簡析全面預算管理角度下企業(yè)鐵路運輸成本控制

林艷

摘 要：全面預算管理角度下，企業(yè)的財務管理水平特別是成本控制水平得到了一定的提高，但是作為企業(yè)內(nèi)部運作鐵路運輸而言，其還是存在一些成本管理漏洞和問題。本文以此為主要研究方向，首先對企業(yè)全面預算管理進行概述，然后簡單介紹了全面預算管理下企業(yè)鐵路運輸成本控制現(xiàn)狀，接著通過對案例總結出了成本控制缺乏主動性、科學性不足、預算調(diào)整不及時和預算考核有待完善四個方面的問題，并分析出相關原因，基于此提出相關建議，以供后續(xù)研究和參考。

關鍵詞：全面預算管理;企業(yè)內(nèi)部鐵路;運輸成本控制

中圖分類號：F532 文獻標識碼：A

1 企業(yè)全面預算管理概述

（1）定義及要求。企業(yè)全面預算管理是一種科學全面的管理方法，其實質(zhì)就是將企業(yè)的全部財務收入支出及進度進行嚴格的事前預算審批，通過提前科學編制計劃、按進度統(tǒng)籌進度等方式對該企業(yè)的財務工作進行有效管理和監(jiān)督[1]。在這個過程中，企業(yè)不僅需要設置相關財務計劃部門，還需要有一批精通財務業(yè)務和熟練運用財務軟件的會計人員，更需要嚴格按照全面預算管理的規(guī)定來進行會計核算和開支稽核[2]。

（2）主要作用。全面預算管理是滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求的必由之路，也是國有企業(yè)經(jīng)營管理的需要[3]。一是適應企業(yè)市場化改革進度。國有企業(yè)轉型的重點就是改變之前的傳統(tǒng)經(jīng)營理念，將自身經(jīng)營策略轉向[4]。就本文研究的企業(yè)而言，就是在保障鐵路運輸安全有序的基礎上盡可能加強成本管理，努力控制支出，避免浪費。二是可以提高企業(yè)經(jīng)營效益。國有企業(yè)本質(zhì)上也是企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營目標也是為了最大限度為國聚財、為國家謀求更多的經(jīng)濟利益，而提升企業(yè)經(jīng)營效益最直接的途徑就是有效控制企業(yè)成本。而在企業(yè)成本中，運輸成本占據(jù)著相當?shù)谋戎?，所以可以通過全面預算管理從優(yōu)化企業(yè)財務資源配置和資本投入產(chǎn)出角度出發(fā)，更加嚴格成本控制，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

2 企業(yè)鐵路運輸成本管理現(xiàn)狀及問題

2.1 基本管理體系

目前學術界沒有單獨描述企業(yè)內(nèi)部鐵路運輸成本構成的文章，會計學界也沒有對內(nèi)部鐵路運輸成本這一具體問題形成統(tǒng)一意見。成本費用部分大體分為設備（即固定資產(chǎn)）損耗成本方面和生產(chǎn)經(jīng)營成本方面[5]。而從具體會計操作中，鐵路運輸工作的成本會計核算極為復雜，既有資產(chǎn)的保值增值，又有資產(chǎn)折舊，既有人工費用支出、又涉及到采購費用開銷。

特別是內(nèi)部有鐵路運輸工作的企業(yè)來說，其一般均為大中型國有企業(yè)，其內(nèi)部財務管理可能要求更為復雜，而且本身鐵路運輸經(jīng)營活動中也具有獨特性、嚴苛性、流動性等特征，其牽扯了諸多的生產(chǎn)作業(yè)工種，運輸成本中也有較大比例的共同成本，這就導致發(fā)生的成本費用與收入所得不能完全匹配，因此企業(yè)鐵路運輸成本控制往往比較容易出錯，對于財務人員的素質(zhì)要求也比較高。總之，也只有通過全面預算管理才能督促涉及到鐵路運輸相關的內(nèi)部部門互相協(xié)同，相互合作，落實好每個部門的管理責任，充分調(diào)動各個的積極性，全面協(xié)調(diào)好各個環(huán)節(jié)，達到推動降低鐵路運輸成本的目標。

2.2 成本管理中存在的問題

（1）成本控制缺乏主動性。全面預算管理體系下，成本控制需要獨立自主，特別是在鐵路運輸上，其主要經(jīng)營活動就是在預算約束下進行。這也就導致了往往在上一年申報預算時，可能并不能實事求是，不能從企業(yè)發(fā)展上或者成本控制的角度來申報，而是基本上依據(jù)往年的成本數(shù)據(jù)乘以一個主觀臆斷的增長率簡單遞進，這樣產(chǎn)生的預算數(shù)據(jù)實質(zhì)上缺乏依據(jù)，編制的過程也缺乏科學性。

（2）成本管理方式陳舊落后。目前企業(yè)鐵路運輸部門的考核還是傳統(tǒng)方式，也就是實行計劃考核加總量控制的形式，但是由于上文所述編制預算時科學性有待商榷，因此基層運輸部門可能沒有動力挖掘自身成本潛力，相反是向上尋求理由，多申請計劃指標。簡而言之，落后的成本管理可能不能形成良好的全員參與成本控制氛圍。

