淺析高新技術企業(yè)內(nèi)部控制存在問題與對策

王俊玲

摘要：伴隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的提出，高新技術企業(yè)如雨后春筍般迅速崛起，并逐漸發(fā)展成為我國經(jīng)濟發(fā)展的新興力量。同時，由于外部市場環(huán)境的不斷變化，高新技術企業(yè)面臨的不確定因素越來越多，新的競爭對手不斷涌現(xiàn)，各種新的產(chǎn)品也層出不窮，這些都對高新技術企業(yè)的生存和發(fā)展提出了巨大挑戰(zhàn)。高新技術企業(yè)要想在今后發(fā)展中立于不敗之地，必須建立健全高效的內(nèi)部控制體系，這已經(jīng)成為我國高新技術企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展、有效防范企業(yè)經(jīng)營風險、實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)和盈利穩(wěn)定性發(fā)展的重要動力和保障。本文圍繞高新技術企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性、高新技術企業(yè)加強內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義進行了闡述，重點剖析和研究了現(xiàn)階段高新技術企業(yè)內(nèi)部控制在管理層意識、內(nèi)部控制制度體系、內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制監(jiān)督機制、內(nèi)部控制專業(yè)人員素質(zhì)等方面存在的問題，并提出了高新技術企業(yè)在應對以上問題應該采取的相關對策，旨在推動內(nèi)部控制控在高新技術企業(yè)內(nèi)部有效開展和執(zhí)行，為高新技術企業(yè)的健康長久發(fā)展保駕護航。

關鍵詞：高新技術企業(yè);內(nèi)部控制;經(jīng)營風險

一、高新技術企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程，也是企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息報告的真實可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹落實，保證經(jīng)營活動效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。它應該貫徹全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益等基本原則。

（二）高新技術企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性

在國家的各項科技創(chuàng)新鼓勵和各項稅收優(yōu)惠、政府補助等優(yōu)惠政策扶持下，高新技術企業(yè)發(fā)展迅猛，并逐漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展和技術創(chuàng)新的重要支撐，而高新技術企業(yè)相較于傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造企業(yè)來說，面臨著更大的風險和挑戰(zhàn)，這也導致了高新技術企業(yè)的內(nèi)部控制具有其自身的特殊性。其自身的特殊性在于：

1.高風險性

高新技術企業(yè)快速增長，為企業(yè)創(chuàng)造較高收益的同時也伴隨著較高的風險。高新技術企業(yè)的創(chuàng)新成果一旦獲得市場的認可，便能迅速占領市場，甚至在一段時間內(nèi)形成壟斷，為企業(yè)帶來巨額的利潤。企業(yè)在獲得巨額利潤的同時也面臨市場變化、人才流失、技術創(chuàng)新周期等諸多的不確定性風險?；诟咝录夹g企業(yè)高收益高風險的特點，高新技術在內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，需要對風險有足夠地認知，做好各種防范措施，把企業(yè)風險降至最低。

2.高創(chuàng)新性

高新技術企業(yè)是技術密集型企業(yè)，需要較高的技術創(chuàng)新性。高新技術的高速發(fā)展離不開技術的不斷創(chuàng)新。創(chuàng)新是高新技術企業(yè)發(fā)展的動力和核心，有了創(chuàng)新企業(yè)才能在市場中立于不敗之地，否則很容易在市場競爭中被淘汰?；诖?，高新技術企業(yè)的內(nèi)部控制機制也要不斷的創(chuàng)新，跟上企業(yè)管理的步伐。

3.資金密集

高新技術企業(yè)是資金密集型企業(yè)，其資金運作具有一定的特殊性。高新技術企業(yè)集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后服務為一體，其資金運作更具復雜性、多樣性。如產(chǎn)品、技術研發(fā)周期的長短，能否將研發(fā)技術轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品以及企業(yè)未來收益的不確定性等，這些都對企業(yè)資金管理提出了較高的要求。因此，高新技術企業(yè)應針對企業(yè)的自身特點，制定與之相匹配的內(nèi)部控制措施。

