例談會計核算的穩(wěn)健與謹慎

摘?要：穩(wěn)健與謹慎是會計核算應遵循的最基本原則，是會計從業(yè)人員職業(yè)操守的具體表現(xiàn)。文章結(jié)合實例分析，從應收款可以提取壞賬損失、經(jīng)批準可以采用加速折舊法以及存貨計價允許采用后進先出法等三個方面，闡述會計核算中的穩(wěn)健與謹慎，使企業(yè)各期的經(jīng)營結(jié)果更加真實。為保護物權(quán)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的市場競爭力建立堅實的基礎。

關(guān)鍵詞：會計核算;穩(wěn)健與謹慎;實例分析

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面對的是紛繁復雜的外部經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)營活動充滿著風險和不確定因素。會計從業(yè)人員在進行會計核算時，應當保持必要的穩(wěn)健與謹慎，注意穩(wěn)妥、謹慎從事，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。從而有利于保護物權(quán)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)在市場上的競爭力。通過實例分析，從應收款可以提取壞賬損失、經(jīng)批準可以采用加速折舊法以及存貨計價允許采用后進先出法等三個方面論述會計核算的穩(wěn)健與謹慎。使得會計人員明確在處理會計事項時，要多考慮不利因素，充分估計到各種風險和損失，從資產(chǎn)或收益、負債或費用等角度落實會計核算的客觀性，確保會計信息成為使用者做出正確決策的科學依據(jù)。

一、 應收款提取壞賬損失的會計核算

應收款壞賬準備是指債務單位撤銷、破產(chǎn)，依照民事訴訟確實無法追回，或債務人死亡，既無遺產(chǎn)可以清償，又無義務承擔人，確實無法收回的款項，要由會計業(yè)務主管部門審查確認，經(jīng)企業(yè)成員大會或成員代表大會討論后作為壞賬核銷，因壞賬造成的損失計入其他支出。如果因有關(guān)責任人造成債權(quán)人損失的，應根據(jù)有關(guān)規(guī)定，酌情由其賠償，不能隨意列入壞賬核銷，任何人不得擅自決定應收款的減免。

實例1：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存某種商品變質(zhì)，賬面價值35000元，商品已投保，經(jīng)確認由保險公司賠償28000元，其余列入壞賬損失，會計分錄為：

借：其他支出——壞賬損失??7000

應收款——保險公司28000

貸：庫存物資35000

二、 固定資產(chǎn)采用加速折舊法的會計核算

固定資產(chǎn)加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，為加速其資本投資回收態(tài)勢，以遞減狀態(tài)分配其成本的一種方式。其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償，常用的加速折舊法有兩種，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)加速折舊提足折舊后進行固定資產(chǎn)清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

而固定資產(chǎn)加速折舊常用的雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊。

計算公式如下：

年折舊率=2/預計的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

顯然，這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

實例2：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值400元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：

雙倍余額年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應提的折舊額=10000×40%=4000（元）

第二年應提的折舊額=（10000-4000）×40%=2400（元）

第三年應提的折舊額=（6000-2400）×40%=1440（元）

從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。

第四、第五年的年折舊額=（10000-4000-2400-1440-400）/2=880（元）

第一年的會計分錄為：

借：管理費用或生產(chǎn)（勞務）成本??4000

貸：累積折舊4000

第二年的會計分錄為：

借：管理費用或生產(chǎn)（勞務）成本2400

貸：累積折舊2400

以此類推……

三、 存貨計價采用后進先出法的會計核算

存貨后進先出法，是指在存貨的流動中計算銷售和耗費的成本時，以最后收進存貨成本作為最先付出存貨成本的原則，用以確定本期付出存貨成本總額的方法，依次類推（就是后面購進的先發(fā)出去，而先購進來的卻后發(fā)出去）。

實例3：某印染企業(yè)3月份購進染料100公斤，單價23元/公斤，5月購進染料100公斤，單價25元/公斤，用銀行存款支付，會計分錄為：

借：庫存物資——染料4800

貸：銀行存款4800

穩(wěn)健與謹慎是會計核算的基本原則，對具體的會計核算行為具有重要的指導意義。只有在會計核算中能夠全面理解和正確應用穩(wěn)健與謹慎原則，才能使所提供的會計信息真實可靠。鑒于市場中存在著各種風險因素，出于對所有者和債權(quán)人利益的保護，促進企業(yè)的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，會計核算的穩(wěn)健與謹慎是極其必要的。

參考文獻：

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[4]劉楚妤.謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的應用[J].商場現(xiàn)代化，2019（17）.

作者簡介：

王化忠，遼寧省朝陽市，遼寧省朝陽縣中等職業(yè)技術(shù)專業(yè)學校。