（3）成本管理整體性和協(xié)調(diào)性不夠。企業(yè)內(nèi)部鐵路運輸成本控制絕對不僅僅是單個部門的事情或者任務。經(jīng)濟學中講求成本內(nèi)部化，其實質(zhì)也是以點帶面，通過努力降低企業(yè)運輸成本拓展到企業(yè)整體降低成本，這也就需要企業(yè)內(nèi)部所有部門都予以行動。而且本身鐵路運輸成本很多是需要不同部門予以協(xié)調(diào)配合，這就必須不僅僅局限于企業(yè)自身的生產(chǎn)環(huán)節(jié)過程，還要考慮外部環(huán)境影響，做全方位的降成本統(tǒng)籌。

（4）成本預算調(diào)整不及時。預算調(diào)整是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，這就要求在內(nèi)部鐵路成本管理中不是僅僅按照年報或者半年報作為依據(jù)，而是要形成實時監(jiān)控的習慣。在此，要特別明確的一點是成本管理的對象不僅包括成本，更包括相關費用，而費用變動是經(jīng)常性質(zhì)的;此外，也必須要對成本變動科目之間的勾稽關系進行研究分析。這些都是要在調(diào)整預算及時的前提下完成的，如果成本預算調(diào)整不迅速，就比如對成本控制帶來消極的影響。

2.3 成因分析

（1）成本預算管理表現(xiàn)出比較典型的計劃體制管理特征。目前企業(yè)內(nèi)部鐵路運輸成本管理還是過往比較固有模式，這樣并不能很好的形成降低成本的動力。特別是將成本管理等同于期末算賬，不能很好的實現(xiàn)事前預測、事中監(jiān)督的功能，基層單位對成本費用支出的控制能力不完善。

（2）成本管理內(nèi)容不全面。因為人力財力有限，鐵路運輸?shù)墓芾韮?nèi)容上比較傾向于“抓大放小”，這樣的確可以在一定程度上對企業(yè)運輸成本“一目了然”，但是過于粗糙的管理模式很難督促從實際成本支出與預算目標對比中進行有效分析。

（3）成本考核制度不完善。目前財務考核主要就是科目考核，也就是不針對具體負責人，不涉及一線員工，這樣就是在具體經(jīng)營環(huán)節(jié)，一線更為側重對生產(chǎn)過程控制而不是對支出金額控制，這樣很容易形成鋪張浪費。

3 全面預算管理下企業(yè)鐵路運輸成本控制的優(yōu)化措施

3.1 合理編制企業(yè)鐵路運輸成本預算指標，實行動態(tài)成本管理

要更為科學設置會計科目和財務指標，特別是針對企業(yè)內(nèi)部鐵路運輸?shù)膶嶋H情況，將支出和費用科目進行細化。同時，要在全面預算執(zhí)行過程中實施動態(tài)的成本管理，不僅依據(jù)季度報表、年報之類，而是定期組織開展成本費用清理，對具體管理對象進行實時分析，以期在平時就做到節(jié)約成本。

3.2 建立責任成本制度，逐級落實目標責任成本

成本預算管理在很多企業(yè)的管理應用中都取得了良好的成果，理論上要將成本預算必須逐級負責，根據(jù)這樣的責任原則對企業(yè)部門和員工進行劃分，設立具體的成本控制目標，并且要將具體成本控制工作進行細化，并落實到每個人，推動產(chǎn)生集體控制成本的氛圍。作為國有企業(yè)，要改善當前成本管理體系，建立以成本控制目標計劃成本支出并將各項成本支出落實到科目及相關責任人的成本管理體系，并施行以收定支的原則開展相關成本核算的工作。

3.3 建立客觀工作的成本激勵機制，調(diào)動職工參與成本管理積極性

建議盡快建立健全考核機制，保障企業(yè)成本管理工作有效執(zhí)行，推進相關責任人正確處理控制成本收支情況，實現(xiàn)自我約束。將企業(yè)職工和各部門的經(jīng)濟利益與成本控制有效的結合起來，提高全體員工參與成本控制的積極性。

參考文獻：

[1]孫秀云.我國企業(yè)全面預算管理的研究[D].北京：北京交通大學會計學，2016.

[2]蔡世鳳.企業(yè)全面預算管理問題的研究[D].北京：華北電力大學技術經(jīng)濟及管理專業(yè)，2017.

[3]王雪梅.論全面預算管理在企業(yè)管理中的作用與應用[D].北京：北京郵電大學工商管理專業(yè)，2016.

[4]焦躍華.現(xiàn)代企業(yè)成本控制戰(zhàn)略研究[M].經(jīng)濟科學出版社，2011.

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[6]于增彪，袁光華，劉桂英，等.關于集團公司預算管理系統(tǒng)的框架研究[J].會計研究，2014，35（08）：23-29.