從財務(wù)角度淺析商業(yè)物資采購

周勤學

摘 要：通過對本單位物資采購過程的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在越來越重視產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)及個性化需求的時代，各單位的物資采購部門應(yīng)更多的思考什么類型的供應(yīng)商在質(zhì)量和體量上能達到需求以便能更加靈活的提供服務(wù)，例如職工食堂食材的采購、食材的新鮮度、供應(yīng)時間的滿足、品種的多樣性或辦公類等物資采購的零散性，一些大的商超或一般納稅人往往缺乏靈活性反而不能滿足需要，而小規(guī)模納稅人或個體工商戶有時不僅有價格優(yōu)勢而且更能提供靈活周到的服務(wù)而受到青睞。企業(yè)的物資采購涉及職工福利項目和非職工福利項目，供應(yīng)方有一般納稅人參與和小規(guī)模納稅人參與，但筆者所在單位的采購歸口管理部門籠統(tǒng)以不含稅價作為招標限價，在后續(xù)的招標文件編制、合同簽訂中涉及、最高限價、如何比價、票據(jù)、稅率等一些關(guān)鍵點處理不到位，導致存在企業(yè)成本增加、招標過程不暢、合同執(zhí)行扯皮等風險。本文通過分析得出如果在物資采購實施過程中，通過財務(wù)人員對上述關(guān)鍵點提前進行把控能有所規(guī)避，因此本文將針對如何加強財務(wù)在物資采購中的前置作用進行探討。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)? 物資采購? 財務(wù)前置

中圖分類號：F259.23 文獻標識碼：A

1 當前物資采購的現(xiàn)狀及原因分析

1.1 供需雙方素質(zhì)參差不齊

當某物資采購業(yè)務(wù)需要詢價時，詢價小組人員經(jīng)常被臨時組織參與，對需詢價采購的物資類別（福利項目或非福利項目），對供應(yīng)方的資質(zhì)（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）要求不熟悉，就算是其中的財務(wù)人員也有可能不是從事稅收板塊的工作因而對稅收政策不熟悉，甚至自身財務(wù)業(yè)務(wù)能力欠缺，缺乏為企業(yè)降本增效的敏銳性等，就會導致在詢價過程中無法有效的參與意見。某些供應(yīng)商報價人員對自身企業(yè)資質(zhì)屬于不明確，自身企業(yè)能否開具專票或普票不清楚，企業(yè)承擔的稅負不明，甚至不會計算不含稅價，不論詢價小組是詢含稅價還是不含稅價，對方報出的價格與招標方的需求存在一定的偏差。

1.2 招標文件編制不嚴謹

當有小規(guī)模納稅人和一般納稅人同時參與投標時，沒有考慮到如何比價，以采購非職工福利項目時舉例，如果籠統(tǒng)的都以不含稅價進行比價，招標文件未強制規(guī)定小規(guī)模納稅人必須出具專票，將有兩種情況出現(xiàn)：一是小規(guī)模納稅人如果以不含稅價中標，開具普票來結(jié)算，企業(yè)可能會承擔小規(guī)模納稅人普票上的不含稅價和稅金，導致企業(yè)成本不可控增加;二是如果要求小規(guī)模納稅人必須出具專票，由于小規(guī)模納稅人無論自行開具專票或請稅務(wù)代開專票，都需要承擔相應(yīng)的稅金。在目前的稅收政策下，如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）時，可以免征增值稅，那小規(guī)模納稅人就不能享受國家稅收優(yōu)惠帶來的紅利，這在一定程度上會制約小規(guī)模納稅人參與競標的熱情，無形之中會對企業(yè)招標結(jié)果是否最理想增加不確性。

