淺談XBRL實(shí)施中的問(wèn)題及對(duì)策

洪宗彥

摘要：為進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，全面提升會(huì)計(jì)管理水平，在財(cái)政部統(tǒng)一部署下，廈門(mén)市財(cái)政局組織了以廈門(mén)水務(wù)集團(tuán)等四家企業(yè)為試點(diǎn)的廈門(mén)市企業(yè)XBRL項(xiàng)目實(shí)施。筆者有幸參加了項(xiàng)目實(shí)施，本文以XBRL的實(shí)施為主線，介紹了XBRL對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的重要性，對(duì)實(shí)施中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)企業(yè)組織、培養(yǎng)人才、分階段實(shí)施XBRL、加強(qiáng)軟件建設(shè)等措施。

關(guān)鍵詞：XBRL 實(shí)施 問(wèn)題 對(duì)策

XBRL（稱(chēng)可擴(kuò)展性商業(yè)語(yǔ)言）是一種可用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言。通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容增加標(biāo)記的方法，提供一種編制、發(fā)布公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息的標(biāo)準(zhǔn)化方法。XBRL實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)信息和相關(guān)管理信息新的讀取方式和利用管道。XBRL誕生于1998年，是科技進(jìn)步的產(chǎn)物，作為財(cái)務(wù)信息處理的新技術(shù)，從誕生之日起就得到迅速推廣。2008年11月12日，中國(guó)成立了XBRL組織，從進(jìn)入中國(guó)地區(qū)時(shí)間看，中國(guó)XBRL應(yīng)用處于起步階段，在中國(guó)將XBRL應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化建設(shè)還有很多問(wèn)題，是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。XBRL在企業(yè)的實(shí)施推廣，將大幅提升企業(yè)管理效能，同時(shí)也極大地方便外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的深度分析與利用。

一、XBRL對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的重要性

1.提高了會(huì)計(jì)信息的信息含量，保證了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、可靠性、相關(guān)性。

2.降低信息生成成本，通過(guò)應(yīng)用XBRL，會(huì)計(jì)信息以動(dòng)態(tài)格式存在，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的自動(dòng)歸集、整理、比較，降低信息生成成本，提高信息質(zhì)量。

3.可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在不同財(cái)務(wù)軟件間的轉(zhuǎn)換，提高企業(yè)在運(yùn)用不同財(cái)務(wù)軟件編制報(bào)表、合并報(bào)表的效率。

4.利于提高會(huì)計(jì)信息在信息市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，XBRL的應(yīng)用使財(cái)務(wù)報(bào)表顯示方式和內(nèi)容發(fā)生了分離，滿(mǎn)足了不同信息需求者的信息需求，改善會(huì)計(jì)信息在信息市場(chǎng)中的地位，提高會(huì)計(jì)信息在信息市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)在XBRL實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

XBRL技術(shù)在我國(guó)目前處于起步階段，2013年，廈門(mén)企業(yè)實(shí)施XBRL試點(diǎn)單位有四家，2014年增至五家。水務(wù)集團(tuán)作為試點(diǎn)單位之一，在實(shí)施過(guò)程中一定程度提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，但也遇到了一些問(wèn)題。

（一）企業(yè)組織松散，實(shí)施人才缺乏

現(xiàn)階段XBRL僅是在試點(diǎn)，試點(diǎn)單位少，應(yīng)用尚未普及，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)XBRL實(shí)施的意義及重要性缺乏了解，一定程度上不太重視，企業(yè)的XBRL實(shí)施組織處于松散狀態(tài)，實(shí)施人員也相對(duì)不太穩(wěn)定，無(wú)法形成固定專(zhuān)門(mén)實(shí)施小組和實(shí)施人員。另外XBRL的實(shí)施需要既懂計(jì)算機(jī)信息技術(shù)又懂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)合人才，現(xiàn)階段大部分企業(yè)這種復(fù)合人才極其缺乏，企業(yè)一般只在XBRL實(shí)施前進(jìn)行短期技術(shù)培訓(xùn)，雖這種權(quán)宜做法能暫時(shí)應(yīng)付XBRL實(shí)施，但無(wú)法形成扎實(shí)的技術(shù)力量，保障今后XBRL的推廣應(yīng)用。

（二）企業(yè)在XBRL實(shí)施操作過(guò)程中的問(wèn)題

1.元素容易產(chǎn)生重復(fù)定義問(wèn)題

數(shù)據(jù)元是XBRL實(shí)施的基礎(chǔ)，在實(shí)施XBRL過(guò)程中，由于通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)行業(yè)擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)元素內(nèi)容較多，比照過(guò)程中容易產(chǎn)生元素遺漏問(wèn)題，如在通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中已有定義，但在相關(guān)行業(yè)擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中沒(méi)有定義，在比照中未發(fā)現(xiàn)通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中已定義，會(huì)產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)元素重復(fù)定義問(wèn)題，增加了返工率，降低了會(huì)計(jì)信息化效率。

