǒng)，從而有效加強內(nèi)部溝通交流，加快內(nèi)部資源流動，提高資源配置效率。其次，A企業(yè)應(yīng)當將業(yè)務(wù)活動、管理活動等系統(tǒng)集成到企業(yè)整體信息系統(tǒng)中，從而加快信息間傳遞交流，實現(xiàn)信息實時共享。通過加強企業(yè)信息化水平建設(shè)，能夠利用先進的信息技術(shù)進行數(shù)據(jù)獲取與分析，從而幫助管理層制定經(jīng)營管理決策。另外，加強企業(yè)信息化水平建設(shè)，利用信息技術(shù)手段提高程序化、自動化辦公，減少人為因素對控制活動的干擾，從而保障內(nèi)部控制有效運行。

（作者單位：青島潤冠汽車銷售服務(wù)有限公司）