張瑜
摘要:新經(jīng)濟所處的技術(shù)背景和經(jīng)營環(huán)境,所遵循的競爭規(guī)則和商業(yè)模式,與舊經(jīng)濟迥異。環(huán)境的變遷和模式的演進,必然對財務(wù)會計產(chǎn)生重大影響。唯有理性地評估新經(jīng)濟的影響,才能有的放矢地改革和完善財務(wù)會計,使其繼續(xù)肩負向會計信息使用者提供相關(guān)、可靠(如實反映)信息的重任。
關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟;財務(wù)會計;會計基本假設(shè);計量
一、新經(jīng)濟的定義和內(nèi)涵
盡管當(dāng)前“新經(jīng)濟”一詞炙手可熱,但迄今仍缺乏公認的定義,對其內(nèi)涵也存在多種不同的解讀。本文通過介紹國內(nèi)外文獻和研究報告的一些代表性觀點,試圖從中找出各方的共識。
(一)新經(jīng)濟的定義
對于其定義,學(xué)術(shù)界和實務(wù)界見仁見智,莫衷一是,各自基于自己的視角和認知,給新經(jīng)濟下了很多不同的定義。通過梳理國內(nèi)外的文獻可以發(fā)現(xiàn),新經(jīng)濟可以從不同維度進行定義。
(二)新經(jīng)濟的內(nèi)涵
由于新經(jīng)濟尚無確切的定義,導(dǎo)致學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對其內(nèi)涵形成了不同的看法。新經(jīng)濟的內(nèi)涵包括信息經(jīng)濟、高科技經(jīng)濟、知識經(jīng)濟、人本經(jīng)濟、創(chuàng)新經(jīng)濟、風(fēng)險經(jīng)濟、創(chuàng)業(yè)經(jīng)濟、共享經(jīng)濟、注意力經(jīng)濟、全球化經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟。其中,人本經(jīng)濟是指價值創(chuàng)造的最大貢獻者不是手握雄厚資金的資本家,而是掌握了知識和技能的“知本家”。筆者也認同這種觀點,進入新經(jīng)濟時代,智慧資本超越土地、勞動力和資本等生產(chǎn)要素,成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要驅(qū)動因素。在相關(guān)學(xué)術(shù)文獻和研究報告中,與新經(jīng)濟密切相關(guān)甚至相互替代運用的其他術(shù)語包括數(shù)字經(jīng)濟(Digital Economy)、共享經(jīng)濟(SharingEconomy)、知識經(jīng)濟(Knowledge Economy)和創(chuàng)新經(jīng)濟口Innovative Economy)。這四種經(jīng)濟形態(tài)的發(fā)展頗具規(guī)模,構(gòu)成了新經(jīng)濟的大致內(nèi)涵,雖然它們難免交叉重疊,但各有側(cè)重。筆者認為,肇始于信息革命,建立在信息通信技術(shù)進步和商業(yè)模式創(chuàng)新基礎(chǔ)上的數(shù)字經(jīng)濟、共享經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和創(chuàng)新經(jīng)濟,共同構(gòu)成了新經(jīng)濟的基本內(nèi)涵。
二、新經(jīng)濟對會計基本假設(shè)的影響
會計基本假設(shè)構(gòu)成了財務(wù)會計與報告的基礎(chǔ),高度概括了財務(wù)會計(會計核算)的環(huán)境特征。新經(jīng)濟時代的經(jīng)營環(huán)境和技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大而深刻的變化,商業(yè)模式創(chuàng)新更是層出不窮。面對如此重大的環(huán)境變遷,舊經(jīng)濟時代提出的會計基本假設(shè)在新經(jīng)濟時代卻原封不動,到底是會計基本假設(shè)不受環(huán)境變遷的影響,還是會計界“鴕鳥”心態(tài)作祟,對于環(huán)境變遷對會計基本假設(shè)的影響視而不見呢?通過對會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣單位假設(shè)的逐一分析,筆者認為,新經(jīng)濟的環(huán)境因素已經(jīng)對會計基本假設(shè)造成了較大沖擊和影響,有必要對其重新審視,并不斷改革完善。
(一)新經(jīng)濟對會計主體假設(shè)的影響
會計主體假設(shè)規(guī)定了財務(wù)會計的空間界限,界定了財務(wù)報告的內(nèi)容和邊界,將會計主體與市場、其他主體以及主體的所有者嚴格區(qū)分開來。在舊經(jīng)濟時代,企業(yè)信奉的是“單打獨斗闖天下”的經(jīng)營理念,經(jīng)營相對獨立,邊界涇渭分明,有形資產(chǎn)占絕對主導(dǎo)地位,會計主體容易識別。而在新經(jīng)濟時代,“資源整合定成敗”成為新的經(jīng)營理念,企業(yè)基于供應(yīng)鏈管理、價值鏈管理和生態(tài)網(wǎng)管理,普遍采用外包、眾包和聯(lián)盟等資源整合戰(zhàn)略,企業(yè)之間的相互依存度顯著提高,生產(chǎn)制造商、材料供應(yīng)商、技術(shù)開發(fā)商、品牌代理商、產(chǎn)品經(jīng)銷商之間結(jié)成“榮辱與共”的利益共同體,“無邊界組織”應(yīng)運而生。剛性組織逐步被液態(tài)組織所取代,自由組合、自由流動成為新時尚。人才、技術(shù)、資本等要素可以借助數(shù)字化平臺自由組合、自由流動,分工協(xié)作、優(yōu)勢互補,完成任務(wù)后隨即解散或轉(zhuǎn)手,造成企業(yè)內(nèi)部與外部的邊界日益模糊,會計主體的識別變得不易,甚至困難重重。