2.部分元素標(biāo)簽與新修訂的編報(bào)規(guī)則不符

編報(bào)規(guī)則是對(duì)企業(yè)運(yùn)用通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編制XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告的說(shuō)明和指導(dǎo)，受以往編報(bào)規(guī)則的影響，企業(yè)在實(shí)施新編報(bào)規(guī)則過(guò)程中存在部分元素標(biāo)簽不符問(wèn)題，如有的元素標(biāo)簽長(zhǎng)短不一致。此外，新編制規(guī)則的校驗(yàn)大都需要人工校驗(yàn)完工，而通過(guò)軟件無(wú)法實(shí)現(xiàn)校驗(yàn)工作，不利于新編報(bào)規(guī)則與企業(yè)的融合，降低了企業(yè)應(yīng)用XBRL的效率。

3.轉(zhuǎn)換實(shí)例文檔年度方式不合理

廈門(mén)水務(wù)一些子公司在2013年實(shí)施XBRL基礎(chǔ)上，繼續(xù)將XBRL運(yùn)用于會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，但子公司在進(jìn)行轉(zhuǎn)換實(shí)例文檔年度時(shí)如仍直接用格式進(jìn)行轉(zhuǎn)換，會(huì)產(chǎn)生實(shí)例文檔轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤問(wèn)題，只能采用在原分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上重新生成實(shí)例文檔的方法，大大降低了實(shí)施效率，容易使XBRL在企業(yè)應(yīng)用中受阻。

4.XBRL實(shí)施軟件尚未完善，智能程度有待提升

目前XBRL軟件與用友、金蝶等財(cái)務(wù)軟件相兼容性較差，無(wú)法直接從數(shù)據(jù)庫(kù)中直接提取數(shù)據(jù)，如水務(wù)集團(tuán)使用的用友財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)在實(shí)施時(shí)無(wú)法直接為浪潮實(shí)施軟件使用，需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)例文檔中手工填寫(xiě)，容易造成一些人工上的錯(cuò)誤，需要進(jìn)行反復(fù)校驗(yàn)，排除錯(cuò)誤，如此在實(shí)施過(guò)程中極為費(fèi)時(shí)費(fèi)力。還有目前XBRL軟件不提供XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的輸出，只能通過(guò)XBRL軟件打開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告，局限性比較強(qiáng)。如能將實(shí)例文檔導(dǎo)出成Word等電子格式，更有利于擴(kuò)大交流范圍。

（三）網(wǎng)絡(luò)隱患問(wèn)題

XBRL是基于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理，操作系統(tǒng)穩(wěn)定性、財(cái)務(wù)軟件的正確性及數(shù)據(jù)庫(kù)配置的合理性十分關(guān)鍵。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開(kāi)放性，大量的會(huì)計(jì)信息會(huì)借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳遞，若安全措施不到位，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息被病毒篡改、截取等風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)大量財(cái)務(wù)信息的丟失，給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。

三、解決企業(yè)XBRL會(huì)計(jì)信息化實(shí)施問(wèn)題的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)組織工作，培養(yǎng)復(fù)合型人才

企業(yè)在實(shí)施XBRL過(guò)程中，可以結(jié)合情況適當(dāng)增加會(huì)計(jì)人員參與實(shí)施過(guò)程，為新增會(huì)計(jì)人員提供培訓(xùn)和模擬實(shí)際操作機(jī)會(huì)。新增財(cái)務(wù)人員在實(shí)施過(guò)程中，將所學(xué)知識(shí)與企業(yè)實(shí)際工作結(jié)合，針對(duì)實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題做好溝通、學(xué)習(xí)工作，讓更多的會(huì)計(jì)人員通過(guò)實(shí)踐熟練掌握XBRL應(yīng)用知識(shí)和技能。財(cái)政部門(mén)亦可將XBRL知識(shí)納入會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，通過(guò)多途徑為企業(yè)培養(yǎng)更多信息化復(fù)合型人才。

（二）科學(xué)合理實(shí)施，完善改進(jìn)XBRL軟件endprint

1.注重XBRL實(shí)施的合理性

企業(yè)應(yīng)借鑒其他成功實(shí)施XBRL的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與外部公司的交流，加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)建設(shè)工作，及時(shí)更換低效率的財(cái)務(wù)軟件，注重財(cái)務(wù)軟件的適用性和效率性。在實(shí)例文檔操作上，采取企業(yè)自行操作、相關(guān)XBRL技術(shù)人員現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)形成實(shí)例文檔的工作形式。在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注重實(shí)施的合理性，分階段進(jìn)行實(shí)施，如第一階段應(yīng)集中實(shí)施XBRL工作；第二階段校驗(yàn)修改實(shí)例文檔，在校驗(yàn)過(guò)程中實(shí)施人工校驗(yàn)與軟件校驗(yàn)的結(jié)合；第三階段對(duì)實(shí)施工作進(jìn)行總結(jié)，加大有效方法的推廣與宣傳；第四階段做好XBRL的報(bào)送工作。通過(guò)分階段實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了XBRL與企業(yè)的有效銜接。

