行政事業(yè)單位內(nèi)控缺陷及整改建議

柳賀龍 汪佩霞

摘要：在我國，行政事業(yè)單位是我國重要的社會管理部門，肩負著重要的社會責任，然而促進行政事業(yè)單位內(nèi)部高效運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵就是其內(nèi)部控制。與企業(yè)相比，我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理相對較落后，工作效率低、社會效益偏低，容易滋生貪污腐敗現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的發(fā)生容易降低行政事業(yè)單位的公信力以及社會公眾依靠行政事業(yè)單位解決問題的信心。因此，行政事業(yè)單位必須加強內(nèi)部控制建設(shè)，提升其為社會公眾的服務(wù)水平、提高社會影響力。文章分別從單位層面、業(yè)務(wù)層面和財務(wù)管理三個方面挖掘了現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控缺陷，并探尋了解決相關(guān)漏洞的建議，以此能為行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)提供幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位在履行國家政策法規(guī)、執(zhí)行政府行政管理機制有著重要作用。行政事業(yè)單位的職能能否得到有效發(fā)揮，其關(guān)鍵就在于內(nèi)部控制設(shè)計是否合理以及內(nèi)部控制運行是否完善。對于十九屆四中全會提出的國家治理體系治理能力現(xiàn)代化都對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提出了迫切的需求，要求行政事業(yè)單位建立合理的內(nèi)部控制制度、設(shè)計有效可行的內(nèi)控流程，提高內(nèi)控水平。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及原因分析

（一）單位層面存在的問題及整改建議

行政事業(yè)單位各單位領(lǐng)導并沒有足夠內(nèi)控意識，也就是說在內(nèi)部控制的設(shè)計和運行方面并沒有引起行政事業(yè)單位領(lǐng)導的高度重視，這種現(xiàn)象所反映的本質(zhì)就是各行政單位單位領(lǐng)導的內(nèi)控意識薄弱。內(nèi)控意識薄弱問題所帶來的不僅僅是行政事業(yè)單位工作運行效率的問題，還帶來了相關(guān)的資產(chǎn)管理方面的問題，在固定資產(chǎn)入庫領(lǐng)用等環(huán)節(jié)，未按規(guī)定流程及履行手續(xù)等，在合同管理上存在權(quán)責不清，合同審核不到位等現(xiàn)象導致內(nèi)部控制管理流于形式，引發(fā)國有資產(chǎn)的流失問題。然而，行政事業(yè)單位領(lǐng)導并沒有發(fā)現(xiàn)此項問題，造成了在日后的審計機關(guān)實施審計時，無從查找資產(chǎn)丟失去向等相關(guān)問題。與此同時，由于此項資產(chǎn)購置涉及了財政資金管理，所以可能造成財政資金管理混亂。然而，財政資金大部分來源于稅收，而稅收源之于民、取之于民，很大程度上財政資金能否得到合理使用、精準使用會影響政府對于社會公共的公信力。在行政事業(yè)單位內(nèi)控具有缺陷的情況之下，很容易造成公務(wù)人員貪污腐敗。

（二）業(yè)務(wù)層面存在的問題及整改建議

接下來著重從預(yù)算管理、收支管理、政府采購這三個角度個角度去分析行政事業(yè)單位與業(yè)務(wù)層面相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷及整改建議。

預(yù)算管理存在的問題：對于預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行都已經(jīng)有了一個比較完善的制度體系，但是對于績效管理工作的貫徹落實并沒有一個較為有效的運行機制。對于績效目標的設(shè)定沒有一個具體的量化標準，同時對于績效目標的評價程序是社會中的人去實施的，因為人具有主體差異性這一明顯特征，以至于每個人對于同一績效目標的評價結(jié)果是不同的。換句話說，在績效管理方面缺少一個評判的標準和尺度。

收支管理存在的問題：主要是有關(guān)于行政事業(yè)單位會計人員素質(zhì)的問題。集中體現(xiàn)在新的政府會計制度的實行對會計人員的素質(zhì)和勝任能力提出了更高的要求，再加上行政事業(yè)單位會計人員的選拔沒有一個規(guī)范的、嚴格的、清晰的選拔流程，相關(guān)部門對于會計人員的培訓不夠，會計人員自身也沒有加強繼續(xù)教育，容易產(chǎn)生以下兩個方面的問題：一方面，行政事業(yè)單位會計工作內(nèi)容復雜，工作量大，有的還需要對工程項目進行預(yù)算編制，經(jīng)費審核成本控制等，而行政事業(yè)單位編制少人員配備往往不足，為建立輪崗制度，有時無法做到不相容，職位分離。另一方面，行政事業(yè)單位會計人員素質(zhì)不足，主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程不熟悉，崗位需求能力不足，會計知識專業(yè)水平不夠。

政府采購管理存在的問題：政府采購往往是交給相關(guān)部門通過公開招標的方式來實現(xiàn)，但是，在采購的過程中有可能存在一些不合理的問題。第一，公開招標難免會存在“價低者得”的情況，這種情況往往會使政府采購部門只重視對象的價格而忽視采購對象的質(zhì)量;第二，因為是由相關(guān)部門進行招標，有可能出現(xiàn)“任人唯親”的現(xiàn)象，導致競爭的公平性缺失，甚至是腐敗。對于重大項目單位應(yīng)該采取集體決策的方式，不能只由部門自己進行決策;第三，一些單位過于隨意，甚至沒有相關(guān)部門負責采購，或者對于項目只負責招標而并未從長遠的角度去考慮項目的實施和完工，在沒有充分考慮的情況下造成了項目實施中斷，大大降低了采購運行效率，加大了采購的成本。

