我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題淺析

摘要：我國(guó)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定并實(shí)施了“走出去”的戰(zhàn)略，使投資規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)為了發(fā)展需要根據(jù)國(guó)家戰(zhàn)略制定目標(biāo)與發(fā)展方向，從而使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)成為企業(yè)目前的發(fā)展目標(biāo)。由于國(guó)際間的政治環(huán)境較為復(fù)雜，且各國(guó)稅收存在巨大差異化，企業(yè)要成功實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，需要解決稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。筆者針對(duì)民營(yíng)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，從而給出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè);“走出去”;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;解決策略

一、引言

我國(guó)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求制定了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，民營(yíng)企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，需要以?guó)家導(dǎo)向?yàn)榘l(fā)展核心，根據(jù)“走出去”的戰(zhàn)略改變經(jīng)營(yíng)方向，以跨國(guó)經(jīng)營(yíng)為目前及未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)。據(jù)中國(guó)商務(wù)部對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，我國(guó)境外投資者在2019年1-9月共對(duì)全球164個(gè)國(guó)家和地區(qū)的5016家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，投資類型為非金融類，累計(jì)投資額度為5551.1億元人民幣，同比增長(zhǎng)3.8%;9月當(dāng)月對(duì)外直接投資額度為620.1億元人民幣，同比增長(zhǎng)14.2%。對(duì)外承包工程在2019年1-9月共完成營(yíng)業(yè)額達(dá)6998億元人民幣，同比下降2.8%，新簽合同額度為10052.9億元人民幣，與去年同期產(chǎn)生基本持平;對(duì)外勞務(wù)合作所派出的各類勞務(wù)人員達(dá)到35.6萬(wàn)人，9月末在外各類勞務(wù)人員經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)達(dá)101萬(wàn)人，比去年同期增長(zhǎng)1.4萬(wàn)人。從數(shù)據(jù)可知，我國(guó)采取的“走出去”戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益顯著增加。由于各個(gè)國(guó)家稅收制度不同，使民營(yíng)企業(yè)存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)第一要解決的問(wèn)題。

二、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）“走出去”民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和組織形式潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于民營(yíng)企業(yè)一直在國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律、政府關(guān)系下進(jìn)行生存與發(fā)展，適應(yīng)性已經(jīng)達(dá)到完全適應(yīng)的目標(biāo)。在推行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，由于只存在國(guó)內(nèi)生存與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在處理國(guó)外稅收事項(xiàng)時(shí)更多套用國(guó)內(nèi)的管理經(jīng)驗(yàn)，未重視“走出去”之前需要進(jìn)行的稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，從而在決策時(shí)做出錯(cuò)誤的判斷，使企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，民營(yíng)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，由于企業(yè)自身具有跨國(guó)經(jīng)驗(yàn)的人才較少，擁有國(guó)際稅務(wù)方面相關(guān)的人才嚴(yán)重缺失，由此導(dǎo)致首次派出駐海外工作人員不具備管理與稅務(wù)籌劃的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法掌握投資國(guó)存在的稅收法律，從而在投資國(guó)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)違反了相應(yīng)的稅收法規(guī)，造成反避稅調(diào)查事件或者是懲罰的事件發(fā)生。由于跨國(guó)運(yùn)營(yíng)的環(huán)境與國(guó)內(nèi)不同，企業(yè)到投資國(guó)經(jīng)營(yíng)需要以當(dāng)?shù)氐膶?shí)際稅務(wù)環(huán)境創(chuàng)建公司組織形式，否則會(huì)使企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)成本增大與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)“走出去”投資失敗。

（二）各國(guó)稅法制度差異及稅收協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

各個(gè)國(guó)家存在的稅收法律法規(guī)呈現(xiàn)較大的差異化，從而使民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入投資地經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)面對(duì)不同稅收法規(guī)帶來(lái)的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)對(duì)投資國(guó)存在的稅收政策存在的理解程度不同，或者是由于當(dāng)?shù)卮嬖诘钠渌鞴芤蛩?，從而使稅收矛盾產(chǎn)生，使企業(yè)面臨著稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如，美國(guó)制定的稅收法律法規(guī)具有復(fù)雜的特點(diǎn)，所以當(dāng)?shù)毓?、在美?guó)當(dāng)?shù)貜氖陆?jīng)營(yíng)與投資業(yè)務(wù)的其他國(guó)家的自然人與企業(yè)都需要以美國(guó)的稅法為經(jīng)營(yíng)基準(zhǔn)。分析美國(guó)稅法可知，實(shí)行所得稅為主體稅，其他稅種為輔的稅法。在征稅方面，設(shè)為聯(lián)邦政府、五十個(gè)州、特區(qū)、各縣市四類稅收體制，每一類別負(fù)責(zé)不同的稅收，呈現(xiàn)三級(jí)分開、各自征收的特點(diǎn)。所以，民營(yíng)企業(yè)在美國(guó)當(dāng)?shù)剡M(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)，需要根據(jù)自己在美國(guó)的某一領(lǐng)域掌握當(dāng)?shù)氐亩愂照?，否則會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）“走出去”民營(yíng)企業(yè)投資規(guī)劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)所采取的投資模式不同，會(huì)使面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在不同的特點(diǎn)。例如，企業(yè)的投資方式為銷售商品或者是勞動(dòng)輸出，企業(yè)需要把關(guān)稅、增值稅退稅、勞務(wù)分?jǐn)偹枚惖瓤赡芤l(fā)生的反傾銷稅考慮在內(nèi)，這些因素都是促使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方式為資本并購(gòu)，企業(yè)需要把資本利得稅、股權(quán)投資增值所得稅等內(nèi)容考慮在內(nèi)，否則會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)不同在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，較多的企業(yè)在布局投資模式時(shí)，會(huì)在避稅地創(chuàng)建中轉(zhuǎn)公司，交付的稅收較少，且存在著寬松的外匯管制模式。雖然避稅地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)降低稅收成本的要求，但是由于避稅地不存在商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)造成各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)企業(yè)存在的利潤(rùn)產(chǎn)生疑問(wèn)。民營(yíng)企業(yè)在選擇投資方式時(shí)，需要掌握債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例、投資國(guó)的具體規(guī)定，原因是各個(gè)國(guó)家為有效限制本國(guó)企業(yè)向外國(guó)關(guān)聯(lián)性企業(yè)轉(zhuǎn)移相關(guān)的利潤(rùn)，規(guī)定了債務(wù)與股本比例。