(二)新經(jīng)濟對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計計量屬性的選擇至關(guān)重要。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成立,則表明企業(yè)持有的資產(chǎn)將用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,負債也將在日常經(jīng)營活動中有序地逐步清償,在這種情況下,歷史成本成為資產(chǎn)和負債的首選計量屬性。存貨成本的分期結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)的定期折舊、無形資產(chǎn)的分期攤銷,依據(jù)的就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在舊經(jīng)濟時代,雖然企業(yè)歇業(yè)或破產(chǎn)時有發(fā)生,但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)高度概括出的環(huán)境特征在大多數(shù)情況下與企業(yè)相對穩(wěn)定的外部環(huán)境相吻合。
(三)新經(jīng)濟對會計分期假設(shè)的影響
會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相輔相成,如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立,會計分期的必要性將蕩然無存。正因為將企業(yè)視為持續(xù)經(jīng)營的主體,才有必要按月度、季度和年度等將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營長河截取若干財務(wù)報告期間,以便會計信息使用者及時了解企業(yè)在特定期間或時點的經(jīng)營狀況。會計分期的必要性除了與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)密切相關(guān),還與會計信息化水平高度關(guān)聯(lián)。
三、新經(jīng)濟對確認與計量的影響
新經(jīng)濟、新技術(shù)孕育出新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)?,F(xiàn)有財務(wù)報告概念框架的確認標(biāo)準(zhǔn)和計量規(guī)則在面對蓬勃發(fā)展的新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)時,水土不服、疲態(tài)畢露。確認標(biāo)準(zhǔn)和計量規(guī)則若不進行與時俱進的改革和完善,甚至可能成為阻礙新經(jīng)濟發(fā)展的桎梏。
(一)新經(jīng)濟對平臺資產(chǎn)處理方式的影響
數(shù)字平臺在新經(jīng)濟中扮演的角色日益重要。網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)是數(shù)字平臺最顯著的特征,其帶給我們的啟示是,數(shù)字平臺的價值與其用戶量高度相關(guān),使用數(shù)字平臺的用戶越多,數(shù)字平臺的價值就越大,反之亦然。換言之,平臺資產(chǎn)的價值取決于平臺用戶量及其使用頻率。
(二)新經(jīng)濟對收入確認的影響
新經(jīng)濟本質(zhì)上是創(chuàng)新經(jīng)濟,技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新催生了新業(yè)務(wù)和新業(yè)態(tài)。對于提供網(wǎng)絡(luò)出行、網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)絡(luò)游戲等新型服務(wù)的平臺企業(yè),其收入如何確認是新經(jīng)濟時代頗具挑戰(zhàn)性的問題之一。雖然采用總額法和凈額法不會對利潤產(chǎn)生差別性的影響,但其對營業(yè)收入的影響十分重大。對于很多新經(jīng)濟企業(yè)而言,營業(yè)收入這個利潤表的首行項目比末行項目更加重要,因為不少新經(jīng)擠企業(yè)是虧損的,資本市場不可能采用市盈率對其進行估值,市銷率往往成為這類企業(yè)最重要的估值方法。此時,采用總額法還是凈額法就有可能帶來不同的經(jīng)濟后果。
四、結(jié)束語
通過梳理相關(guān)文獻,界定新經(jīng)濟的定義和內(nèi)涵,并在此基礎(chǔ)上,從會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣單位假設(shè)四個會計基本假設(shè),以及資產(chǎn)定義、收入確認、平臺資產(chǎn)處理方式和財務(wù)分析的角度,分析新經(jīng)濟對財務(wù)會計的影響和啟示。
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