事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

李林芳

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)保證會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常有效進(jìn)行，保護(hù)資金的安全、完整、高效和有序，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的客觀要求。

1.當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏執(zhí)行力

我國(guó)事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)基本屬于上級(jí)指定或任命，普遍現(xiàn)象是主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓財(cái)務(wù)管理，實(shí)行“一支筆”審批，從而往往更注重短期內(nèi)有業(yè)績(jī)和出成績(jī)，放松了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視，缺乏正確和科學(xué)的思想認(rèn)識(shí)。某些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為制定了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度，就等于建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和機(jī)制，反而更沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一種業(yè)務(wù)過程中緊密相連、一環(huán)扣一環(huán)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識(shí)到本單位內(nèi)部的相關(guān)部門在控制過程中各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和職能，僅僅把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)作日常管理中的一種普通手段。有的單位在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，忽視存在的潛在問題與風(fēng)險(xiǎn)，沒有發(fā)揮各自崗位所擔(dān)當(dāng)?shù)穆氊?zé)，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行流于形式，形同虛設(shè)，缺乏執(zhí)行力。

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系需要加強(qiáng)和完善

目前，現(xiàn)行的事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度主要是財(cái)政資金的使用范圍標(biāo)準(zhǔn)以及使用方向方面，而且僅僅是針對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)或固定資產(chǎn)的管理制度和辦法，在防范風(fēng)險(xiǎn)和確保財(cái)政資金的安全性方面的作用不是很明顯。我國(guó)事業(yè)單位沒有權(quán)威性較高的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中只是以主管部門的一般性財(cái)經(jīng)規(guī)章代替內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制作用過于簡(jiǎn)單，憑工作經(jīng)驗(yàn)加以簡(jiǎn)單、組線條的控制，一旦出現(xiàn)問題，則缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的約束作用普遍不強(qiáng)。

1.3會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作尚不穩(wěn)固

某些事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。例如，日常會(huì)計(jì)核算缺乏事前和事中控制，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往在事后補(bǔ)辦手續(xù)進(jìn)行支出，有的缺少付款憑據(jù)就匆忙簽訂合同，銀行支票印章由一人保管，現(xiàn)金和銀行賬戶對(duì)賬由一人負(fù)責(zé)。日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中，各種憑證填制、記賬、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印鑒簽字不全;個(gè)別地方存在記賬不規(guī)范、結(jié)賬時(shí)間不一致等問題。預(yù)算的編制和執(zhí)行仍比較薄弱，預(yù)算編制不規(guī)范，具體指標(biāo)項(xiàng)目沒有細(xì)化，預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性還有提升空間，無法真正實(shí)現(xiàn)真正的預(yù)算管理。

1.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏可行的評(píng)估機(jī)制，監(jiān)督方面存在環(huán)節(jié)薄弱

由于事業(yè)單位普遍存在著強(qiáng)調(diào)上下級(jí)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而且不核算具體的經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行中約束力不強(qiáng)，存在“行政權(quán)力超越內(nèi)控制度”、“個(gè)人決策突破民主討論”等現(xiàn)象。由于缺少專門的審計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，內(nèi)審人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)又常常難以滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的需要。內(nèi)部審計(jì)和稽核人員往往缺乏對(duì)單位整體結(jié)構(gòu)和整體業(yè)務(wù)流程的控制大局觀。財(cái)政、審計(jì)部門之間信息管理系統(tǒng)缺乏有效銜接，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能共享，無法及時(shí)準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)資金數(shù)據(jù)，強(qiáng)有力的監(jiān)督更無從談起了。

2.完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

2.1增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的同時(shí)，必須增強(qiáng)內(nèi)控認(rèn)識(shí)。尤其是單位一把手，要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體” 的意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該高度重視內(nèi)控制度的重要性和現(xiàn)實(shí)意義，單位的整體發(fā)展和內(nèi)部管理兩手抓，保證內(nèi)控工作發(fā)揮切實(shí)有效的作用。

2.2加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化

重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。要在提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員樹立遵紀(jì)守法、忠誠(chéng)職守、甘于奉獻(xiàn)、廉潔奉公的職業(yè)道德。認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，使會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，通過規(guī)范的會(huì)計(jì)技術(shù)處理，提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證審核傳遞、會(huì)計(jì)核算方法、賬簿設(shè)置與記賬要求等方面，建立嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程。同時(shí)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審核核對(duì)制度，完善兩人以上的復(fù)查核對(duì)控制，防止有關(guān)人員的舞弊行為和工作失誤，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系建設(shè)

事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)主要來源是國(guó)家財(cái)政拔款，對(duì)其內(nèi)部管理控制控制也有其特殊性。如會(huì)計(jì)統(tǒng)一集中核算、收支兩條線管理、國(guó)庫(kù)集中支付、國(guó)庫(kù)零余額賬戶體系、政府集中采購(gòu)、部門預(yù)算管理體系等，針對(duì)事業(yè)單位不同的管理體制和特征，應(yīng)建立與其相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。同時(shí)，鑒于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不健全、不完善的狀況，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者、具有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員、高效科研機(jī)構(gòu)工作者，研究制定具有事業(yè)單位特色的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章指引，促進(jìn)事業(yè)單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度體系，并根據(jù)工作進(jìn)展情況進(jìn)行不定期地監(jiān)督檢查。

2.4強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督的有效結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的有機(jī)重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。內(nèi)審部門應(yīng)建立定期的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度客觀評(píng)價(jià)體系，設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員，保持其與被審計(jì)部門的獨(dú)立性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門還應(yīng)經(jīng)常地對(duì)已建制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行測(cè)試，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資金的使用是否有效，單位的內(nèi)控目標(biāo)是否達(dá)到，并負(fù)責(zé)向單位領(lǐng)導(dǎo)提出建議和報(bào)告。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，制定相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施細(xì)則，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督方面的作用，從而促進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利執(zhí)行。