基于現(xiàn)代風險導向的X銀行內部審計研究

摘要：近年來，我國商業(yè)銀行所面臨的內外部風險有逐漸增加的趨勢，并且各種風險的化解難度也越來越高。商業(yè)銀行所采用的的傳統(tǒng)內部審計模式目前已經(jīng)無法完全滿足商業(yè)銀行內部審計的需求。因此，現(xiàn)代風險導向的審計模式是非常有必要被引入使用的。

關鍵詞：現(xiàn)代風險導向;內部審計;商業(yè)銀行

近年來，商業(yè)銀行的業(yè)務逐漸滲透到各個行業(yè)各個階層，商業(yè)銀行的發(fā)展狀況是否良好影響到整個社會經(jīng)濟的發(fā)展進程。因此，商業(yè)銀行的風險防控工作不僅關乎自身，更是牽扯到整個社會經(jīng)濟。無論是出于加強風險防控水平還是解決內部審計固有問題，都需要引入現(xiàn)代風險導向的內部審計。同時，我國商業(yè)銀行所面臨的內外部風險有逐漸增加的趨勢，各種風險的化解難度也越來越高。商業(yè)銀行所采用的的傳統(tǒng)內部審計模式目前已經(jīng)無法完全滿足商業(yè)銀行內部審計的需求。因此，現(xiàn)代風險導向的審計模式是非常有必要被引入使用的。

1.X銀行概況

X銀行是中國持續(xù)經(jīng)營時間最久的銀行之一，擁有著悠久的歷史，見證著世界的發(fā)展。X銀行傳統(tǒng)的主營業(yè)務是銀行業(yè)務，主要有各類公司、個人金融業(yè)務。目前，X銀行資產規(guī)模超過22萬億元人民幣，其中客戶貸款總額逾12萬億元;集團營業(yè)收入達到5041億元人民幣，凈利潤1924億元人民幣。資產質量方面，截至2019年9月末，該行不良貸款率1.67%，比年初下降0.05個百分點。其中，逾期貸款等不良貸款實現(xiàn)了“雙降”的目標，逾期貸款金額下降29%，與不良貸款的剪刀差為40億元，與2018年相比，金額大幅下降。此外，逾期貸款率1.42%，較上年末下降了0.45個百分點;撥備覆蓋率為177.52%。

2.X銀行內部審計組織架構與實施流程

2.1X銀行內部審計組織架構

董事會對整個內部審計架構起引領作用，職責是建立健全整個內部審計體系，并且對最終審計的結果承擔責任。審計委員會，由1名非執(zhí)行董事和2名獨立董事組成。審計委員會主要起對下屬審計部門的工作進行一個領導和監(jiān)督的作用，進行X銀行的內部審計工作。高管層負責指導和配合X銀行內部審計工作，同時也有監(jiān)督的責任。監(jiān)事會在整個內部審計過程中全程監(jiān)督，并且有權要求各個部門必要的資料和信息。審計部門承擔的是具體的內部審計工作，進一步可分為財務報表審計、重大關聯(lián)方交易審計、內部控制審計、經(jīng)濟責任審計和信貸業(yè)務等專項業(yè)務審計等等。

總體來說，當前X銀行內部審計的重點仍是內部控制和財務報表等的審計，較少上升到總體管理層面。從這方面看，X銀行的內部審計職能發(fā)揮有限，仍未跳脫出傳統(tǒng)的內部審計以檢查核對、防范財務舞弊行為為目標的局限。

2.2X銀行內部審計實施流程

2.2.1審計準備階段

一般是在每年初或者上年末，項目負責人會編制好本年度的審計計劃，其中包括審計目標、內容以及形式等各種具體要求，然后將審計計劃上報給審計委員會，獲準后開始準備項目組的搭建。待進駐審計現(xiàn)場后，根據(jù)事先判斷的審計重點內容進行現(xiàn)場調查，充分了解被審單位內部控制環(huán)境以及質量，并利用穿行測試程序來保證內控具體的措施是否得到有效落實。

2.2.2審計執(zhí)行階段

經(jīng)過實地調查環(huán)節(jié)后，項目組獲取了一定的相關審計證據(jù)，對于被審單位的經(jīng)營環(huán)境和內部控制現(xiàn)狀有大體的掌握，進而實行初步測評來檢驗內控效果，判斷控制點是否恰當?shù)匕l(fā)揮其應有的作用，從而對控制性測試的內容進行最終確定。然后，與先前風險評估確定的風險點相結合，運用交易實質性測試評估內控是否真實有效，風險是否得到有效控制。最后，結合整個流程的內容，編制審計報告。

2.2.3審計完成階段

根據(jù)審計報告的內容，要求相關違規(guī)部門進行有效整改，對于違規(guī)行為進行一個嚴肅處理，并且根據(jù)最終整改結果編制整改報告，經(jīng)由內部審計信息系統(tǒng)進行上傳，以便于內審部門隨后核實，驗收整改結果。最后匯總整個審計過程的成果，提交內部審計信息系統(tǒng)，聽取內部審計信息系統(tǒng)的評價。

