“放管服”下稅收服務(wù)與營商環(huán)境問題研究

關(guān)鍵詞 稅務(wù)服務(wù) 稅務(wù)管理 “放管服” 營商環(huán)境

基金項目：本文系江蘇高校哲學(xué)社會科學(xué)研究項目，基于優(yōu)化營商環(huán)境的信用監(jiān)管制度研究（項目編號：2019SJA1321）。

作者簡介：呂偉建，蘇州市職業(yè)大學(xué)商學(xué)院，副教授，研究方向：法學(xué)。

中圖分類號：D922.2? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.08.138

隨著中國“一帶一路”建設(shè)的不斷深入，具有基本業(yè)務(wù)條件的國際競爭如火如荼。營商環(huán)境不僅直接關(guān)系到市場部門的經(jīng)營活動，投資和資金流向以及具有高質(zhì)量因素的市場的集中度和秩序，而且是經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的重要組成部分[1]。中共十九大以來，中央政府多次討論營商環(huán)境，深化改革，創(chuàng)新體制機(jī)制。李克強(qiáng)總理從黨的十八屆三中全會提出的“促進(jìn)內(nèi)部貿(mào)易體制改革，創(chuàng)造合法貿(mào)易環(huán)境”的第一項建議開始，在2019年發(fā)表了重要講話，“營商環(huán)境就是生產(chǎn)力”。優(yōu)化營商環(huán)境，成為中央政府的新內(nèi)容和新機(jī)制。根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，作為資源組成部分的營商環(huán)境是稀缺的，外部的和不可替代的。

一、稅收服務(wù)“放管服”與改善營商環(huán)境的理論機(jī)制

自1986年以來，美國科學(xué)家Ishiah Ritfak和Peter Bunting在“國際貿(mào)易協(xié)定的概念基礎(chǔ)”一文中首次評估了投資公司的營商環(huán)境，并從投資公司的角度對其進(jìn)行了總結(jié)。投資“冷熱圖形分析方法”。這會影響投資行為[2]。“商業(yè)環(huán)境”一詞來自世界銀行集團(tuán)在2002年進(jìn)行的《營商環(huán)境》項目調(diào)查。2018年的主題是“改革就業(yè)機(jī)會”，創(chuàng)造業(yè)務(wù)，建筑許可證，跨境貿(mào)易和破產(chǎn)。對公司在十個領(lǐng)域的環(huán)境指標(biāo)進(jìn)行定量評估。該項目的目的是比較不同國家/地區(qū)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的營商環(huán)境，并評估公司整個生命周期中適用的法規(guī)。近年來，國內(nèi)外科學(xué)家對營商環(huán)境的研究興趣有所增加，并且主要集中在以下幾個方面：第一，營商環(huán)境的重要性。倪鵬飛（2017）認(rèn)為，營商環(huán)境既包括市場和基礎(chǔ)設(shè)施等困難條件，又包括公共政策，公共服務(wù)，司法和稅收系統(tǒng)等靈活的環(huán)境。陸成武等人認(rèn)為，管理理論與營商環(huán)境是完全兼容的，創(chuàng)造營商環(huán)境的過程也是政府的過程[3]。第二，營商環(huán)境評價體系。Juan Urong（2015）基于《2012-2015年世界營商環(huán)境報告》，從政府保護(hù)和監(jiān)督兩個方面為評估營商環(huán)境奠定了基礎(chǔ)[4]。

二、關(guān)鍵問題及挑戰(zhàn)

（一）稅收服務(wù)“放管服”與優(yōu)化營商環(huán)境可以從哪些方面入手

從宏觀上看，有序下放權(quán)力，優(yōu)化稅收管理和提供優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)是主要任務(wù)。權(quán)力下放的第一個問題是找到激勵能源部門革命的動力。實際上，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)主要從稅收法律或法規(guī)中獲得收入。特別是對于各級稅收管理，稅收法律法規(guī)的“解釋”已成為工作指南。此外，各個部門可以適應(yīng)當(dāng)?shù)貤l件。這種系統(tǒng)有助于確保稅收合規(guī)，但不能完全避免違規(guī)的風(fēng)險。其次，優(yōu)化稅收管理的困難在于稅收管理主體與納稅人之間缺乏“默示的理解”。年度注冊和管理任務(wù)通常會因經(jīng)濟(jì)波動而中斷。稅收管理的優(yōu)化是基于完成的要求[5]。為了實現(xiàn)最佳的稅收管理，我們首先必須打開管理目標(biāo)。從提供優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)的困難在于如何改善總體稅收環(huán)境。

（二）如何最大程度發(fā)揮稅收服務(wù)

