基層央行內(nèi)審成果運(yùn)用探析

高培英

內(nèi)審成果運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)的核心和落腳點(diǎn)，是內(nèi)審在組織治理、風(fēng)險(xiǎn)控制中發(fā)揮服務(wù)作用的重要載體。內(nèi)審成果運(yùn)用效果不佳，嚴(yán)重制約了審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。對(duì)此，如何促進(jìn)內(nèi)審成果運(yùn)用，是擺在基層央行內(nèi)審部門面前的重要課題。本文從審計(jì)實(shí)踐的角度，闡述內(nèi)審成果運(yùn)用主體、路徑，分析影響內(nèi)審成果運(yùn)用因素，并就強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的對(duì)策進(jìn)行了探析。

一、內(nèi)審成果運(yùn)用探討

（一）內(nèi)審成果與運(yùn)用

《中國(guó)審計(jì)大辭典》中明確，審計(jì)成果是指一定時(shí)期內(nèi)的全部審計(jì)活動(dòng)及主要環(huán)節(jié)所獲得的結(jié)果?；鶎友胄袃?nèi)審成果是指經(jīng)過(guò)實(shí)施審計(jì)程序、匯總工作成果而形成的審計(jì)結(jié)論和建議，是內(nèi)審機(jī)關(guān)、人員在依法履行職責(zé)過(guò)程中形成的工作結(jié)晶，主要包括審計(jì)報(bào)告、結(jié)論、意見(jiàn)及轉(zhuǎn)化形成的審計(jì)專報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)提示、調(diào)研報(bào)告、審計(jì)案例等。內(nèi)審成果是內(nèi)審部門最終的核心“產(chǎn)品”，是審計(jì)成效的集中反映，是做好審計(jì)工作的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)審成果運(yùn)用是內(nèi)審部門提供各治理主體有價(jià)值的內(nèi)審成果，各層級(jí)治理主體利用這些成果完善治理過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)定位的重要手段，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于管理決策的能力具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。為加強(qiáng)內(nèi)審成果運(yùn)用，人行總提出研究探索內(nèi)審成果的運(yùn)用，是新形勢(shì)下貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、總行關(guān)于審計(jì)工作要求的重要舉措，是深化央行內(nèi)審工作，服務(wù)央行治理的內(nèi)在要求。

（二）內(nèi)審成果運(yùn)用的主體與路徑

內(nèi)審成果運(yùn)用是一個(gè)多主體、多維度的成果運(yùn)用體系。筆者認(rèn)為內(nèi)審成果運(yùn)用主體可分為四類，即：內(nèi)審部門、上級(jí)行管理部門、同級(jí)管理和其他監(jiān)督部門、被審計(jì)單位等。

內(nèi)審部門，履行審計(jì)職責(zé)，形成審計(jì)報(bào)告、結(jié)論，拓展審計(jì)衍生產(chǎn)品，開(kāi)展審計(jì)整改工作評(píng)估等，奠定內(nèi)審成果運(yùn)用基礎(chǔ)。

上級(jí)行管理部門，根據(jù)下級(jí)行的內(nèi)審成果，分類處置，將有關(guān)機(jī)制體制和管理層面的情況，向同級(jí)有關(guān)管理部門反饋，提示各管理部門對(duì)苗頭性、傾向性和風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題進(jìn)行研究，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，完善機(jī)構(gòu)治理，建立內(nèi)審成果運(yùn)用的長(zhǎng)效機(jī)制。

同級(jí)管理部門和其他監(jiān)督部門，通過(guò)審計(jì)報(bào)告、綜合分析等，全面了解本級(jí)管理和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。領(lǐng)導(dǎo)層針對(duì)重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重大控制缺陷等及時(shí)研究，做出管理決策，完善體制，加強(qiáng)管理，保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn);業(yè)務(wù)部門完善制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范措施;人事部門將內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用于單位、干部考評(píng)考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)，并納入干部檔案;紀(jì)檢部門根據(jù)審計(jì)線索，進(jìn)行源頭治理和違紀(jì)查處等，拓展內(nèi)審成果的運(yùn)用。

