普華永道的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

摘要：2020年6月30日，騰訊因老干媽投放千萬(wàn)元廣告，但無(wú)視合同長(zhǎng)期拖欠相關(guān)費(fèi)用向法院起訴要求凍結(jié)老干媽公司名下1624.06萬(wàn)元財(cái)產(chǎn)。老干媽隨即發(fā)布聲明從未與騰訊公司進(jìn)行任何的商業(yè)合作。之后，警方通報(bào)稱(chēng)系3名犯罪嫌疑人偽造老干媽公司印章，冒充該公司市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理，與騰訊公司簽訂合作協(xié)議。騰訊與老干媽合同糾紛事件引起外界的廣泛專(zhuān)注，作為互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)軍企業(yè)竟然出現(xiàn)如此丑聞。作為騰訊長(zhǎng)期合作的審計(jì)機(jī)構(gòu)，普華永道將面臨潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文基于騰訊與老干媽合同糾紛事件，分析普華永道在審計(jì)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的辦法，最大限度的降低普華永道的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)支持。

關(guān)鍵詞：騰訊;普華永道;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1.普華永道的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) （ IFAC） 發(fā)布的第25號(hào)準(zhǔn)則——《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位提供的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)資料提供不適當(dāng)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)乘以檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。下面基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)普華永道對(duì)騰訊審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

1.1固有風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)人員的品行和能力是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。騰訊此次與老干媽合同糾紛事件從側(cè)面反映出公司經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。據(jù)有關(guān)報(bào)道，和此次事件相關(guān)的騰訊《QQ飛車(chē)》項(xiàng)目已經(jīng)被“保護(hù)起來(lái)”。騰訊游戲業(yè)務(wù)相關(guān)人士也反應(yīng)當(dāng)初和3名造假人員洽談老干媽合作項(xiàng)目的對(duì)接人，在騰訊內(nèi)部的企業(yè)微信里已經(jīng)搜不到。

騰訊與老干媽此次合作多個(gè)環(huán)節(jié)存在漏洞，但是公司內(nèi)部工作人員卻沒(méi)有察覺(jué)。首先，對(duì)于1624.06萬(wàn)元的合同金額來(lái)講，多位騰訊游戲人士提到這筆合同金額很不合理。因?yàn)轭?lèi)似這樣的合作，很少會(huì)有真金白銀的交易。雙方都是大品牌，通常會(huì)采取資源互換的方式，或是聯(lián)名商品的銷(xiāo)售提成，也有項(xiàng)目會(huì)付錢(qián)的，最多幾百萬(wàn)，不可能出現(xiàn)1600萬(wàn)這樣的金額，騰訊的目的是吸引更多游戲用戶(hù)，而不是通過(guò)合作賺廣告費(fèi)。那么騰訊依然相信老干媽愿意花此價(jià)錢(qián)與其簽訂廣告合同，并且最后被造假人員騙取了這筆費(fèi)用。一個(gè)千萬(wàn)級(jí)別的項(xiàng)目，涉及商務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、產(chǎn)品、法務(wù)、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門(mén)，但是作為騰訊這樣互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)軍企業(yè)卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的蹊蹺之處，甚至沒(méi)有識(shí)別出假的印章。其次，前述騰訊游戲人士提到，簽訂的合同都會(huì)通過(guò)法務(wù)部門(mén)的審核，通常審核的目的是檢查是否有可能對(duì)騰訊造成不利的條款，以及具體的資質(zhì)。顯然騰訊的法務(wù)部門(mén)并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

這讓審計(jì)師有理由懷疑騰訊其他合同的真實(shí)性，如果騰訊工作人員對(duì)于公司業(yè)務(wù)都是這種沒(méi)有謹(jǐn)慎意識(shí)，沒(méi)有懷疑態(tài)度，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)能力來(lái)進(jìn)行判斷的結(jié)果，那么對(duì)于普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)存在一種巨大的固有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樘摷俸贤瑯O易造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2控制風(fēng)險(xiǎn)

貴陽(yáng)市公安局雙龍分局接到老干媽報(bào)案后迅速開(kāi)展偵查，2020年7月1日發(fā)布了警方通報(bào)，稱(chēng)有3名不法人員偽造老干媽公司印章，冒充該公司市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理，與騰訊簽訂合作協(xié)議。如果貴陽(yáng)警方的初步偵查結(jié)果最終得到證實(shí)，那說(shuō)明騰訊內(nèi)部管理存在很大漏洞，其內(nèi)控有失靈的危險(xiǎn)。