“放管服”和稅收服務(wù)的“委托”和優(yōu)化營商環(huán)境也不例外。首先，如何通過改革行政體制來降低機(jī)構(gòu)交易成本。企業(yè)的高運(yùn)營成本不僅與稅收負(fù)擔(dān)有關(guān)。隨時與各個部門進(jìn)行交互可能會產(chǎn)生隱藏的成本。例如，收費(fèi)不足和任意分配長期困擾著企業(yè)。當(dāng)前，一些未由稅務(wù)機(jī)關(guān)征集，甚至未轉(zhuǎn)化為公共產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)仍然充滿生機(jī)。本屆政府正在努力消除這些障礙。其次，如何使用稅收服務(wù)來承擔(dān)所有政府收入，并實現(xiàn)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的透明性。稅務(wù)部門根據(jù)法律和年度預(yù)算組織收入，程序非常兼容，調(diào)查范圍易于控制[6]。減稅已經(jīng)進(jìn)入一個困難的階段，很難為企業(yè)消除任何其他負(fù)擔(dān)。除非我們依靠更專業(yè)，更透明的收入管理模式進(jìn)行改革，否則像過去一樣，業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的恢復(fù)很可能會恢復(fù)。

（三）怎樣更新對稅務(wù)管理、稅收服務(wù)與稅收治理的認(rèn)識

“放管服”和優(yōu)化營商環(huán)境不是短期的緊急情況，而是對稅收管理和稅收服務(wù)的長期影響。從工業(yè)化向信息化和全球化過渡后的稅收管理模式是什么？為工業(yè)化國家開發(fā)的稅收制度已經(jīng)在許多國家存在了一百多年。使銷售最大化和經(jīng)濟(jì)影響最小的體制結(jié)構(gòu)正面臨著重組壓力。計算機(jī)化對于稅收和逃稅很有用。全球化塑造了跨國競爭，以“分散服務(wù)”并優(yōu)化營商環(huán)境。要建立新的稅收管理模式，必須考慮實現(xiàn)管理目標(biāo)和當(dāng)前管理技能。如果可能，請更仔細(xì)地查看各個方面的稅收信息。將來這將是一個大問題。其次，稅收服務(wù)的范圍，內(nèi)容和方向發(fā)生了根本變化。稅收服務(wù)不僅限于歡迎微笑的人和促進(jìn)便利。從全球角度來看，稅務(wù)部門從單一納稅人延伸到生產(chǎn)鏈。服務(wù)的內(nèi)容從收集和審查到信息的比較和交換不等。您如何及時發(fā)明服務(wù)流程并在信息鏈中找到重要鏈接，這決定了稅收服務(wù)的質(zhì)量[7]。

（四）把握信息傳播規(guī)律、利用信息手段優(yōu)化稅收服務(wù)工作

發(fā)布服務(wù)和業(yè)務(wù)環(huán)境的改善是集成的戰(zhàn)略計劃。改善稅收服務(wù)與各方提供的支持信息密不可分，但是仍然需要克服一些系統(tǒng)性或行政性障礙。首先，應(yīng)結(jié)合其他部門的有用信息來優(yōu)化稅收服務(wù)工作。在所有方面，稅務(wù)服務(wù)都需要比常規(guī)稅務(wù)管理更多的信息。對企業(yè)的減免不能僅基于減稅。經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)據(jù)有助于平衡稅收目標(biāo)與降低的工資稅之間的關(guān)系，并有助于在拉弗曲線上找到更好的位置（稅率與稅收之間的平衡）。審計和監(jiān)控信息尚未完全支持稅收抵免系統(tǒng)。這些信息有助于加強(qiáng)對非法逃稅行為的調(diào)查和制止，對于促進(jìn)遵守稅收義務(wù)至關(guān)重要。其次，如何獲得支持“分散服務(wù)”的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。在從間接稅到直接稅的過渡中，個人和企業(yè)的相關(guān)信息是減免稅的重要依據(jù)。

三、化解策略與政策建議

（一）準(zhǔn)確定位稅收服務(wù)“放管服”與優(yōu)化營商環(huán)境的職能

首先，自上而下和自下而上準(zhǔn)確地定位了稅收服務(wù)的“分權(quán)”并優(yōu)化了營商環(huán)境。自上而下分散稅收審批系統(tǒng)和時間表，以確保稅收合規(guī)并避免行政失誤。 “向上”測試權(quán)力下放的實際影響，確保權(quán)力下放有助于簡化稅收，并避免“地方參與”和“不放手”。其次，繼續(xù)堅持通知納稅人年度減稅目標(biāo)?？梢栽谀承﹨^(qū)域進(jìn)行檢查，以將年度稅收目標(biāo)告知公司。為了穩(wěn)定納稅人的稅收期望，抑制經(jīng)濟(jì)波動。為了使納稅人對服務(wù)滿意，既需要改進(jìn)又需要外部組織的幫助。如果條件允許，可以相應(yīng)地加強(qiáng)對最前沿工作的評估和經(jīng)濟(jì)激勵。同時，應(yīng)促進(jìn)市場型稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)展[8]。為避免增加負(fù)擔(dān)，這些機(jī)構(gòu)不應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的外部實體，而應(yīng)是熟悉稅收制度和現(xiàn)代稅收管理方法的合格服務(wù)提供者。公司可以自由選擇市場稅收服務(wù)。