被審計(jì)部門，作為最直接的運(yùn)用者，根據(jù)審計(jì)結(jié)論和建議落實(shí)整改責(zé)任、建立整改臺(tái)賬，從內(nèi)控建設(shè)、流程設(shè)置、內(nèi)部管理、人員素養(yǎng)等方面，切實(shí)做好整改工作，防范風(fēng)險(xiǎn)，加大內(nèi)審成果的運(yùn)用的力度。

二、影響基層央行內(nèi)審成果運(yùn)用的主要因素

審計(jì)成果不能充分有效運(yùn)用，有多方面的原因，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面。

（一）內(nèi)審成果運(yùn)用基礎(chǔ)不扎實(shí)

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審成果運(yùn)用的基礎(chǔ)，是內(nèi)審工作的“生命線”。但內(nèi)審自身工作中存在的問(wèn)題影響內(nèi)審成果的可用性。一是審計(jì)視角窄，審計(jì)過(guò)程中抓不住審計(jì)重點(diǎn)和問(wèn)題關(guān)鍵。審計(jì)中主要從合規(guī)性角度開(kāi)展審計(jì)，對(duì)政策落實(shí)、管理績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)管理層面上的關(guān)注較少，審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往是操作性的，審計(jì)結(jié)果也是微觀、零散的，難以切中決策層和業(yè)務(wù)管理部門關(guān)注重心，不能達(dá)到審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。二是信息技術(shù)運(yùn)用不充分，審計(jì)方法與業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)。面對(duì)被審計(jì)單位繁雜業(yè)務(wù)、成堆賬表和寵大數(shù)據(jù)，因?qū)徲?jì)人員在計(jì)算機(jī)方面的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)中還是以傳統(tǒng)的審計(jì)思維、審計(jì)方法和手段為主，難免不會(huì)導(dǎo)致疏漏。同時(shí)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)雖然有長(zhǎng)足的發(fā)展，但還存在滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展和未全覆蓋現(xiàn)象。信息搜索、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)挖掘及分析能力還未能達(dá)到提高審計(jì)效果的較好預(yù)期。三是審計(jì)分析不透，審計(jì)全局性不強(qiáng)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的梳理、分析不透徹，提煉不充分，缺少深層根源的剖析，沒(méi)有從全局角度，將存在的問(wèn)題與政策變化趨勢(shì)、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)制性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析和警示等。四是前瞻性不強(qiáng)，審計(jì)建議參考價(jià)值不高。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，往往就事論事或泛泛而談提出整改建議，沒(méi)有根據(jù)問(wèn)題癥結(jié)和本質(zhì)，提出體制、機(jī)制、系統(tǒng)性的改進(jìn)建議。審計(jì)質(zhì)量不高，內(nèi)審成果貢獻(xiàn)率低，不能滿足單位管理層、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的決策、管理和服務(wù)的綜合需要，導(dǎo)致內(nèi)審成果難以運(yùn)用。

（二）審計(jì)整改主動(dòng)性不充分

被審計(jì)單位是審計(jì)決定、建議的執(zhí)行者。但被審計(jì)單位往往出于管理責(zé)任、自身業(yè)績(jī)考慮，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有偏見(jiàn)，往往只關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題多少，對(duì)自身考核是否有影響等，而對(duì)審計(jì)整改建議關(guān)注度不高，對(duì)審計(jì)整改不夠重視情況?；?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題避重就輕、應(yīng)付敷衍、消極對(duì)待，得過(guò)且過(guò)?；蚓褪抡撌?，“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，沒(méi)有根據(jù)審計(jì)結(jié)果和建議舉一反三，自查自糾，整章建制，強(qiáng)化內(nèi)控，從完善長(zhǎng)效機(jī)制的角度進(jìn)行徹底整改。

（三）審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制不系統(tǒng)