1.3 合同簽訂存在風險

一是當某招標項目以含稅總價中標并簽訂合同，沒有在合同中明確不含稅的單價、總價和稅率，當遇增值稅稅率下調(diào)時，企業(yè)按含稅總價繼續(xù)付款，企業(yè)可能會存在多承擔費用的風險;二是筆者曾遇到的情況，某小規(guī)模納稅人以不含稅價中標了一項非福利項目時，合同中都未約定開具專票還是普票，導致小規(guī)模納稅人開具普票來收款，收款金額包括中標的不含稅價+稅金，財務(wù)發(fā)現(xiàn)這一情況時與招標部門溝通，招標部門以為無論對方開專票還是普票的不含稅價就是企業(yè)承擔的成本費用，而不知普票的稅金不能抵扣，招標方當即要求此小規(guī)模納稅人換票，以普票上的價稅合計作為付款金額，這其實與簽訂的合同存在爭議，如果小規(guī)模納稅人不愿換票，堅持用中標的不含稅價+稅金以普票結(jié)算，招標部門是沒有辦法且必須履行合同的。鑒于招標方相對較為強勢，加之標的不大，所以最終小規(guī)模納稅人重新進行了換票處理。但由于合同簽訂考慮不周產(chǎn)生的瑕疵引發(fā)的供需雙方矛盾，確實需要規(guī)避。

1.4 以不含稅價作為限價進行職工福利項目招標的弊端

當中標供應(yīng)方是一般納稅人，開具的增值稅專用發(fā)票稅金不能抵扣;如果是小規(guī)模納稅人以不含稅價中標，不論開具普票還是專票稅金均不可抵扣，那企業(yè)想以不含稅價作為控制成本費用的方式就不可取，出現(xiàn)這樣的情況一是會讓企業(yè)的成本費用由于中標方的不同變得不可控，二是一般納稅人以低于小規(guī)模納稅人的不含稅價中標而企業(yè)承擔的成本反而更高。而這兩種情況都是招標企業(yè)不愿也不可能接受的，這與招標方的初衷相背離。所以對于職工福利項目的采購，用不含稅價來進行招標是不太科學的。筆者單位曾經(jīng)出現(xiàn)過招某福利項目時，以不含稅價作為限價來組織競爭性談判時，由于品類較多、單價較低，應(yīng)標方無法報出不含稅價進行比價時（因為要以下浮比例來確定供應(yīng)商），現(xiàn)場不得不將不含稅限價改為含稅限價才讓招標流程得以繼續(xù)，這雖然取得了所有投標人的認可，但就物資采購的規(guī)范性和嚴謹性來說是存在問題的。

通過對以上出現(xiàn)的幾種情況進行分析，筆者認為存在參與物資采購整個流程的人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，培訓不足，一些采購部門的計劃性不強，重視度不夠等都一定程度制約了物資采購的規(guī)范性和嚴謹性、效益性，這確實需要在以后的物資采購工作中加以注意和提升改進的方面。

2 加強物資采購過程中的財務(wù)前置作用

2.1 加強物資采購專業(yè)培訓

一是物資采購歸口管理部門組織相關(guān)人員對物資采購相關(guān)制度的培訓學習;二是財務(wù)部門組織部門人員針對物資采購中涉及稅收政策、發(fā)票類別、合同簽訂條款中關(guān)于稅金及價款的約定等培訓。

2.2 物資采購歸口部門加強招標采購的計劃性

采購歸口部門在組織詢價前，應(yīng)先將采購事項提前一段時間告知詢價小組的組員，特別是財務(wù)人員必須充分了解采購事項，通過小組人員充分溝通商定后確定詢價方法、途徑、如何確定最高限價才會更加科學。

2.3 參與物資采購人員相對固定

由于詢價、評審等人員分屬不同部門工作均屬兼職，人員經(jīng)驗的積累顯得尤為重要，如果人員不相對固定，倉促參與詢價、評審，無法提出科學的意見建議，對物資采購制定限價及后續(xù)招標過程均會產(chǎn)生一定的影響。

2.4 針對不同類別的物資采購事項建議

（1）采購事項屬于職工集體福利，建議詢含稅價作為招標限價，在招標文件中明確不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來應(yīng)標，均用含稅價進行比價，如果是一般納稅人中標，合同簽訂中應(yīng)要求對方開具專票，雖然稅金不能抵扣，但必須考慮到如果增值稅稅率下調(diào)會讓本單位有降低成本的可能性，在合同中應(yīng)增加增值稅稅率下調(diào)時供貨方減少的稅金相應(yīng)減少采購方付款金額的條款;如果是小規(guī)模納稅人中標，在簽訂合同時約定對方開具普票結(jié)算，在合同中同樣增加增值稅稅率下調(diào)時供貨方減少的稅金相應(yīng)減少采購方付款金額的條款。