4.人才密集

高新技術企業(yè)是知識和智力密集型企業(yè)，需要投入大量的人才資本。企業(yè)人員素質(zhì)、能力的高低決定了高新技術企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，高新技術企業(yè)的發(fā)展需要大量的高精尖人才，高新技術企業(yè)的核心技術一般由技術人員掌握，一旦技術人員流動較大，將會給企業(yè)帶來不必要的損失。因此，企業(yè)需要關注人員的流動性，建立以人為本的管理理念。

（三）高新技術企業(yè)加強內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制部門已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的查找錯誤和揭露舞弊，而是涉及企業(yè)管理的各個方面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的發(fā)展態(tài)勢。因此，高新企業(yè)加強內(nèi)部控制的具有以下幾個方面的現(xiàn)實意義：

1.有助于促進企業(yè)目標的實現(xiàn)

任何企業(yè)的發(fā)展都需要有其發(fā)展經(jīng)營目標，高新技術企業(yè)也不例外，要實現(xiàn)企業(yè)的目標，就需要將企業(yè)的各項資源進行有效整合、合理組織，并充分利用，這也意味著這些資源需要在一定的控制下進行運營。而健全有效的內(nèi)部控制，可以充分利用企業(yè)內(nèi)各部門的相關制度及有關報告，把企業(yè)的研發(fā)、銷售、職能等各部門及其工作整合在一起，推動各部門間密切合作，充分發(fā)揮整體優(yōu)勢，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.有助于防范企業(yè)經(jīng)營風險

企業(yè)在其運營中不可避免的出現(xiàn)各種風險，而高新技術企業(yè)更是以高風險著稱，內(nèi)部控制的實施恰恰能對企業(yè)的風險防范和風險規(guī)避發(fā)揮作用。在企業(yè)的日常管理中，內(nèi)控控制可以通過建立一系列嚴格的規(guī)章制度來規(guī)范企業(yè)的各項經(jīng)濟行為，有效防止企業(yè)在經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各類經(jīng)營風險、財務風險，對于控制過程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)進行重點把控，及時規(guī)避各項風險。

3.有助于保障企業(yè)會計信息的真實可靠

企業(yè)會計信息是企業(yè)各項經(jīng)濟活動的記錄和反映，也是企業(yè)所有利益相關者決進行各項決策的重要依據(jù)，其最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的真實與否，直接決定著信息使用者決策的有效性，決策導向的信息受制于內(nèi)部控制，沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證會計信息的質(zhì)量，也就是說企業(yè)內(nèi)部信息使用者需要利用信息監(jiān)控和控制企業(yè)行為，同時，會計信息系統(tǒng)也需要依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關、可靠和及時的信息。由此建立健全完善的內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求，也是會計信息真實可靠的重要保障。

4.有助于在企業(yè)貫徹實施國家方針政策

在國家科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)政策的支持下，高新技術企業(yè)得到了快速發(fā)展，同時得到了國家的重點支持，可以享受一系列的國家與地方政策優(yōu)惠政策，如：各項稅收優(yōu)惠政策、人才優(yōu)惠政策、資金優(yōu)惠政策等，這些政策、法規(guī)的有效貫徹執(zhí)行需要健全完善的內(nèi)部控制制度的監(jiān)督保證。