這次事件很大程度上是騰訊合同風(fēng)險(xiǎn)控制不嚴(yán)格導(dǎo)致的。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)看，大部分企業(yè)都有專(zhuān)門(mén)的合同管理部門(mén)，而合同風(fēng)控的管理更是非常重要。但從此事件的情況來(lái)看，可能存在一些風(fēng)控把關(guān)不嚴(yán)格問(wèn)題。專(zhuān)門(mén)的合同審核重要的步驟是在合同主體審查階段，針對(duì)“合作方后付款且金額較大”的情況，要核實(shí)合同是否為該公司真實(shí)意思表示，即授權(quán)代表是真實(shí)授權(quán)，該合作非第三方欺詐。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)走訪(fǎng)、調(diào)研、公函等形式與該公司溝通確認(rèn)。與此同時(shí)，也要對(duì)公司的規(guī)模、實(shí)力等背景進(jìn)行考察，通過(guò)考察該公司提供擔(dān)保、保證人（如關(guān)聯(lián)公司連帶保證責(zé)任）等方式防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)此次騰訊與老干媽合同糾紛事件可以看出，在合同主體審查階段，騰訊公司或因?yàn)閷?duì)方是業(yè)界口碑、媒體影響、信用良好的企業(yè)，而忽略了相關(guān)主體審查，這才導(dǎo)致了3名不法人員偽造老干媽公司印章，冒充該公司市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理，與騰訊簽署合作協(xié)議。如果能夠嚴(yán)格合同主體審查，并考慮不相關(guān)行業(yè)推廣活動(dòng)中的配套贈(zèng)送網(wǎng)絡(luò)游戲禮包碼等，出現(xiàn)此事件情況的概率會(huì)大大降低。

1.3檢查風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)前述分析，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2019年對(duì)騰訊進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)這筆1624.06萬(wàn)元的應(yīng)收賬款可能發(fā)了詢(xún)證函，也有可能未發(fā)詢(xún)證函。但針對(duì)不同情形，有可能因?yàn)闆](méi)有對(duì)真的老干媽回函不符的情況進(jìn)行追究，也有可能以為沒(méi)有核對(duì)發(fā)函地址而被3名造假人員蒙混，或者因?yàn)閷?shí)施的審計(jì)程序，即抽樣測(cè)試沒(méi)有覆蓋到這筆款項(xiàng)，審計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這份被騙的虛假合同，造成檢查風(fēng)險(xiǎn)。

基于騰訊是中國(guó)最大的互聯(lián)網(wǎng)綜合服務(wù)提供商之一，也是中國(guó)服務(wù)用戶(hù)最多的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之一的地位，并且普華永道已經(jīng)和騰訊合作多年，可以說(shuō)對(duì)被審計(jì)單位的了解程度比較高。加之，騰訊近年來(lái)并沒(méi)有重大財(cái)務(wù)丑聞，而且經(jīng)營(yíng)情況良好，從而對(duì)其的審計(jì)謹(jǐn)慎程度沒(méi)有那么高，實(shí)施的審計(jì)程序也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題。但是這次騰訊與老干媽事件對(duì)于普華永道來(lái)說(shuō)發(fā)揮了重要的警示作用，在日后的審計(jì)工作中要充分了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性發(fā)表合適的意見(jiàn)，保護(hù)股東和公眾的利益。

2.普華永道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

2.1騰訊內(nèi)部控制失靈

騰訊與老干媽合同糾紛事件最直接地反映出騰訊內(nèi)部控制失靈的問(wèn)題，這也是導(dǎo)致普華永道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。一方面，對(duì)于假的印章問(wèn)題，騰訊公司經(jīng)手這份廣告合同的所有部門(mén)，包括法務(wù)部門(mén)均沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。而是已經(jīng)走了法律程序后，才分辨出此份合同的真實(shí)性;另一方面，對(duì)于合同金額、發(fā)函地址等等不尋常信息，騰訊內(nèi)部控制系統(tǒng)也并沒(méi)有識(shí)別出來(lái)。事實(shí)上，我們從其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果來(lái)看一家公司似乎建立了比較牢固的架構(gòu)體系，但是也許其內(nèi)部工作人員只是機(jī)械地完成本職工作，與本事件中的騰訊游戲工作人士一樣，接到工作立即執(zhí)行，不會(huì)深究這份合同的真實(shí)性和業(yè)務(wù)的可靠性。單從這次騰訊合同詐騙事件看，騰訊的內(nèi)部控制員工并沒(méi)中真正參與進(jìn)來(lái)。