（二）全面分析稅收服務(wù)“放管服”與優(yōu)化營商環(huán)境的作用機(jī)制

首先，遵循改革的方向，在這個方向上，所有政府收入都由稅收人收取。這也是將所有政府收入納入綜合預(yù)算管理的另一種表達(dá)方式。有必要逐漸增加其他部門的權(quán)力，以便在高層設(shè)計中組織收入。清單的管理中包括尚未支付的公共服務(wù)，并已制定了行為準(zhǔn)則，供有關(guān)部門與稅務(wù)部門合作。今后的工作將集中在省級以下非稅服務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)化管理上。其次，充分提高政府稅收信息的透明度。這是繼稅收透明度最初可以定期發(fā)布有關(guān)組織收入和政府收入類別的信息之后的又一重大改革[9]。提高對政府收入水平和未來收入計劃的認(rèn)識。主要目的是公開減稅的結(jié)果，并利用社會力量進(jìn)行監(jiān)督，以避免收費(fèi)的收回。另外，可以測試個人和企業(yè)的公共收入請求。

（三）具體探討稅收服務(wù)中的問題根源與解決之道

首先，從根本上解決在計算機(jī)化和全球化背景下將工業(yè)化轉(zhuǎn)化為稅收的問題。為了促進(jìn)工業(yè)企業(yè)和實體經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新發(fā)展，必須逐步優(yōu)先發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)，信息創(chuàng)新和知識生產(chǎn)。同時，在商品和服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域加強(qiáng)國際稅收合作，加強(qiáng)跨境收入監(jiān)督，逐步在全球化背景下獲得保護(hù)稅收主權(quán)的實踐經(jīng)驗。其次，重要的是在整個生產(chǎn)鏈的背景下解決稅收服務(wù)不足的問題。加強(qiáng)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是稅務(wù)官員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使他們了解和掌握稅收環(huán)境下的稅收服務(wù)和稅收征管實踐。生產(chǎn)鏈將產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)過程集成到控制節(jié)點(diǎn)中以獲得完整的集合，鑒于未來稅收優(yōu)惠和納稅申報表的確切應(yīng)用。

（四）基于分類處置問題導(dǎo)向的稅務(wù)部門與多部門協(xié)調(diào)配合

首先，應(yīng)該明確的是，稅收信息的收集和分析是未來稅收管理的中心任務(wù)。在有交易賬戶系統(tǒng)的情況下，可以根據(jù)稅收信息來處理組織收入。經(jīng)過多層次的協(xié)調(diào)，工業(yè)和工業(yè)統(tǒng)計與信息服務(wù)處的經(jīng)濟(jì)增長預(yù)測被用于研究政府收入的最佳規(guī)模和稅率的結(jié)構(gòu)。在實踐中，請嘗試更接近Cousnes稅曲線的頂部，以實現(xiàn)稅率與稅率之間的平衡。結(jié)合使用稅收收集數(shù)據(jù)和現(xiàn)有稅收風(fēng)險評估評級系統(tǒng)可有效分析逃稅行為。利用審核經(jīng)驗來改進(jìn)風(fēng)險評估系統(tǒng)。其次，列出信息目錄以接收有關(guān)金融機(jī)構(gòu)收入或資產(chǎn)的有限信息[10]。

四、結(jié)語

公平、透明的營商環(huán)境是企業(yè)開展業(yè)務(wù)的基本前提，也是互利合作和現(xiàn)代合同精神的基石。由于負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果，壟斷和信息孤島以及其他因素造成的有序競爭環(huán)境的產(chǎn)生導(dǎo)致了“市場失靈”。政府正在通過行政干預(yù)和其他外部干預(yù)系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)上調(diào)整市場，以克服市場失靈并最大化社會效益。同時，存在濫用行政監(jiān)督和授權(quán)權(quán)力的潛在風(fēng)險。因此，必須建立和完善法律體系，以解決知識產(chǎn)權(quán)，貿(mào)易爭端和監(jiān)督中介服務(wù)以及對政府，企業(yè)和公共組織進(jìn)行監(jiān)督和管理。同時以社會信用體系為基礎(chǔ)，建立信用監(jiān)管制度，通過信用評價進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境。這樣，市場參與者可以在健康的市場環(huán)境中不受限制地競爭，同時保護(hù)私有財產(chǎn)的權(quán)利。以較低的成本解決貿(mào)易糾紛，推動健康的業(yè)務(wù)發(fā)展。

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