二、目前高新技術企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要問題

（一）管理層內(nèi)部控制管理意識薄弱

高新技術企業(yè)大多由優(yōu)秀的技術專業(yè)人才牽頭組建，隨著公司發(fā)展這些人員大部分成為了公司的管理層，這也注定了企業(yè)管理層會將大部分的精力投入到技術創(chuàng)新和新產(chǎn)品研發(fā)上，相對于內(nèi)部控制會更加注重公司的生產(chǎn)研發(fā)和銷售。對內(nèi)部控制管理的正確認知也不夠，沒有意識到內(nèi)部控制管理對于企業(yè)發(fā)展的重要推動作用，這些也導致了企業(yè)對內(nèi)部控制體系建設和內(nèi)部控制有效推動執(zhí)行的動力不足，影響了高新技術企業(yè)內(nèi)部控制的推行效果，不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的推動作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)高新技術企業(yè)雖建立了內(nèi)部控制制度，但由于我國內(nèi)部控制制度較西方國家來說發(fā)展較晚，且高新技術企業(yè)具有其自身的特殊性，僅參考傳統(tǒng)行業(yè)制定的內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性、科學性。有些企業(yè)的內(nèi)控制度制定僅局限于財務部門相關的財務管理制度和會計核算制度，未能涵蓋企業(yè)的所有業(yè)務環(huán)節(jié)和所有人員，不具有全面性和系統(tǒng)性;有些企業(yè)雖制定了內(nèi)部控制制度，但是在其實際執(zhí)行過程中，還存在著存在執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，尤其是當企業(yè)的短期利益與內(nèi)部控制制度相沖突時，經(jīng)常會出現(xiàn)個人決策凌駕于制度之上的現(xiàn)象。以上種種行為都影響到了內(nèi)部控制的執(zhí)行的有效性。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與框架，影響企業(yè)經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響著內(nèi)部控制實施的效果。雖然現(xiàn)階段高新技術企業(yè)在內(nèi)部控制方面取得了一定的進展，但是由于高新技術企業(yè)自身的特點，仍然存在內(nèi)部控制環(huán)境弱化的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)為：首先，企業(yè)治理結構不完善。在一些高新技術企業(yè)中雖然設置了“三會”，但一股獨大的治理結構在高新技術企業(yè)中普遍存在董事長被賦予了絕對的權利，董事會、監(jiān)事會的監(jiān)控作用弱化，甚至形同虛設，無法形成真正的互相制約、相互牽制的治理機制，影響內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行以及執(zhí)行效果;其次，組織機構設計部合理，責權不匹配。部分高新技術企業(yè)中存在組織機構設置層級過多，信息溝通不暢等問題。由于各職能部門的權責不明確，存在職能交叉或缺失的情況，導致工作中互相推諉扯皮，企業(yè)運行效率低下。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善

監(jiān)督是內(nèi)部控制體中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。現(xiàn)階段部分高新技術企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督還不完善，體現(xiàn)為：首先，部分企業(yè)未設置內(nèi)部審計部門，或者將內(nèi)部審計部門設立在財務部，由于內(nèi)部審計得不到重視，內(nèi)部審計機構的人員的工作的獨立性得不到保證，導致審計部門不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督作用;其次，企業(yè)注重工作的結果，不注重工作的過程，缺乏事前、事中控制，沒有形成事前、事中、事后控制體系，導致內(nèi)部監(jiān)督的作用不能正常發(fā)揮。

（五）內(nèi)部控制專業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高新技術企業(yè)的競爭壓力日益增加，企業(yè)要想健康長久發(fā)展處于市場的主導地位，需不斷提升自身的內(nèi)部控制水平。而高新技術企業(yè)在內(nèi)部控制建設上的專業(yè)人才缺少是一普遍問題，專業(yè)人才的缺失影響了內(nèi)部控制建設的進度和有效性。部分企業(yè)的內(nèi)部控制人員由財務人員兼任，內(nèi)部控制需要高素質(zhì)復合型的高級財務人員，但由于企業(yè)在招聘環(huán)節(jié)中不注重人員的綜合素質(zhì)，在后續(xù)的教育和培養(yǎng)環(huán)節(jié)不注重提升財務人員的綜合素質(zhì)，導致財務人員在專業(yè)知識、法律法規(guī)、國際慣例等方面不精通或知識更新不及時，缺乏對內(nèi)部控制體系的深入理解，風險意識不強、監(jiān)督意識薄弱，導致企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳。

三、優(yōu)化高新技術企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）提升管理層對內(nèi)部控制管理的認識程度

公司管理層是公司重要的高級管理人員，他們的管理決策對公司的發(fā)展具有深遠的影響，因此管理層對內(nèi)部控制的認知水平和重視程度，關系著企業(yè)內(nèi)部控制能否得到有效地推行。高新技術企業(yè)提升內(nèi)部控制管理的有效性，需要管理層提升內(nèi)部控制意識，真正認識到內(nèi)部控制對于高新技術企業(yè)發(fā)展的推動作用，只有管理層認識到了內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的積極作用和深遠意義，才能促使管理層在實際工作中積極推行、支持內(nèi)部控制工作，推動內(nèi)部控制體系建設，促進內(nèi)部控制在企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

