淺談《政府會計制度》下公立醫(yī)院決算編制工作

張紹嫣

（陜西省森林工業(yè)職業(yè)醫(yī)院，陜西 西安 710000）

部門決算，是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及財政相關(guān)要求編制，反映部門資金的來源和使用支出情況等的綜合性年度分析報告，并以此對醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，并且為以后年度部門預(yù)算的編制起到參考和依據(jù)的作用。自2019年1月1日起《政府會計制度》開始實(shí)施，財務(wù)與預(yù)算“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報告”的會計模式，使醫(yī)院財務(wù)工作帶來了巨大的變化，其中決算編制工作也隨之改變，這些為醫(yī)院財務(wù)工作者帶來了諸多難點(diǎn)，現(xiàn)結(jié)合近幾年決算編報的經(jīng)驗(yàn)與變化，淺做分析。

一、《政府會計制度》下決算報表設(shè)計有關(guān)情況

（一）遵循的原則

根據(jù)《預(yù)算法》第七十四條的規(guī)定，部門決算報表設(shè)計與部門預(yù)算對應(yīng)。

部門決算報表編制與政府會計準(zhǔn)則制度相符，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第五十六條規(guī)定，自2019年起部門決算報告的編制基礎(chǔ)由以前的權(quán)責(zé)發(fā)生制改為收付實(shí)現(xiàn)制，數(shù)據(jù)提取來自預(yù)算會計賬務(wù)。

部門決算報表內(nèi)容與其他專業(yè)報告銜接，部門決算報告自有體系，與政府部門財務(wù)報告、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)報告統(tǒng)籌考慮、合理區(qū)分。

（二）主要變化

按照“依法依規(guī)、需求導(dǎo)向、簡便適用”原則，服務(wù)于預(yù)算管理以及決算公開需要，優(yōu)化整合相關(guān)信息，2019年-2020年決算報表格式主要有以下變化。

收入支出決算總表（財決01表）中財政撥款收入調(diào)整為“一般公共預(yù)算財政撥款收入”和“政府性基金預(yù)算財政撥款收入”。刪除“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”“結(jié)余分配”“年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”的明細(xì)項，在2020年決算中為了更加符合政府會計科目，進(jìn)一步將“用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額”改為“使用非財政撥款結(jié)余”【隨后的收入支出決算表（財決02表）、收入決算表（財決03表）、項目收入支出決算表（財決06表）中的“用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額”均改為“使用非財政撥款結(jié)余”】。按支出性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)分類中刪除項目支出明細(xì)的“行政事業(yè)類項目”，保留“其中：基本建設(shè)類項目”。

收入支出決算表（財決02表）中，2019年決算編報將結(jié)余分配中的“提取職工福利基金”修改為“提取專用基金”，增加了所填數(shù)據(jù)的范圍，仍然保留著“交納所得稅、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、其他”，但是這與政府會計科目存在差異，2020年決算編制中將結(jié)余分配中明細(xì)改換為“繳納企業(yè)所得稅、提取專用結(jié)余、事業(yè)單位轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余”。

在2019年報表中新增了預(yù)算支出相關(guān)信息表（財決附01表），用來反映與預(yù)算執(zhí)行密切相關(guān)的部分資產(chǎn)、負(fù)債和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余信息，2020年此表繼續(xù)增加了“財務(wù)會計補(bǔ)充信息”“預(yù)算會計補(bǔ)充信息”指標(biāo)。

由于決算編報軟件“幫助”菜單中的說明文檔中列示了決算報表及相關(guān)資料變動內(nèi)容（詳見圖1），本文僅將較為明顯和與預(yù)算會計相關(guān)的變化做以簡述。

圖1

二、部門決算報表編制概述

決算編報范圍包括預(yù)算單位的所有收入支出，編報口徑須單位綜合預(yù)算銜接一致（詳見圖2）。財政部門撥付的未納入部門預(yù)算編報范圍內(nèi)的資金，不需編報決算。決算收支報表均不包括未納入部門預(yù)算管理的償還性資金。

圖2

進(jìn)行填報時，應(yīng)根據(jù)決算軟件中要點(diǎn)提示的順序依次進(jìn)行填報數(shù)據(jù)，部分表格在相關(guān)報表填報后自動取數(shù)生成，并且通過該建議可以更好地理解報表的邏輯關(guān)系。將建議中所提到報表逐步填報結(jié)束后，開始查找剩余未填報報表并將之進(jìn)行填報完畢。