（2）非福利事項中的采購批量的辦公類、消耗類、包裝物資等，當投標方可以是一般納稅人和小規(guī)模納稅人時，在確定招標限價時要建議詢一般納稅人的不含稅價和小規(guī)模納稅人的含稅價來確定招標限價，但考慮到后續(xù)招標可能會出現(xiàn)兩種情況，一種是招標文件標明一般納稅人和小規(guī)模納稅人都采用不含稅價進行比價，無論是誰中標合同簽訂必須要求提供增值稅專用發(fā)票;另一種是招標文件中明確如果是一般納稅人用不含稅價來比價，一般納稅人中標在簽訂合同時明確必須開具專票;如果是小規(guī)模納稅人就用含稅價來比價，小規(guī)模納稅人中標在簽訂合同時明確可開具普票。

非福利事項中采購批量的辦公類、消耗物資、包裝物資等，當要求供應(yīng)商必須是一般納稅人時，就直接詢一般納稅人的不含稅單價來確定最高限價，在招標文件中明確用不含稅價進行比價，那簽訂合同時必須要求中標方提供增值稅專用發(fā)票來進行結(jié)算，稅率在合同中明確，不含稅價是多少要寫明，還要增加若遇增值稅稅率下調(diào)，由合同中標明的不含稅價加上下調(diào)后的增值稅稅率計算的稅金作為合同執(zhí)行的付款金額。

（3）工程項目和大型設(shè)備投資安裝項目等，由于采購方要求的供應(yīng)商資質(zhì)較高，一般要求一般納稅人參與時，這時的招標限價建議詢含稅總價來進行確定，招標文件中可采用總價進行招標，合同簽訂時必須要求中標方提供增值稅專用發(fā)票來進行結(jié)算，且將中標時工程項目的綜合單價和大型設(shè)備投資需安裝項目總價計算為不含稅價進行明確，還要增加若遇國家增值稅稅率下調(diào)，由合同中標明的不含稅價加上下調(diào)后的增值稅稅率計算稅金作為合同執(zhí)行的付款金額條款。

（4）針對特別小額的零星維修、小額綠化項目采購等，鑒于采購體量小且較靈活的服務(wù)，可選擇的范圍較窄，供應(yīng)商多為小微企業(yè)或個體工商戶，對方素質(zhì)普遍較低且無法自行開票，建議在詢價和比價時均采用含稅價，且在合同簽訂時要與對方充分溝通，因為不論對方是自行開具還是稅務(wù)局代開專票，就意味著供應(yīng)方會因為承擔稅金減少自己的實際所得，這是供應(yīng)方不能接受的;不論對方是自行開具還是稅務(wù)局代開普票，一定額度內(nèi)是不用交稅的，供應(yīng)方的實際所得就能得到保障，所以雙方都必須明白這個道理再進行合同約定，采購方不要一味地要求對方開具專票，不然會給后續(xù)的執(zhí)行帶來麻煩甚至會扯皮。此外，當這種情況的投標人出現(xiàn)一般納稅人時，就可參考上述第（2）種情況進行比價和合同的約定。

3 結(jié)語

一個單位物資采購涉及物資采購預(yù)算、某些資產(chǎn)單價控制標準，還有一些特殊行業(yè)稅率多樣性和綜合不確定性等，本文只是筆者站在財務(wù)的角度對本單位曾經(jīng)出現(xiàn)的一些現(xiàn)象進行分析并所作粗淺的建議，筆者想說明的是不論什么類別的采購物資事項，物資采購歸口管理部門應(yīng)該組織相關(guān)部門特別是財務(wù)人員充分溝通，發(fā)揮財務(wù)在確定最高限價、招標文件的編制、合同簽訂等方面的前置作用，這將會對企業(yè)的物資采購流程高效有序、降本增效、避免糾紛等有所幫助。

參考文獻

2019年減稅降費政策答復(fù)匯編[EB/OL].https：//max.book118

2019年減稅降費問題[EB/OL].https：//max.book118.