（三）財務(wù)管理層面存在的問題

會計監(jiān)督的不合理。一方面，有些行政事業(yè)單位沒有意識到會計監(jiān)督工作的重要性;另一方面，在建立會計監(jiān)督管理制度時，沒有結(jié)合本單位的實際情況，導致各項制度條款不具可操作性，無法在實際工作中發(fā)揮出管理效力，致使最終的工作大打折扣，具體的說會計監(jiān)督制度不夠完善，主要體現(xiàn)在各崗位人員權(quán)責不分明，工作分工不合理，各部門協(xié)調(diào)性差等方面。例如會計崗位設(shè)置和人員配置不合理，使用一些無會計資格的人員擔任會計工作，出納和會計由同一個人去兼任，印章管理的混亂等。

財產(chǎn)管理賬務(wù)與實際不符，存在虛假上報。部分行政事業(yè)單位，隨意更改財產(chǎn)在賬務(wù)中的真實情況，即使出現(xiàn)盤盈、盤虧，也不據(jù)實入賬，造成盈虧嚴重不符，對于資產(chǎn)報廢的處理也未按照相關(guān)的規(guī)定，對于固定資產(chǎn)中低值易耗品的使用比較隨意，容易導致資產(chǎn)缺失。

二、針對相關(guān)內(nèi)部控制缺陷的整改建議

（一）單位方面內(nèi)控缺陷的整改建議

行政事業(yè)單位領(lǐng)導人員必須深入了解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要性，將內(nèi)部控制貫穿于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的方方面面。在整個單位實行自上而下的內(nèi)控意識的學習與貫徹，還要深入認識到控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用。在一定程度上，可以學習國有企業(yè)或者是個人企業(yè)的內(nèi)控制度與內(nèi)控精神。與此同時，行政事業(yè)單位還要加強內(nèi)控領(lǐng)導小組的建設(shè)，定期或者是不定期的召開會議針對內(nèi)控問題進行相關(guān)討論，尋找解決辦法，并將討論結(jié)果合理分工到各個部門，監(jiān)督各部門切實執(zhí)行，通過這樣的方法不斷完善內(nèi)控體系，彌補內(nèi)控缺陷，使內(nèi)部控制發(fā)揮其真正效能。

（二）業(yè)務(wù)方面內(nèi)控缺陷的整改建議

對于預(yù)算管理方面，在充分做好預(yù)算編制工作的基礎(chǔ)上，堅持持續(xù)完善預(yù)算管理的流程，采用自動化的管理手段，減少人為主觀因素對于預(yù)算管理的不利影響。通過對預(yù)算項目目標實施會計估計和量化管理，以此來制定績效評價標準，使項目評價有標可依。在預(yù)算執(zhí)行過程中，根據(jù)績效跟蹤與評估的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)預(yù)算弊端，并不斷進行整改是預(yù)算執(zhí)行能夠盡可能的預(yù)期效果。當預(yù)算執(zhí)行結(jié)束一定做到及時評價，并形成評價報告，為下一階段的預(yù)算編制提供借鑒。

（三）財務(wù)管理方面內(nèi)控缺陷的整改建議

遵守財務(wù)人員不相容職位分離的原則，防止只存在一個人擔任職務(wù)而發(fā)生錯誤和舞弊行為。財務(wù)人員要帶頭認真學習有關(guān)會計與經(jīng)濟新出臺的法律法規(guī)，不斷提高財務(wù)管理制度貫徹落實的堅決性，增強財務(wù)管理和依法管理財政資金的能力，完善會計分工，在做好平時會計工作的情況下，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作。

成立專門的財務(wù)管理部門，確定專職的內(nèi)部審計人員，有條件的情況下可以適當吸收注冊會計師等具有更高專業(yè)資格的會計人員，對單位的財務(wù)實行專業(yè)管理，提高財務(wù)管理的整體水平，使財政資金的運用更加合理更加透明更加高效;內(nèi)部的審核監(jiān)督要堅持多人多部門同時或分時監(jiān)督，達到相互制約與監(jiān)督的作用。加大相關(guān)事件發(fā)生的懲罰力度，杜絕任何違反財經(jīng)法紀的行為，并對任何違反財經(jīng)法紀的行為實施重點審計，嚴肅處理各種貪污腐敗行為。

三、結(jié)論與展望

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)不能依靠一朝一夕，不能依靠一蹴而就，需要在建設(shè)的過程不斷發(fā)現(xiàn)問題與漏洞，不斷對此進行整改。這是一個發(fā)展的過程，實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)控運行與設(shè)計的有效是一個異常艱巨的任務(wù)。內(nèi)控意識對于行政事業(yè)單位提高工作效率具有很大的推動作用，內(nèi)控意識不只是領(lǐng)導干部必須具備的，更是工作人員甚至社會公眾必須具備的意識。行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識是檢驗行政事業(yè)人員的純潔性的重要指標，是審計部門對行政事業(yè)單位得出審計結(jié)論的重要依據(jù)。

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基金項目：安徽省高校社會科學重點項目（SK2020A0068）;國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃（202010373020）。