近年來(lái)，人民銀行內(nèi)審工作不斷深化，以風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效為導(dǎo)向，扎實(shí)開(kāi)展各類審計(jì)項(xiàng)目，形成了豐富的監(jiān)督成果，已得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，但目前尚未就如何充分運(yùn)用內(nèi)審成果形成有效的運(yùn)用機(jī)制。內(nèi)審成果運(yùn)用缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性工作機(jī)制，在一定程度上限制內(nèi)審成果運(yùn)用。一是內(nèi)審成果運(yùn)用缺少制度性規(guī)定。人民銀行系統(tǒng)尚無(wú)統(tǒng)一、完善的內(nèi)審成果運(yùn)用指導(dǎo)意見(jiàn)、制度和辦法，對(duì)內(nèi)審成果運(yùn)用的主體、領(lǐng)域、內(nèi)容、程序和方法都沒(méi)有明確的規(guī)定。內(nèi)審成果運(yùn)用缺少約束力，在一定程度上削弱了內(nèi)審成果運(yùn)用工作推進(jìn)的權(quán)威性，內(nèi)審成果的作用難以真正發(fā)揮。二是整改落實(shí)機(jī)制不完善。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題跟蹤檢查力度不夠，往往審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告出具后就意味著項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)整改流于形式，屢查屢犯現(xiàn)象嚴(yán)重等。三是責(zé)任追究機(jī)制不落實(shí)。各基層央行為加強(qiáng)管理，基本上都制定了相關(guān)的責(zé)任追究管理辦法，但還是存在束之高閣現(xiàn)象，沒(méi)有將審計(jì)結(jié)果很好運(yùn)用于考評(píng)考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)和干部管理中。

三、強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用的建議

（一）完善運(yùn)用機(jī)制，形成內(nèi)審成果運(yùn)用大格局

提升內(nèi)審成果的運(yùn)用，需要從制度、機(jī)制和平臺(tái)等多方面加強(qiáng)建設(shè)。一是強(qiáng)化內(nèi)審成果運(yùn)用制度保障。建立內(nèi)審成果運(yùn)用管理辦法、審計(jì)公示制度、審計(jì)整改評(píng)估制度等內(nèi)審成果運(yùn)用制度體系，明確和規(guī)范內(nèi)審成果運(yùn)用的總體目標(biāo)、運(yùn)用原則、組織實(shí)施、運(yùn)用渠道、運(yùn)用程序、運(yùn)用要求和考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等，強(qiáng)化內(nèi)審成果運(yùn)用剛性約束，為基層央行提供權(quán)威指引，確保內(nèi)審成果運(yùn)用有章可循。二是優(yōu)化內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化聯(lián)動(dòng)機(jī)制。建立監(jiān)督檢查通報(bào)機(jī)制、監(jiān)督成果交流磋商機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警通報(bào)機(jī)制、整改評(píng)估和問(wèn)責(zé)機(jī)制等，加強(qiáng)基層央行紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、內(nèi)審、法律等部門溝通與協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮“大監(jiān)督”合力，推動(dòng)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化，解決應(yīng)審未審、審而不用、審而不改、審而不究的問(wèn)題。三是優(yōu)化內(nèi)審成果共享平臺(tái)。建設(shè)監(jiān)督審計(jì)成果運(yùn)用信息平臺(tái)，提升內(nèi)審成果運(yùn)用的科技含量。各管理和監(jiān)督部門通過(guò)信息平臺(tái)共享具有較高借鑒意義的成果，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督計(jì)劃、監(jiān)督信息、監(jiān)督結(jié)果、案例分析、整改結(jié)果、責(zé)任追究等資源共享，解決內(nèi)審成果在內(nèi)審部門沉淀和信息孤島問(wèn)題。

（二）提高審計(jì)質(zhì)量，夯實(shí)內(nèi)審成果運(yùn)用的基礎(chǔ)

