新稅改背景下小規(guī)模納稅人稅收籌劃分析

摘要：為了釋放經(jīng)濟活力，提高經(jīng)濟效益。近年來，我國政府在稅收改革領(lǐng)域改革取得了重大突破，為微小企業(yè)的發(fā)展謀求了很多政策福利。從當前的市場主體來看，小規(guī)模納稅人無論在規(guī)模還是在數(shù)量上都占有相當大的比例，可以說，小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟發(fā)展對于國民經(jīng)濟的整體提升發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。稅收改革后，小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟發(fā)展面臨一些新的機遇，同時也面臨種種挑戰(zhàn)。有鑒于此，本文先初步分析了小規(guī)模納稅人改革的背景和內(nèi)容，然后結(jié)合小規(guī)模納稅人改革的時代背景和小規(guī)模納稅人籌劃現(xiàn)存的問題，從小規(guī)模納稅人的稅收管理模式、稅收觀念等方面進行稅收統(tǒng)籌安排，從而有效降低其發(fā)展成本，確保經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小規(guī)模納稅人;稅收籌劃;稅改;稅收

近年來，隨著法律法規(guī)的修訂和國家政策的扶持，私營企業(yè)的準入門檻已明顯降低。在此大環(huán)境下，小規(guī)模納稅人異軍突起，數(shù)量和體量快速攀升，成為當前市場經(jīng)濟中一支重要的力量。因企業(yè)規(guī)模緣故，小規(guī)模納稅人普遍組織結(jié)構(gòu)簡單，管理體制不健全，導致小規(guī)模納稅人整體實力較弱，抗風險能力較差。尤其小規(guī)模納稅人缺乏雄厚資本規(guī)模，面對大企業(yè)明顯不具備競爭優(yōu)勢。而改革開放以來，我國市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制逐步健全，與之相對應的各項制度也在不斷完善，新時期下，稅收政策改革也在變化中穩(wěn)步向前。小規(guī)模納稅人尤其應當抓住“營改增”的歷史契機，充分利用稅收改革的政策紅利，進行科學、合理的納稅籌劃，為自身發(fā)展尋求堅實保障。

一、小規(guī)模納稅人稅收籌劃的歷史背景

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展改革不斷深化，近年來，我國政府在稅收改革領(lǐng)域也采取了一系列重大舉措。比如2018年，全國人大正式確認國地稅合并改革，中國完成“CRS”涉稅信息收集和接收準備工作，標志著中國向著稅務信息透明邁出了堅實的一步。在企業(yè)稅改革方面金稅三期已于2019年3月1日實現(xiàn)原國稅、地稅兩套系統(tǒng)并庫。這意味著一個覆蓋全國所有稅務機關(guān)、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性稅收信息系統(tǒng)已經(jīng)正式建立，所有的數(shù)據(jù)都能實現(xiàn)直接共享。據(jù)此，可以發(fā)現(xiàn)，相較于過去小規(guī)模納稅人進行稅收籌劃歷史背景已經(jīng)發(fā)生了很大變化，其在納稅籌劃過程中暴露的短板也日益顯現(xiàn)。有鑒于此，總結(jié)分析小規(guī)模納稅人在納稅籌劃工作暴露出問題并尋求合理方式加以解決成為當下之需。

二、小規(guī)模納稅人納稅籌劃現(xiàn)存問題分析

（一）避稅方法不合理

2019年3月1日，稅收征管信息系統(tǒng)金稅三期進一步升級，此次升級實現(xiàn)了原國稅、地稅兩套系統(tǒng)并庫。這意味著一個覆蓋全國所有稅務機關(guān)、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性稅收信息系統(tǒng)，已經(jīng)正式建立，所有的數(shù)據(jù)都能實現(xiàn)直接共享。這個系統(tǒng)將依托于互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)評估、云計算功能等，從企業(yè)的收入、成本、利潤、庫存、銀行賬戶和應納稅額等多方面綜合監(jiān)控。簡而言之，企業(yè)的所有經(jīng)營行為都在稅務系統(tǒng)的智能監(jiān)控中，還會通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的合理性和真實性，任何的偷稅漏稅的行為都將無處藏身。在這樣的背景之下，一些小規(guī)模納稅人缺乏學習意識，依然采取傳統(tǒng)的避稅方法來逃避納稅義務，導致小規(guī)模納稅人面臨經(jīng)濟處罰、行政處罰，甚至是刑事處罰的現(xiàn)象頻發(fā)。

（二）稅務工作處理不嚴謹

由于目前很多小規(guī)模納稅人對稅務工作管理的重視程度不夠，因此，其財務人員在稅務法律法規(guī)的熟悉程度、稅務管理方法等方面存在很多不足，尤其是近年來，我國稅收改革工作的內(nèi)容越來越多，很多小規(guī)模納稅人已經(jīng)無法適應新形勢下稅務相關(guān)工作的要求。一方面，由于對稅務法律法規(guī)的不熟悉或者不重視，在小規(guī)模納稅人中普遍存在偷稅、漏稅現(xiàn)象。另一方面，一些小規(guī)模納稅人至今對于稅務工作的理解十分片面，很多小規(guī)模納稅人認為稅務工作就是簡單的進行稅務申報，這樣簡單的工作沒有必要設立專門的部門或者專業(yè)人員來負責統(tǒng)籌安排，一旦出現(xiàn)稅務危機時，小規(guī)模納稅人往往沒有應對能力，長此以往，小規(guī)模納稅人所要面臨的不僅僅是經(jīng)營風險問題，如果一直不對稅務管理工作進行科學統(tǒng)籌、合規(guī)管理，還有可能導致違法犯罪行為的發(fā)生。