2.做好元素梳理工作

元素梳理是各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。做好元素梳理工作利于XBRL后續(xù)工作的順利實(shí)施。企業(yè)在實(shí)施XBRL過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注元素梳理工作，由部分財(cái)務(wù)人員成立XBRL實(shí)施小組，對(duì)企業(yè)年度報(bào)告中的報(bào)表元素認(rèn)真梳理，將元素統(tǒng)一置于同一表格，通過(guò)對(duì)比，將已定義的元素進(jìn)行標(biāo)記，對(duì)于不能用通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)匹配的元素，企業(yè)可創(chuàng)建擴(kuò)展元素，避免重復(fù)定義問(wèn)題。

3.實(shí)現(xiàn)XBRL與財(cái)務(wù)報(bào)告流程的融合

在XBRL與財(cái)務(wù)報(bào)告融合上，外掛式需要將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)粘貼到XBRL實(shí)例文檔中，效率較低，而內(nèi)嵌式是XBRL的高級(jí)形態(tài)，即通過(guò)擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)XBRL與財(cái)務(wù)報(bào)告流程的融合。通過(guò)內(nèi)嵌式企業(yè)能實(shí)現(xiàn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告與生成XBRL報(bào)告的同步進(jìn)行，克服外掛式靠手工完成錄入的缺陷。在內(nèi)嵌式建設(shè)上，企業(yè)要做好成本預(yù)算工作，結(jié)合企業(yè)財(cái)力情況對(duì)內(nèi)嵌式建設(shè)成本進(jìn)行控制；另外由于內(nèi)嵌式工作量較大和技術(shù)要求高，企業(yè)可組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，并在集中時(shí)間段內(nèi)組織會(huì)計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)嵌式工作，從而提高了會(huì)計(jì)信息處理效率。

4.完善XBRL軟件功能

完善基于XBRL的數(shù)據(jù)瀏覽工具，讓企業(yè)可以直觀地將XBRL數(shù)據(jù)還原為財(cái)務(wù)原始報(bào)表樣式。改進(jìn)軟件，提高XBRL軟件的智能水平，提升擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建和實(shí)例文檔生成的智能化程度，降低人工校驗(yàn)干預(yù)，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和效率性。據(jù)悉，目前用友等財(cái)務(wù)軟件已在EPR軟件基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)出實(shí)施XBRL相應(yīng)的一些功能，已經(jīng)能直接在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)提取部分?jǐn)?shù)據(jù)，但仍不完善，無(wú)法完全融合。希望用友、金蝶等財(cái)務(wù)軟件能開(kāi)發(fā)出完全融合XBRL的升級(jí)軟件，將XBRL的生成工作直接嵌入到原有的ERP系統(tǒng)中，自動(dòng)生成基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的年報(bào)實(shí)例文檔，節(jié)約企業(yè)信息生成報(bào)送成本，提升會(huì)計(jì)信息利用效率。

（三）做好信息隱患防范工作

企業(yè)應(yīng)建立計(jì)算機(jī)安全防范體系，做好計(jì)算機(jī)軟件、硬件維修和管理工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息資料要做好保管工作，及時(shí)進(jìn)行信息備份，建立從計(jì)算機(jī)病毒防護(hù)、會(huì)計(jì)信息資料管理、軟硬件保養(yǎng)等各方面的安全體系。此外，在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、整理、生成、傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)采取信息加密方式對(duì)信息進(jìn)行保護(hù)，充分利于數(shù)據(jù)簽名、安全協(xié)議、身份認(rèn)證等措施確保會(huì)計(jì)信息的安全。

四、結(jié)語(yǔ)

信息化時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求，隨著XBRL技術(shù)在中國(guó)的應(yīng)用及推廣，將XBRL應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)發(fā)展意義重大。企業(yè)在實(shí)施XBRL過(guò)程中，應(yīng)在借鑒更多成功經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，做好XBRL事前準(zhǔn)備工作，在實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)與XBRL技術(shù)人員溝通，注重XBRL實(shí)施的階段性，做好實(shí)施的總結(jié)工作，不斷改進(jìn)工作方法，實(shí)現(xiàn)XBRL與企業(yè)的有效融合，真正發(fā)揮XBRL在企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中的作用，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

（作者單位：廈門(mén)水務(wù)集團(tuán)有限公司）endprint