跨境電子商務(wù)國際避稅問題

何瑞雪 陳理飛

摘要：20世紀(jì)90年代以來，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電子商務(wù)作為一種全新的商務(wù)模式快速發(fā)展起來，同時也對現(xiàn)存的稅收管理體系造成了巨大沖擊?？缇畴娮由虅?wù)的國際避稅問題若是不被足夠重視，將會大大減少中國的國際稅收，嚴(yán)重影響中國的稅收利益。本文主要討論了跨境電子商務(wù)國際避稅的方式，并提出了中國應(yīng)對跨境電子商務(wù)國際避稅的建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國際避稅；反避稅；跨境電商

引言

在通訊科技日益發(fā)達的數(shù)字化背景下，電子商務(wù)影響了人們的經(jīng)濟生活，對政府的稅收服務(wù)和管理也帶來前所未有的挑戰(zhàn)。20世紀(jì)90年代以來，隨著科技的迅猛發(fā)展形成了更加高效快捷的電子通訊方式，交易雙方不需要面對面便能完成交易的商務(wù)活動即稱為電子商務(wù)。電子商務(wù)的主要形式包括B2B、B2C、C2C。其中B2C是指電商企業(yè)直接與消費者之間進行商品或服務(wù)交易，也是我國政府稅務(wù)部門需要高度關(guān)注的領(lǐng)域。

電子商務(wù)具有虛擬性、跨空間性、隱蔽性的特點，它有傳統(tǒng)商務(wù)方式更為復(fù)雜的商務(wù)模式，從而對電子商務(wù)的征稅監(jiān)管變得相對困難許多[1]。一方面，電子商務(wù)這種新型貿(mào)易模式為全球經(jīng)濟一體化做出了許多貢獻；另一方面，電子商務(wù)模式也在一些前所未有的角度上側(cè)面加劇了國際避稅問題，也賦予了國際避稅一些新的特點。避稅這個名詞，在世界范圍內(nèi)目前并沒有一個統(tǒng)一定義，從廣義上來說，是指納稅人利用稅法的漏洞以減少或不承擔(dān)原來應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)?？鐕颈芏愅憩F(xiàn)為在利潤最高的地區(qū)盈利，并將其轉(zhuǎn)移至低稅收的地區(qū)納稅以實現(xiàn)利潤最大化。各國電商企業(yè)為了爭取最大利益，使用了形形色色的電商避稅手段。

1、跨境電子商務(wù)國際避稅的新方式

相對于傳統(tǒng)商務(wù)而言，電子商務(wù)具有交易范圍廣泛、交易主體相對隱蔽、交易數(shù)據(jù)數(shù)字化、交易實時、高科技性等特點。在現(xiàn)行的《國際稅收協(xié)定》中，許多傳統(tǒng)商務(wù)模式下界定的概念在電子商務(wù)中變得模糊，很多電商借助制度上的漏洞減少企業(yè)的稅務(wù)支出。正如《BEPS行動計劃》中所述，現(xiàn)行國際稅法規(guī)則并沒有跟上數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的步伐，這也正是國際稅收正在迎接挑戰(zhàn)。

1.1 利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

轉(zhuǎn)讓定價在國際避稅角度來解釋的話，主要是指位于不同稅率地區(qū)之間的關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易價格與國際市場價格之間存在一些差異，從而存在利用稅率差避稅情況[2]。在交易價格與市場價格不一致的前提下，如果轉(zhuǎn)讓定價的交易雙方具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則認(rèn)為企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅；反之，如果轉(zhuǎn)讓定價的交易雙方并不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則不視為利用轉(zhuǎn)讓定價避稅。在電子商務(wù)中對關(guān)聯(lián)方的界定更加困難，因為電子商務(wù)的隱蔽性和虛擬化，交易內(nèi)容一般經(jīng)過信息加密技術(shù)的處理，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易更加隱秘。其次，稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)交易的價格信息掌握也不易，有時無法對比企業(yè)交易價格與國際市場價格的差異。

1.2 利用常設(shè)機構(gòu)避稅

根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本的規(guī)定，締約國A國的企業(yè)在締約國B設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的情況下，A國企業(yè)的營業(yè)利潤是應(yīng)向B國政府納稅的[3]。但在電子商務(wù)貿(mào)易模式下，雙方的交易跨越了空間的障礙，虛擬空間的數(shù)字經(jīng)濟迅猛發(fā)展，跨境電商在稅收協(xié)定國不設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的情況下，依然可以正常完成交易，這很大程度上沖擊了稅收來源地的管轄權(quán)原則。電商企業(yè)追求利潤最大化的目的下，很顯然不可能主動去設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，東道主國無權(quán)對跨國交易人進行征稅，企業(yè)從而通過利用常設(shè)機構(gòu)避稅這種方式減少了稅務(wù)支出。