3.X銀行內部審計問題

3.1風險關注不全面不充分

X銀行在進行內部審計時，對于風險的關注和識別未能全面深入。在風險評估程序，以集中支付業(yè)務為例，第一點是內審過程中未將集中支付業(yè)務與全行其他業(yè)務以及資金之間的相互影響進行關聯(lián)審計，第二點是對于已識別的風險未能按照風險發(fā)生可能性與影響重大性進行系統(tǒng)的分類和排序，第三點是風險評估過程未與上年度審計結果相結合。

3.2內部審計職能未得到完全發(fā)揮

現(xiàn)代風險導向內部審計的主要目標之一是實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。目前X銀行的內部審計工作重點仍舊是內部控制和財務報表方面，較少上升到管理層面。檢查錯誤、防止財務舞弊依舊是X銀行內部審計的主要目標，關于內部審計的其他業(yè)務和價值，未能得到充分發(fā)揮，內部審計的價值沒有完全體現(xiàn)。

3.3審計技術滯后

隨著信息技術和大數(shù)據(jù)技術的興起，網(wǎng)絡金融服務應運而生且發(fā)展蓬勃，銀行業(yè)務更加復雜多元，審計難度也隨之增加。X銀行雖然已經(jīng)開始利用新型網(wǎng)絡技術來輔助內部審計工作，然而內審人員主要依靠的還是傳統(tǒng)理論和手段，例如每天手工抽查傳票、報表等。另一方面，X銀行內部審計雖然引進了計算機技術，但是計算機技術平臺更新經(jīng)常滯后，數(shù)據(jù)得不到及時更新，影響審計效率。

4.X銀行現(xiàn)代風險導向內部審計改進建議

4.1風險評估程序

4.1.1優(yōu)化風險指標體系

首先是要站在銀行整體角度，將過往的審計結論和匯報資料等信息，與本期事先確定的預估風險事項相結合，提前制定重大事項表和突發(fā)風險提示表，確定風險因素以及影響水平，同時與本單位戰(zhàn)略目標相對應，采用適當合理的方法敲定本次審計的關鍵風險因素及其權重。其次還要量化風險評估，合理有序安排審計工作。最后還要進一步提升風險預警指標的敏銳度，審計全過程中堅持風險導向，統(tǒng)籌落實風險審計。

4.1.2強化風險分析

現(xiàn)代風險導向審計模式與傳統(tǒng)審計模式之間一個明顯的不同就在于，現(xiàn)代風險導向審計十分注重識別主要風險，會把主要的審計資源調集到先前識別到的關鍵風險部分，而并非反復地檢驗被審單位內部控制有效性。對于高風險領域的分析，是現(xiàn)代風險導向審計的關鍵。

4.2強化內部審計增值

4.2.1提升內部審計功能認知

內部審計作為銀行內部風險防控的一個重要內容，它的作用不應該僅僅是檢查糾錯，更是要利用內部審計來加強銀行整體管理，提升經(jīng)營水平。因而，提升內部審計功能認知，需要從高層向基層逐步深入貫徹。從董事會和管理層開始，要更加清楚深刻地認識到內部審計的增值作用，保障和配合內部審計工作的開展。

4.2.2增強內審人員專業(yè)性

現(xiàn)代風險導向內部審計增值作用的發(fā)揮，很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作水平，否則就難以得到體現(xiàn)。審計人員作為內審工作的核心，應該具備較高水平的專業(yè)儲備以及對于本行業(yè)務有十足的熟悉度。因此，銀行應及其注重對這部分內審人員的培訓和考核，應當適時定期或不定期的對審計人員進行考試，并且輔助績效考核制度，配以同步的獎懲辦法，有效激勵審計人員，提高審計效率。同時審計人員的選拔和崗位也不能一成不變，避免審計人員熟悉工作內容后產生惰性，審計敏銳度降低。

4.3提高內部審計技術

4.3.1提高內部審計電子化程度

基于大數(shù)據(jù)技術，X銀行可以通過多種模型和算法，匯總分析銀行的內外部數(shù)據(jù)，結合具體業(yè)務和新的風險特征等，除參考借款人的歷史信息以外，還要注意參考借款人的賬戶資金流向、異常交易行為、交叉違約行為等相關動態(tài)信息，同時考慮相關政策法規(guī)的變化，以不斷調整和優(yōu)化風險管理預警模型。以此進行數(shù)據(jù)的挖掘和分析，強化風險的預警和分析。

4.3.2提倡非現(xiàn)場審計

基于現(xiàn)代社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，銀行業(yè)務的數(shù)量和復雜程度大幅上升，現(xiàn)場審計的難度也越來越大，非現(xiàn)場審計模式應運而生。通過遠程收集審計數(shù)據(jù)和資料，審計人員可以節(jié)約精力，減少審計不必要的支出，同時還可以借助非現(xiàn)場審計的平臺進行審計資料的分析。也正是由于非現(xiàn)場審計如此便捷的特點，其對被審單位信息化建設要求也更加嚴格，因此必須相應地提高被審單位信息化建設水平。

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作者簡介：

項婕晗（1998-），女，中南財經(jīng)政法大學會計學院碩士研究生，研究方向：內部控制與風險管理。