三、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）民營(yíng)企業(yè)“走出去”前要做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略控制規(guī)劃

民營(yíng)企業(yè)在實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，需要先進(jìn)入投資地對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果全面性研究，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的全面稅務(wù)籌劃，制定有效的稅收戰(zhàn)略，進(jìn)一步降低企業(yè)需要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在選擇投資國(guó)時(shí)，需要重點(diǎn)考慮稅務(wù)因素，要掌握各個(gè)國(guó)家的稅收法律法規(guī)，根據(jù)自身?xiàng)l件選擇稅收環(huán)境，從而使稅收成本最大限度降低化，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)進(jìn)入投資國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要時(shí)時(shí)注重反避稅措施，由于各個(gè)國(guó)家加強(qiáng)了反避稅措施力度，如果企業(yè)未注重會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)實(shí)行國(guó)家并購(gòu)策略的目的包含兩種：上市、短期套現(xiàn)，企業(yè)要根據(jù)自己跨國(guó)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行確定，再根據(jù)目的制定合理化發(fā)展戰(zhàn)略，把所有與之相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮，從而設(shè)置發(fā)展架構(gòu)。在選擇投資國(guó)時(shí)，要把限制條件充分考慮，如資本回收問(wèn)題、資金匯兌問(wèn)題等。如果企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的方式為國(guó)際并購(gòu)，需要聘請(qǐng)可信的中介機(jī)構(gòu)，全面并徹底地調(diào)查并購(gòu)企業(yè)，使民營(yíng)企業(yè)掌握準(zhǔn)確企業(yè)數(shù)據(jù)，能夠根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)制定合理化的并購(gòu)價(jià)格，運(yùn)用適合企業(yè)的并購(gòu)方式降低風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）民營(yíng)企業(yè)“走出去”合理選定組織機(jī)構(gòu)和投資目標(biāo)國(guó)

實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)成功跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的因素是合理化的投資架構(gòu)與交易安排，企業(yè)在實(shí)施這兩項(xiàng)因素時(shí)，要重點(diǎn)考慮兩點(diǎn)內(nèi)容：首先，設(shè)立海外投資架構(gòu)。通過(guò)設(shè)立海外投資架構(gòu)，使中間的持股公司參與投資與運(yùn)營(yíng)，能夠有效降低企業(yè)的整體稅負(fù)，成功降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，合理化功能分配。對(duì)安排供應(yīng)鏈、安排交易等環(huán)節(jié)進(jìn)行合理化功能分配，實(shí)現(xiàn)降低整體稅負(fù)的目標(biāo)。在安排過(guò)程中，企業(yè)要考慮較多的因素，如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)運(yùn)用的公司組織形式，是采取子公司模式還是分公司模式，如果是子公司還要考慮選擇直接投資還是中間持股間接投資，在考慮這些問(wèn)題時(shí)需要掌握投資地的稅收法律法規(guī)及優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)在實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及稅負(fù)水平選擇合理化的公司組織形式。

（三）“走出去”民營(yíng)企業(yè)要搞好企業(yè)內(nèi)部控制和稅務(wù)管理體系

企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)需要具備良好的稅務(wù)管理工作模式，能夠有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)后要改革原有的稅務(wù)管理工作方式，先制定與自身?xiàng)l件符合、可行性強(qiáng)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系與機(jī)構(gòu)，使企業(yè)在投資國(guó)實(shí)現(xiàn)依法納稅義務(wù)，從而有效規(guī)避投資地對(duì)企業(yè)實(shí)施的法律制裁。企業(yè)還要?jiǎng)?chuàng)建專業(yè)的國(guó)際稅務(wù)管理崗位，通過(guò)聘請(qǐng)的專業(yè)跨國(guó)經(jīng)驗(yàn)人才根據(jù)投資地的稅法制定公司整體層面設(shè)計(jì)、稅收框架體系構(gòu)建，使企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的稅收統(tǒng)籌與規(guī)劃，同時(shí)制定合理化業(yè)務(wù)流程與業(yè)績(jī)考評(píng)，從而有效規(guī)避跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)成功經(jīng)營(yíng)[2]。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)“走出去”發(fā)展目標(biāo)需要有效規(guī)避投資地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)存在的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)缺乏，需要企業(yè)內(nèi)部具備專業(yè)跨國(guó)經(jīng)驗(yàn)人才，通過(guò)人才掌握的投資地稅法創(chuàng)建稅收框架體系，進(jìn)而促進(jìn)項(xiàng)目具有高效的規(guī)劃與稅收統(tǒng)籌，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)的發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳錚.“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].中國(guó)財(cái)政. 2013，（04）：18-19.

[2]曾強(qiáng)安.企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].會(huì)計(jì)之友. 2011，（28）：21-22.

作者簡(jiǎn)介：

王璐，北京快手科技有限公司。