1.3 利用國際避稅地避稅

避稅地一般指對所得和財產(chǎn)采取較低稅率或零稅率的國家和地區(qū)?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)在國際避稅地注冊一個公司進行虛擬交易，利用稅收優(yōu)惠政策即可以達到避稅的目的。很多國內(nèi)的企業(yè)在避稅地設(shè)立網(wǎng)站，將實際交易的網(wǎng)頁和服務(wù)器也設(shè)立在避稅地。我國著名的電商阿里巴巴的注冊地為英屬開曼群島，有一部分原因就是規(guī)避部分納稅義務(wù)。在國際上，很多高稅率國家的企業(yè)也將服務(wù)器建設(shè)在低稅率地區(qū)。其次，電子貨幣的廣泛使用，以電子現(xiàn)金的方式將來源于其他地區(qū)的所得直接匯入避稅地聯(lián)機銀行，也達到了其避稅的目的。

1.4 利用電子商務(wù)的侵蝕性避稅

在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅收監(jiān)管比較直接且容易實施。例如，稅務(wù)機關(guān)可以核查企業(yè)的合同、票據(jù)、賬簿等來確定企業(yè)所申報的利潤、營業(yè)額等是否真實有效。但在電子商務(wù)環(huán)境下，交易幾乎全部通過數(shù)字空間進行，很多重要信息都進行了信息加密處理，電子憑證可以輕易被修改而難以發(fā)覺。稅務(wù)機關(guān)獲取企業(yè)財務(wù)信息的難度大大增加，甚至很多信息無據(jù)可查，這使得電商企業(yè)可以謊報利潤等來達到避稅的目的。另一方面，跨境電商通過隱蔽進出口貨物交易來逃避關(guān)稅，由此導(dǎo)致關(guān)稅的大額損失。

1.5 利用所得性質(zhì)的模糊避稅

各國的征稅規(guī)則大都根據(jù)收入性質(zhì)的不同來確定不同的稅收規(guī)則，國際稅收也是如此。電子商務(wù)最大的特點就是交易的無形化和隱蔽性，特別是各種數(shù)字化產(chǎn)品的銷售。在這種情況下，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的物的性質(zhì)進行劃分的的方式無法直接適用于電子商務(wù)，電商企業(yè)可以利用所得性質(zhì)的模糊來達到避稅的目的。

2、我國應(yīng)對跨境電子商務(wù)國際避稅的建議

由于我國電子商務(wù)立法起步較晚，在反國際避稅問題上需要借鑒國際經(jīng)驗，但我們不可以直接照搬國外的立法。我們必須依據(jù)我國的實際情況同時借鑒國際經(jīng)驗來制定相關(guān)法律來解決電子商務(wù)反國際避稅問題。

2.1 拓寬“常設(shè)機構(gòu)”的概念

由于虛擬性和跨空間性，傳統(tǒng)常設(shè)機構(gòu)的概念不適用于電子商務(wù)模式。按照現(xiàn)在常設(shè)機構(gòu)的概念，有兩個因素必不可少。一是營業(yè)機構(gòu)，二是經(jīng)營者[4]。根據(jù)OECD的規(guī)定，自動售貨機、游戲機等自動設(shè)備可構(gòu)成營業(yè)場所。在電子商務(wù)環(huán)境中，網(wǎng)址可以被認(rèn)定為營業(yè)場所。這兩者的區(qū)別在于是否符合固定性的標(biāo)準(zhǔn)。一般而言我們認(rèn)為網(wǎng)址和服務(wù)器具有較大的流動性，為了克服其流動性，各國應(yīng)該加強針對服務(wù)器的管理合作。

2.2 完善轉(zhuǎn)讓定價稅收管理制度

我國政府應(yīng)該完善電子商務(wù)征稅的相關(guān)法律，使稅務(wù)部門有據(jù)可依。針對跨國電商利用轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅的情形，各國之間應(yīng)該加強情報交流活動，只有加強與其他國家的稅收監(jiān)管合作，才能更加充分的掌握跨國電商的經(jīng)濟活動和財務(wù)信息。通過更多信息的掌握才能在轉(zhuǎn)移定價反避稅活動中掌握主動權(quán)。