會(huì)計(jì)信息失真也是騰訊內(nèi)部控制失靈的顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理觀(guān)念弱化是其內(nèi)部控制失靈的原因。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理與控制風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越重要。這也使普華永道的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇。騰訊股東以及中小投資者等利益相關(guān)人都將加大對(duì)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)期望值，希望其能實(shí)施更多的審計(jì)程序來(lái)防范化解此次騰訊與老干媽合同糾紛事件所帶來(lái)的連鎖反應(yīng)。

2.2審計(jì)程序不充分，抽樣風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)

前述分析中可以發(fā)現(xiàn)此次騰訊與老干媽合同糾紛事件，普華永道存在一定的檢查風(fēng)險(xiǎn)。造成這種風(fēng)險(xiǎn)的原因之一是抽樣技術(shù)本身，抽樣風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)對(duì)所有交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)進(jìn)行詳細(xì)檢查，只是采用以部分樣本檢查結(jié)果推斷總體結(jié)論的抽樣方法進(jìn)行操作，所以一定程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)必然存在，這是審計(jì)抽樣方式的固有局限性。2019年普華永道對(duì)騰訊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很可能采取抽樣測(cè)試并沒(méi)有覆蓋到這筆1624.06萬(wàn)元的廣告費(fèi)，也就沒(méi)有識(shí)別出這份合同的真?zhèn)巍?/p>

審計(jì)程序執(zhí)行不到位也會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這筆應(yīng)收賬款，普華永道審計(jì)時(shí)可能存在函證程序不到位，這是基于2019年普華永道對(duì)騰訊進(jìn)行審計(jì)時(shí)函證了這筆應(yīng)收賬款的假設(shè)。一方面，有可能將函證發(fā)到了真的老干媽手中但對(duì)后續(xù)情況沒(méi)有進(jìn)行追究處理;另一方面，這份函證根本就沒(méi)有到達(dá)老干媽公司，而是發(fā)到了造假3人手中。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)沒(méi)有核實(shí)發(fā)函地址的責(zé)任。近年來(lái)，多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)程序執(zhí)行不到位，審計(jì)證據(jù)不充分被監(jiān)管部門(mén)警示。這是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在的檢查風(fēng)險(xiǎn)，普華永道應(yīng)該予以重視。

2.3審計(jì)工作存在失誤，執(zhí)業(yè)能力欠佳

導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因還包括審計(jì)工作中的失誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力欠佳。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作并沒(méi)有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的越來(lái)越復(fù)雜，這將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出越來(lái)越高的要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)包括職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力兩個(gè)方面。二者都對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀(guān)公正的基本前提。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，無(wú)疑會(huì)降低其審計(jì)報(bào)告的可靠程度。當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)人員均面臨獨(dú)立性缺失的問(wèn)題，這會(huì)直接導(dǎo)致承接審計(jì)業(yè)務(wù)后的檢查風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力不強(qiáng)，并不能在審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施恰當(dāng)、充分的審計(jì)程序，獲得充足的審計(jì)證據(jù)，從而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信度和社會(huì)形象帶來(lái)不良影響，也不利于保護(hù)股東以及中小投資者等利益相關(guān)人的權(quán)益。

3.普華永道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，實(shí)施審計(jì)程序無(wú)法將其降低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效實(shí)施審計(jì)程序，將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

3.1實(shí)行恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試

普華永道在未來(lái)的審計(jì)中通過(guò)實(shí)行恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試可以有效識(shí)別騰訊內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行是否有效。從而在一定程度上抑制騰訊內(nèi)部控制失靈的風(fēng)險(xiǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。普華永道需要對(duì)騰訊進(jìn)行全過(guò)程的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以此降低騰訊與老干媽合同糾紛事件后普華永道的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

