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    談國有企業(yè)改制的賬務(wù)處理

    2020-09-10 07:22:44朱暖倩
    財富生活·下半月 2020年6期
    關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理

    摘要:隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入,國有企業(yè)改革也在不斷探索和創(chuàng)新,建立符合新經(jīng)濟體制要求和時代經(jīng)濟背景的現(xiàn)代企業(yè)制度。國有企業(yè)改制對維護國有企業(yè)資產(chǎn)安全,提高國有企業(yè)管理水平,激發(fā)國有企業(yè)經(jīng)濟活力,提高國有企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量和效益,具有重要的現(xiàn)實意義。因此如何妥善處理國有企業(yè)改制過程中涉及的會計問題就顯得尤為重要。本文梳理了國企改制會計處理的五個階段,分析了國企改制賬務(wù)處理中存在的問題,探討了國企改制過程中會計處理的實際操作流程。

    關(guān)鍵詞:國企改制;賬務(wù)處理;建賬方式

    賬務(wù)處理是國有企業(yè)開展日常經(jīng)營活動中不可缺少的環(huán)節(jié)之一。但由于每個國有企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同,國有企業(yè)改革進程加快,賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致出現(xiàn)“暗箱操作”、虛假評估等不良現(xiàn)象,嚴(yán)重影響國有企業(yè)改制成效。為保證國有企業(yè)改制的順利進行,推進現(xiàn)代化進程,建立現(xiàn)代化企業(yè)制度,應(yīng)規(guī)范國有企業(yè)改制的賬務(wù)處理流程。

    一、國企改制不同階段的賬務(wù)處理

    在市場持續(xù)發(fā)展的背景下,國有企業(yè)需要根據(jù)生產(chǎn)力發(fā)展的需要進行結(jié)構(gòu)調(diào)整。通過改制,建立具有中國特色的現(xiàn)代企業(yè)制度,推進國有企業(yè)與政府分離,完善公司治理結(jié)構(gòu),提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。按照有關(guān)規(guī)定,為推進國有企業(yè)改制,首先要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,制定切實可行的改制方案,然后進行資產(chǎn)清查、驗資、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、進場交易等流程。

    國企改制相關(guān)的賬務(wù)處理可以分為五個階段。

    第一是資產(chǎn)清理和驗資階段,即從改制基準(zhǔn)日起至調(diào)整賬戶日止,按照有關(guān)文件的規(guī)定及要求,對改制企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等進行全面清查,確保賬賬、賬實、賬表、賬款、賬據(jù)等都完整、準(zhǔn)確、一致,并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

    第二是資產(chǎn)剝離階段,即若企業(yè)有福利設(shè)施或具有社會服務(wù)功能的資產(chǎn),為實現(xiàn)國有企業(yè)的順利改制重組,應(yīng)當(dāng)剝離這些資產(chǎn)并進行會計處理。

    第三是財務(wù)審計階段。國有資產(chǎn)管理單位,在改制過程中,聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)狀況、資產(chǎn)情況、國有資產(chǎn)等進行一系列審計工作,發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)和財務(wù)具體情況,得出審計結(jié)果。企業(yè)依據(jù)審計結(jié)果進行賬務(wù)處理。

    第四是資產(chǎn)評估階段。在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上,聘請具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)對國有企業(yè)的資產(chǎn)和土地使用權(quán)進行評估,并根據(jù)評估結(jié)果對改制后的企業(yè)進行核算。

    第五是最后是賬務(wù)處理階段。改制企業(yè)還需要對在資產(chǎn)評估日至調(diào)整日之間,因利潤或虧損導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動進行賬務(wù)處理。

    二、國企改制賬務(wù)處理的前期調(diào)整問題

    為了便于后期開張申請改制工作,國有企業(yè)改制需要根據(jù)改制計劃確定基準(zhǔn)日,然后再依據(jù)改制基準(zhǔn)日確定審計基準(zhǔn)日和評估基準(zhǔn)日。國有企業(yè)改制和調(diào)賬的會計處理可分為審計調(diào)整和評估調(diào)整。

    (一)審計調(diào)整賬務(wù)處理的主要問題

    審計調(diào)整會計的主要問題是:國有企業(yè)改制中特殊事項調(diào)整日期的確定;特殊事項是指職工教育經(jīng)費賬上余額轉(zhuǎn)入資本公積金或三類人員費用等。特殊事項調(diào)整日應(yīng)追溯至改制基準(zhǔn)日的當(dāng)期還是就改制完成日當(dāng)期。特殊項目是指轉(zhuǎn)入資本公積金賬戶的職工教育經(jīng)費余額,三種人員費用等。特殊項目調(diào)整日期。