（二）建立健全科學的內(nèi)部控制制度

高新技術企業(yè)的高速健康發(fā)展，離不開健全、科學的內(nèi)部控制制度的保駕護航。高新技術企業(yè)需要結合自身的特殊性，兼顧國家頒布的各項政策法規(guī)，明確內(nèi)部控制目標，遵循內(nèi)部控制的五原則，制定適合高新技術企業(yè)自身特點的、科學的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，需深入企業(yè)的業(yè)務流程，提倡全員參與，明確相關部門人員的職責和權限，建立彼此牽制、彼此制約，具有較強實操性的內(nèi)部控制制度。同時，做好內(nèi)部控制的貫徹落實，及時監(jiān)控制度的實施效果，確保內(nèi)部控制度的有效推行。

（三）改善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施的基礎，控制環(huán)境設定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的意識。高新技術企業(yè)在其不斷發(fā)展中，需重視內(nèi)部控制環(huán)境的塑造與改善。首先，完善法人治理結構。高新技術企業(yè)應該根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展階段、企業(yè)章程以及國家法律法規(guī)的規(guī)定，建立規(guī)范的法人治理結構，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各自的工作職責和職責權限，建立有效的制衡機制。企業(yè)的“三重一大”事項實行集體決策或者聯(lián)簽制度。任何單獨個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。其次，構建合理的組織機構和權責分配體系。高新技術企業(yè)應當按照科學、高效、精簡、制衡的原則，結合企業(yè)自身的特點合理設置組織機構，將權利和責任落實到各機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉或缺失，形成相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督機制，強化內(nèi)部審計

任何制度的有效運行都離不開監(jiān)督機制，高新技術企業(yè)的內(nèi)部控制也不例外。通過監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性?；诖烁咝录夹g企業(yè)應結合自身情況構建完善的監(jiān)督體系。首先，建立隸屬于公司最高管理層的內(nèi)部審計機構，并給予人力和財力等方面的支持，樹立內(nèi)部審計部門的權威性，同時培訓和提升審計人員的專業(yè)能力，確保內(nèi)部監(jiān)督的有效實施。其次，建立閉環(huán)監(jiān)督機制。企業(yè)需要建立管理層對員工自上而下的監(jiān)督機制，也要建立員工對管理層自下而上的監(jiān)督機制，形成相互監(jiān)督。做好內(nèi)部控制的事前、事中、事后監(jiān)控工作，注重事務過程控制和事后評價。最后，不定期引入外部中介機構對公司的內(nèi)部控制的有效性和效率結果進行審計、評價，同時根據(jù)中介機構出具的審計報告對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)或不規(guī)范之處，及時進行改進，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

（五）加強內(nèi)部控制專業(yè)人員的培養(yǎng)和引進

任何制度的建立和有效地執(zhí)行都離不開專業(yè)人員的努力。高新技術企業(yè)一方面應該注重內(nèi)部控制方面專業(yè)人才的引進，通過專業(yè)的人做專業(yè)的事，進一步促進內(nèi)部控制建設的科學性和可行性。另一方面高新技術企業(yè)應加強對內(nèi)部控制專業(yè)人才或財務人員的培養(yǎng)。不僅要加強崗前培訓、專業(yè)技能以及現(xiàn)行政策法規(guī)的學習，更需要注重對職業(yè)道德、法律法規(guī)、廉潔自律等方面的培養(yǎng)，不斷提升內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)。

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高新技術企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的主導地位也日益凸顯。在激烈的市場經(jīng)濟競爭中，高新技術企業(yè)要想立于不敗之地，必須不斷加強內(nèi)部控制的建設和強化風險意識，通過健全內(nèi)部控制體系，繼續(xù)強化監(jiān)督職能，促進高新技術企業(yè)健康長久的發(fā)展。

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