由于每年填報指南等相關(guān)說明在決算軟件“幫助”菜單下的說明文檔中列式，因此詳細(xì)編報過程本文不再進(jìn)行詳細(xì)敘述。

三、醫(yī)院部門決算編制過程中存在的問題

（一）編制前期準(zhǔn)備不充分

決算的編報時間一般在次年1月底或2月初，在財政對賬單下達(dá)后一周內(nèi)編報完成，時間較緊，這段時間內(nèi)許多醫(yī)院還未完成財務(wù)年底結(jié)賬工作，與財政對賬數(shù)據(jù)不一致，造成準(zhǔn)備不充分。

編報人員未參加或者認(rèn)真學(xué)習(xí)決算編報培訓(xùn)及相關(guān)文件，或者臨時更換編報人員，且未做好銜接工作，導(dǎo)致對決算的編報工作沒有一定的認(rèn)知以及政策的把握。

（二）數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性、真實(shí)性

在編制的過程中，未通過與財政撥款對賬單、國庫對賬單、年初預(yù)算上報等數(shù)據(jù)核對，無法保證數(shù)據(jù)填報的準(zhǔn)確性，并且編報工作量大，填報人員水平能力原因造成錯填、誤填數(shù)據(jù)，同樣無法保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；填報過程中，為了通過公式的審核，虛報、篡改數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)失真。

（三）出錯說明和決算分析報告不完整

在填寫出錯說明時，內(nèi)容模糊，敘述不清，答非所問，內(nèi)容太過簡單，無法闡述清楚情況；纂寫決算分析時，未按照財政所發(fā)提綱編寫，導(dǎo)致所寫分析內(nèi)容混亂，條理不清，分析報告質(zhì)量不高，深度不夠，無法從中讀取到有用信息與數(shù)據(jù)。

四、決算工作的改進(jìn)

部門決算是醫(yī)院資金具體使用和支出的一個整體反映，更能體現(xiàn)出一個單位的整體財務(wù)狀況以及預(yù)算執(zhí)行情況，因此，部門決算工作的質(zhì)量提升尤為重要。

（一）做好決算前期準(zhǔn)備工作

上一年度結(jié)束后，及時完成醫(yī)院賬務(wù)年結(jié)工作，在財政對賬單下發(fā)前，將決算軟件安裝完成，做好與上年任務(wù)關(guān)聯(lián)，提取封面與上年數(shù)據(jù)，熟悉決算軟件的操作，查看所有需填報的報表，提前了解所需準(zhǔn)備數(shù)據(jù)。

在財政對賬單下發(fā)完成對賬后，開始從財務(wù)軟件導(dǎo)出所需數(shù)據(jù)及報表，整理打印以方便數(shù)據(jù)的填報。做好了決算填報的前期基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作，才能在有限的時間內(nèi)，及時完成填報工作。

（二）提升會計人員綜合素質(zhì)

決算編報人員必須有較強(qiáng)的專業(yè)水平和全面的專業(yè)知識，在決算編報之前必須通過相關(guān)課件、文件及政策條例加強(qiáng)學(xué)習(xí)，把握決算相關(guān)政策，透徹學(xué)習(xí)《政府會計制度》，精通全面預(yù)算、收支業(yè)務(wù)、國庫集中支付等業(yè)務(wù)處理，熟練使用計算機(jī)軟件，提升決算編報的質(zhì)量水平。

提高會計人員職業(yè)道德和素養(yǎng)，愛崗敬業(yè)，努力鉆研業(yè)務(wù)；熟悉法規(guī)，依法辦事，保證所提供的會計數(shù)據(jù)與信息是合法的、真實(shí)的、準(zhǔn)確以及完整的；客觀公正，實(shí)事求是，杜絕弄虛作假。

（三）做好預(yù)算會計賬務(wù)處理

《政府會計制度》下的決算是按照預(yù)算會計賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行填報，因此在設(shè)置預(yù)算會計科目體系時，必須充分考慮到?jīng)Q算數(shù)據(jù)的提數(shù)需求，進(jìn)行準(zhǔn)確的科目及報表設(shè)置，在日常核算中，利用專業(yè)的判斷能力，精準(zhǔn)處理賬務(wù)，以提高決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）端正對決算編報的工作態(tài)度

態(tài)度決定一個人的高度，同樣編報人員的態(tài)度也決定著決算編報的質(zhì)量，在編制過程中，仔細(xì)填寫每一項數(shù)據(jù)，認(rèn)真選擇科目，并養(yǎng)成記錄編報筆記的習(xí)慣，將所需修改的數(shù)據(jù)、特殊事項進(jìn)行筆記記錄，方便核對以及后期查看。