    (二)評估調(diào)整賬務(wù)處理的主要問題

    確定評估改制調(diào)整和調(diào)整日期,確認和沖減因調(diào)整而產(chǎn)生的遞延所得稅。 評估改制調(diào)整日,應(yīng)為改制基準(zhǔn)日還是改制完成日。因調(diào)整形成的遞延所得稅處理,在資產(chǎn)評估增值部分計提折舊時,應(yīng)轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期所得稅費用,還是轉(zhuǎn)回沖減資本公積。

    三、國企改制的賬務(wù)處理流程

    (一)資產(chǎn)清理和驗資的賬務(wù)處理

    資產(chǎn)清理和驗資:國有資產(chǎn)管理單位按照規(guī)定的工作流程和方法,根據(jù)國家專項工作或者改制國企的具體經(jīng)濟需要,組織清理企業(yè)財產(chǎn)的活動。依法確定企業(yè)資產(chǎn)和損益,真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值,重新審定企業(yè)的國有資本,為科學(xué)評價國有資產(chǎn)保值、增值提供有力依據(jù)。資產(chǎn)清理和驗資是國有企業(yè)改制過程中的第一步驟,應(yīng)依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定進行如下賬務(wù)處理。

    國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對企業(yè)清算的各種資產(chǎn),如盤虧或盤盈、資產(chǎn)損失以及資產(chǎn)掛賬等,應(yīng)當(dāng)按照事實確鑿、證據(jù)充分、符合程序的原則,依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定給予批準(zhǔn)。改制企業(yè)依據(jù)監(jiān)督機關(guān)核準(zhǔn)的結(jié)果開展賬務(wù)處理工作。

    (二)資產(chǎn)剝離的賬務(wù)處理

    資產(chǎn)剝離是指在企業(yè)股份制改制過程中將原企業(yè)中不屬于擬建股份制企業(yè)的資產(chǎn)、負債從原有的企業(yè)賬目中分離出去的行為。一般情況下,國有企業(yè)改制將剝離具有社會功能的企業(yè)原有資產(chǎn)或不良資產(chǎn),并核銷剝離出的資產(chǎn)。國有企業(yè)進行資產(chǎn)剝離時,可以按照相關(guān)文件規(guī)定,根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)的資產(chǎn)剝離文件和與地方人民政府簽署的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,調(diào)整改制企業(yè)賬戶,核銷被剝離的資產(chǎn),沖銷未分配利潤,盈余公積,資本公積和實收資本。在實踐中,我們還需要注意視同銷售行為中扣除進項稅的固定資產(chǎn)的剝離和轉(zhuǎn)讓,需相應(yīng)繳納增值稅和減少凈資產(chǎn)。

    (三)財務(wù)審計的賬務(wù)處理

    財務(wù)審計的會計處理,是指在會計出具財務(wù)審計報告后,經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)后,改制企業(yè)根據(jù)審計報告與企業(yè)在審計基準(zhǔn)日財務(wù)報表余額之間的差額,對改制企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行調(diào)整。財務(wù)審計過程中會計處理的準(zhǔn)確性,直接決定著改制企業(yè)凈資產(chǎn)損益的會計質(zhì)量。因此,在企業(yè)改制中必須高度重視這一環(huán)節(jié)。國有企業(yè)改革過程中財務(wù)審計和會計處理的主要步驟包括:

    第一,獲取基準(zhǔn)日的審計調(diào)整分錄,分別列出基準(zhǔn)日至賬戶調(diào)整日已處理未處理的審計調(diào)整項目。在賬戶調(diào)整日,未經(jīng)處理的審計調(diào)整,按照原審計調(diào)整分錄進行調(diào)賬。

    第二,對改制企業(yè)在審計基準(zhǔn)日和調(diào)賬目的資產(chǎn)、負債、存貨等情況進行比較分析,并根據(jù)資產(chǎn)、負債的變化進行相應(yīng)調(diào)整,如若某項資產(chǎn)在調(diào)賬目減少,那么應(yīng)相應(yīng)調(diào)減審計調(diào)整金額。

    第三,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,對改制企業(yè)職工的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、教育經(jīng)費原賬面余額做相應(yīng)調(diào)整:

    在應(yīng)付工資余額中,屬于未支付勞動者工資的部分,應(yīng)當(dāng)予以支付。在符合國家政策規(guī)定和職工自愿的前提下,依法扣除個人所得稅后,可以轉(zhuǎn)換為個人投資。工資基金余額采取“工效掛鉤”方式提取,提取次數(shù)大于到期金額的,應(yīng)當(dāng)增加資本公積金,不得作為負債管理或者轉(zhuǎn)為個人投資。

    職工福利和教育經(jīng)費的余額轉(zhuǎn)入資本公積,該資本公積不再作為負債進行管理,不能轉(zhuǎn)為個人投資。因醫(yī)療費用超支而導(dǎo)致的職工福利不足,將由公益金,盈余公積金,資本公積金和資本金依次彌補。

    (四)資產(chǎn)評估的賬務(wù)處理

    資產(chǎn)評估的會計處理,是指由合格的資產(chǎn)評估公司出具的資產(chǎn)評估報告,報送國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審批。 改制企業(yè)會根據(jù)已核準(zhǔn)備案的評估報告與評估基準(zhǔn)日資產(chǎn)賬面價值之間的差額來調(diào)整其資產(chǎn),負債和所有者權(quán)益。

    資產(chǎn)評估為確定改制企業(yè)的股權(quán)價格提供了堅實的基礎(chǔ)。 原則上,改制后的企業(yè)應(yīng)按照歷史成本,根據(jù)各項資產(chǎn)購置時的實際成本扣除折舊和攤銷后的剩余價值計量。 但是,對于改制企業(yè)擁有的土地使用權(quán)和房地產(chǎn),如房屋,建筑物等,由于較早地取得,歷史成本較低,只有在資產(chǎn)評估后才能以公允價值反映,這樣能夠切實有效防止了國有資產(chǎn)的流失。

    對于改制期間資產(chǎn)的凈增加額,應(yīng)將其轉(zhuǎn)回原管單位或作為企業(yè)的資本公積。改制期間資產(chǎn)變動的處理方法可分三種:按資產(chǎn)的實際成本確認和計量重組期間增加的資產(chǎn);按確認的增加或減少的價值確認和計量重組期間減少的資產(chǎn);按照評估報告確認的增減值調(diào)整從資產(chǎn)評估日至調(diào)賬日期間發(fā)生的資產(chǎn)增減值。

    (五)所有者權(quán)益的賬務(wù)處理

    所有者權(quán)益的賬務(wù)處理是指根據(jù)改制流程進行賬務(wù)調(diào)整后的結(jié)果確認所有者權(quán)益的賬面價值。具體可分兩種情況進行賬務(wù)處理:

    所有者權(quán)益賬面價值高于改制后新公司實收資本的,可以采用資本公積金或者留存收益作為注冊資本的實收方式。

    所有者權(quán)益賬面價值低于改制后新公司實收資本的,改制后新公司股東應(yīng)當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)作為實繳注冊資本進行投資。

    (六)企業(yè)改制完成后的建賬處理

    國有企業(yè)改制后,有兩種建賬方式:

    1.結(jié)舊賬,開新賬

    首先,將原始賬簿中每個科目的余額設(shè)置為零(通過借記“負債”和“所有者權(quán)益”科目,貸記“資產(chǎn)”科目)。其次,根據(jù)資產(chǎn)評估報告、審計報告和工商登記信息(借記“資產(chǎn)”類科目、貸記“負債”、實收資本和其他所有者權(quán)益類科目)建立新的賬戶。

    根據(jù)資產(chǎn)評估報告,審計報告和商業(yè)登記信息(借方“資產(chǎn)”賬戶,貸方“負債”賬戶,實收資本和其他所有者權(quán)益)。

    2.繼續(xù)使用舊賬

    在原賬務(wù)記載的基礎(chǔ)上,通過上文所述資產(chǎn)清理和驗資、資產(chǎn)剝離、審計調(diào)賬、評估調(diào)賬、所有者權(quán)益項目的賬務(wù)處理方法進行調(diào)整。

    對于僅進行部分改制以及五年內(nèi)有未彌補虧損的國有改制企業(yè),建議采用第二種方式建賬,用下一年的營業(yè)利潤彌補上一年的營業(yè)虧損,合理減少企業(yè)所得稅的繳納。而對于改制后企業(yè)性質(zhì)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化的國有企業(yè),則要求須采用第一種方式建賬。

    參考文獻:

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    作者簡介:

    朱暖倩,義烏市雙江湖開發(fā)集團有限公司。

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