普華永道應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)騰訊的了解程度，審查其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和組織管理兩條線(xiàn)上的內(nèi)部控制，測(cè)試騰訊內(nèi)部控制的有效性。了解騰訊的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，以及內(nèi)部控制是否得到真正執(zhí)行?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。所以，普華永道對(duì)騰訊實(shí)行控制測(cè)試時(shí)，需要比之前抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀(guān)察。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解騰訊的內(nèi)部控制之后，只有對(duì)那些準(zhǔn)備依賴(lài)的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測(cè)試，并確信其得到正確的執(zhí)行時(shí)，才能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序，從而減少審計(jì)取證工作，提高審計(jì)工作的效率，進(jìn)一步應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)時(shí)多做一些審計(jì)程序，從而使審計(jì)程序中減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，最大化地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。普華永道可以增強(qiáng)抽樣樣本的代表性或者擴(kuò)大樣本規(guī)模。一方面，通過(guò)追加程序?qū)€(gè)別審計(jì)事項(xiàng)追加測(cè)試，如果2019年普華永道已經(jīng)對(duì)本事件中的1624.06萬(wàn)元廣告費(fèi)實(shí)施了函證程序，同時(shí)還應(yīng)該通過(guò)賬齡分析、追加實(shí)施函證、檢查程序，甚至可以派專(zhuān)人到老干媽公司進(jìn)行詢(xún)問(wèn)等方式繼續(xù)審查此筆應(yīng)收賬款，從而獲取更為直接和詳細(xì)的審計(jì)證據(jù);另一方面，擴(kuò)大審計(jì)范圍，對(duì)原來(lái)沒(méi)有進(jìn)行測(cè)試或詳細(xì)測(cè)試的項(xiàng)目，現(xiàn)在要求測(cè)試或進(jìn)行更詳細(xì)的測(cè)試。普華永道未來(lái)對(duì)騰訊審計(jì)時(shí)應(yīng)該增加樣本量，盡可能將更多的往來(lái)款項(xiàng)實(shí)行函證程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。因?yàn)榇舜悟v訊與老干媽事件顯現(xiàn)出騰訊的合同管理存在漏洞，對(duì)于以往簽訂的購(gòu)貨與銷(xiāo)貨合同所產(chǎn)生的的往來(lái)款項(xiàng)都應(yīng)該給予關(guān)注。通過(guò)擴(kuò)大測(cè)試范圍，普華永道才能合理確認(rèn)將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)揭示出來(lái)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員依據(jù)抽樣獲取樣本并根據(jù)樣本特征推斷總體特征時(shí)，二者不符的可能性。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，普華永道需要對(duì)騰訊抽樣審計(jì)的全步驟產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低作為一個(gè)系統(tǒng)工程，進(jìn)行綜合分析、統(tǒng)籌安排。首先，普華永道應(yīng)該找出有代表性的樣本，通過(guò)采取適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法，保證抽出的樣本和騰訊總體具有相同或相似的特征和屬性;其次，普華永道需要保證其審計(jì)師必須具有應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行合理的計(jì)劃。

3.3加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)，完善事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中沒(méi)有遵循恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等工作失誤是造成檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，這是源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)懷疑精神或者基本的職業(yè)道德所導(dǎo)致的。普華永道作為承接審計(jì)業(yè)務(wù)的主體，需要加強(qiáng)注冊(cè)審計(jì)人員的素質(zhì)，提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力。

一方面，派遣有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)騰訊進(jìn)行審計(jì)，為審計(jì)人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢(xún)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷提高自己的執(zhí)業(yè)水平才能保持其獨(dú)立性，出具客觀(guān)公允的審計(jì)意見(jiàn)。

另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的控制與監(jiān)管，完善審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核。建立完善的審計(jì)質(zhì)量控制制度，保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行。建立健全立項(xiàng)、審前調(diào)查、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告階段等各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)內(nèi)控制度和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，例如執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制、競(jìng)爭(zhēng)上崗、獎(jiǎng)懲、淘汰、質(zhì)量考核、項(xiàng)目組與工作崗位的目標(biāo)及責(zé)任確定，促使審計(jì)人員按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，使其執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，以降審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。

4.結(jié)論

長(zhǎng)期以來(lái)，如何有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一直是事務(wù)所面臨的重要問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制至關(guān)重要。

通過(guò)分析騰訊與老干媽合同糾紛事件，我們可以發(fā)現(xiàn)普華永道在對(duì)騰訊進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)存在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于騰訊內(nèi)部控制失靈，普華永道實(shí)施的審計(jì)程序不充分、抽樣風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)以及其在審計(jì)工作中失誤導(dǎo)致的，應(yīng)該通過(guò)實(shí)施恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試，追加審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍，加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)、完善事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管等辦法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

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作者簡(jiǎn)介：曹慧敏（1996-），女，籍貫到市：內(nèi)蒙古通遼市，民族：漢族，學(xué)歷：在讀碩士。