2.3 明確所得稅性質(zhì)界限

在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息技術(shù)的處理，很多時候無法明確收入所得的具體性質(zhì)。我國政府應(yīng)該積極向國際組織展開學(xué)習(xí)，根據(jù)電子商務(wù)的特征盡快制定出相關(guān)法律來進一步規(guī)定電商交易下各種收入如何界定其性質(zhì)。在相關(guān)法律中，也可以增加一些關(guān)于數(shù)字化產(chǎn)品的內(nèi)容等。

2.4 加強跨境電商反避稅的國際合作

電子商務(wù)的快速發(fā)展，加快了經(jīng)濟全球化的腳步，同時也要求各個國家和地區(qū)之間加強稅收協(xié)調(diào)。作為發(fā)展中國家的中國，不能完全依賴發(fā)達國家制定的稅收規(guī)則，應(yīng)當(dāng)在國際避稅問題中發(fā)表自己的意見，積極參與到規(guī)則制定中來。想要解決國際避稅的問題，就不可避免的需要建立境外交易的情報信息平臺。一方面，稅務(wù)部門應(yīng)該優(yōu)化調(diào)查技術(shù)以應(yīng)對電商財務(wù)信息的數(shù)字化；另一方面各國的稅務(wù)機關(guān)需要建立信息共享機制，可以簽訂稅收協(xié)定來解決國際避稅問題，在多邊協(xié)定的基礎(chǔ)上互相交換該企業(yè)的本國的交易情況作為稅務(wù)核查的依據(jù)。

2.5 加強我國反國際避稅環(huán)境建設(shè)

我國政府應(yīng)該加強反國際避稅的相關(guān)建設(shè)，一方面要注意提高稅務(wù)機關(guān)工作人員的工作素質(zhì)，加強日常工作中的反避稅意識；另一方面也要推進稅收征收管理程序的電子化進程，電子商務(wù)企業(yè)的財務(wù)信息大多都是電子化的，比如說電子票據(jù)、電子憑證等，稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的財務(wù)信息進行核查時，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的變化來調(diào)整自己的核查方式。

3、結(jié)論

在全球數(shù)字化的時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)越來越廣泛運用到經(jīng)濟貿(mào)易當(dāng)中，電子商務(wù)應(yīng)運而生。以利潤最大化為最終目標(biāo)的企業(yè)致力于通過各種途徑盡可能的減少企業(yè)的稅務(wù)支出，企業(yè)稱之為合理避稅。電子商務(wù)模式下的高隱蔽性、流動性、虛擬性更是為企業(yè)避稅提供了便利的條件。電商企業(yè)憑借互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等手段使得稅務(wù)機關(guān)確定納稅人和課稅對象產(chǎn)生困難。本文具體分析了電子商務(wù)對國際稅收造成的沖擊，具體表現(xiàn)為跨境電子商務(wù)國際避稅的新方式，并提出一些我國應(yīng)對跨境電子商務(wù)國際避稅問題的建議。從我國的實際情況出發(fā)，我們應(yīng)該在電子商務(wù)的稅收問題上維護我們的稅收利益。

中國擁有廣闊的電子商務(wù)市場而且未來電子商務(wù)的發(fā)展前景擁有無限可能，但是有關(guān)于電子商務(wù)的相關(guān)立法研究起步較晚，想要真正制定出完善的應(yīng)對政策還需要政府和學(xué)者的努力。我們要利用好電子商務(wù)這個新生事物，為社會主義發(fā)展貢獻能量，但也要保證我國的稅收利益。

參考文獻：

[1] 劉軍.21世紀(jì)電子商務(wù)與稅收[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 2004：68-72.

[2] 廖益新.國際稅法學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2001：356-358.

[3] 王?？?電子商務(wù)對稅收協(xié)定重要概念的影響[J].涉外商務(wù)，2000（06）：25-29.

[4] 劉新穎.跨境電子商務(wù)中的國際避稅法律問題研究[D].沈陽：遼寧大學(xué)，2015：10-14.

作者簡介：

何瑞雪，碩士，現(xiàn)就讀于上海工程技術(shù)大學(xué)，專業(yè)為會計學(xué)；

陳理飛，萬寶瑞華人才管理咨詢（上海）有限公司青島分公司，金融工程。