良好的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是確保內(nèi)審成果得到有效運(yùn)用的重要保證，因此內(nèi)審部門要從審計(jì)計(jì)劃、措施和能力上下功夫，提高審計(jì)質(zhì)量。一是科學(xué)規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)審部門要提高站位，充分征詢決策層意見(jiàn)，充分運(yùn)用人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)的結(jié)果數(shù)據(jù)，關(guān)注工作中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)等，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效覆蓋高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和對(duì)象，確保內(nèi)審項(xiàng)目充分契合決策層的關(guān)注重心和審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，切實(shí)做到應(yīng)審盡審。二是改進(jìn)審計(jì)方法。要堅(jiān)持“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、控制驅(qū)動(dòng)、關(guān)注績(jī)效、服務(wù)治理、增加價(jià)值”的理念，采取有效措施提高審計(jì)質(zhì)量。采取賬內(nèi)審核與賬外調(diào)查相結(jié)合，高度重視審計(jì)調(diào)查，將審計(jì)調(diào)查貫穿審計(jì)始終，解決信息不對(duì)稱、線索難掌握、問(wèn)題難發(fā)現(xiàn)等問(wèn)題;采取傳統(tǒng)手段與信息技術(shù)審計(jì)相結(jié)合，充分利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐。根據(jù)基層央行審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全對(duì)接，建立健全各類業(yè)務(wù)審計(jì)信息數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，充分發(fā)揮信息技術(shù)在分析數(shù)據(jù)、查找線索，整合審計(jì)內(nèi)容等方面的作用，提高審計(jì)遠(yuǎn)程化、智能化和自動(dòng)化水平;采取審計(jì)報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)提示相結(jié)合，全面、真實(shí)、及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果。在完成格式規(guī)范、問(wèn)題定性準(zhǔn)確、審計(jì)評(píng)價(jià)客觀的審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)加大對(duì)審計(jì)信息的分析與挖掘，全面梳理、提煉審計(jì)線索，針對(duì)典型性、苗頭性、傾向性、敏感性問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)專報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)提示、案例分析等方式及時(shí)向上級(jí)行、同級(jí)黨委和業(yè)務(wù)部門反饋情況，確保突出問(wèn)題快速、有效處置，更好防范風(fēng)險(xiǎn)。三是增強(qiáng)審計(jì)能力。加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)知識(shí)和操作能力，準(zhǔn)確把握政策尺度，查深查透。提高綜合分析能力，從大量的數(shù)據(jù)資料中去粗取精，去偽存真，發(fā)現(xiàn)最本質(zhì)最核心的問(wèn)題。

（三）壓實(shí)整改責(zé)任，提高內(nèi)審成果運(yùn)用的實(shí)效

促進(jìn)審計(jì)整改，防范風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)審成果運(yùn)用的落腳點(diǎn)。基層央行內(nèi)審成果運(yùn)用的各主體，要各負(fù)其責(zé)抓整改。各級(jí)黨委和管理部門要擔(dān)起主體責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)題整改組織領(lǐng)導(dǎo)，從思想動(dòng)員、組織部署、責(zé)任追究、長(zhǎng)效機(jī)制等環(huán)節(jié)抓落實(shí);各級(jí)業(yè)務(wù)部門要履行主辦責(zé)任，從制定整改方案，建立整改臺(tái)賬，落實(shí)整改責(zé)任等具體操作上抓落實(shí)，要做到問(wèn)題整改清單化、責(zé)任明晰化、措施具體化，對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改的合法性、可行性、合規(guī)性、真實(shí)性負(fù)責(zé);內(nèi)審部門格守督導(dǎo)責(zé)任，堅(jiān)持“督辦但不包辦，指導(dǎo)但不干預(yù)”原則，從問(wèn)題分類、整改狀態(tài)識(shí)別、整改效果評(píng)估、機(jī)制建設(shè)咨詢等方面抓落實(shí)，督促整改。

（作者單位：人民銀行長(zhǎng)沙中心支行內(nèi)審處 ）