（三）稅務內(nèi)部控制制度不完善

前文提到，由于小規(guī)模納稅人對于稅務管理工作的不重視，因此對于稅務工作的管理往往沒有設立專門的部門進行統(tǒng)籌安排。實踐中大多數(shù)的小規(guī)模納稅人的財務管理工作一般只設置出納和會計兩個崗位，對于出納和會計崗位的職責往往也不進行區(qū)分，會計和出納兩個崗位的崗位工作內(nèi)容存在諸多交叉地帶。不僅如此，有些小規(guī)模納稅人甚至違規(guī)只設置一個崗位來處理稅務工作，更有一些小規(guī)模納稅人的稅務管理工作是由社會兼職人員完成。鑒于上述小規(guī)模納稅人稅務管理工作的現(xiàn)狀，這些小規(guī)模納稅人內(nèi)部也不可能會形成完整的稅務內(nèi)部控制制度。小規(guī)模納稅人若繼續(xù)采取上述的這種粗疏的稅務管理模式，不建立不完善稅務內(nèi)部控制制度，不但企業(yè)的會計數(shù)據(jù)無法有效整合歸類，而且即便是將會計信息匯集整理，那這些會計數(shù)據(jù)的真實性也無法保障，小規(guī)模納稅人如果將來要獲得更大的發(fā)展，這將成為制約其發(fā)展的一個關(guān)鍵因素。

三、小規(guī)模納稅人稅收籌劃安排的具體舉措

（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策，更新稅收籌劃方法

小規(guī)模納稅人由于自身資金、技術(shù)以及規(guī)模等方面存在很大劣勢，這往往導致小規(guī)模納稅人在市場中沒有較強的競爭力。有鑒于此，國家一直都致力于在政策給予小規(guī)模納稅人一定的政策傾斜，以期可以降低小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營成本，繼而提高他們的競爭力。據(jù)此，對于小規(guī)模納稅人來說，要充分把握我國經(jīng)濟發(fā)展的這一歷史機遇，盡快的熟悉各方面的稅收法律法規(guī)以及稅收政策，充分利用國家制定的稅收優(yōu)惠政策，在合法、合理的角度上進行稅收籌劃。另外，鑒于當下小規(guī)模納稅人稅收籌劃所依賴的客觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生明顯的變化，小規(guī)模納稅人應該擯棄過去所用的傳統(tǒng)的避稅方法，根據(jù)當下稅務工作面臨的實際情況，重新進行合理的稅務籌劃。

（二）加強稅收籌劃相關(guān)人員的培訓

面對經(jīng)濟發(fā)展的歷史新機遇，小規(guī)模納稅人如果要想充分的在法律的框架內(nèi)利用好政府所給予的政策福利，制定出合法的、高效的以及適應市場經(jīng)濟特點的稅務制度和稅務舉措，必須培育專業(yè)的稅務工作人員。因此，小規(guī)模納稅人要加強對公司財務人員尤其是加強與稅收籌劃相關(guān)人員的培訓、考核工作。具體來說，小規(guī)模納稅人要對相關(guān)人員進行定期的培訓，同時要制定一些激勵制度，讓這些人員在培訓之外，能夠充分發(fā)揮自己的積極性和主動性，主動的去拓展自己專業(yè)方面的知識。此外，要形成定期的考核機制，因為只有通過考核才能確定業(yè)務培訓的效果以及相關(guān)人員對于稅務管理工作是否較從前有了很大進步，至于考核的方式，考核的時間，每家小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自身的工作實際，作出統(tǒng)一安排。

（三）綜合利用企業(yè)所得稅進行稅收籌劃

小規(guī)模納稅人開展稅收籌劃，可在兩方面“做文章”。第一方面，在企業(yè)所得稅方面進行避稅，這就需要企業(yè)在日常工作生活中多積累一些費用票，如水電費用票、文具發(fā)票、洗滌用品、復印紙、墨盒等各種企業(yè)經(jīng)營花銷費用發(fā)票，并盡量回避飯費、禮品費用等這類不能全額抵稅的發(fā)票。同時，對于一些沒有正式發(fā)票的企業(yè)正常的費用支出，只有收據(jù)作為支出憑證的消費，企業(yè)也應盡量減少。此外，在職工工資方面，小規(guī)模納稅人可以按照當?shù)仄髽I(yè)所得稅的計稅標準編制工資表，當然要比實際支付工資高，因為若超出個稅的標準還需要繳納個人所得稅，而且領(lǐng)取工資的人員中最好是具有退休證的返聘人員，這樣可以減少繳納殘疾人保障金的支出。

（四）不斷加強與相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)的聯(lián)系

在我國稅收法律政策框架下，依法納稅是發(fā)展個體不論是個人還是機構(gòu)所必須履行的一項基本義務。正因為稅收制度的強制性，因此稅務工作往往要和政府部門，實務中尤其是稅務部門“打交道”。在我國現(xiàn)行的稅收監(jiān)管框架下，稅務安排除了有國家層面上統(tǒng)一政策規(guī)定，也有地方性出臺的一些稅務安排。對于小規(guī)模納稅人來說，一方面，要熟悉這些國家層面稅收政策，關(guān)注全國各地在稅收問題上出臺的一些政策;另一方面，更為重要的是要熟悉地方性的這些稅收政策安排，要密切的關(guān)注自身所在地的稅務監(jiān)管機關(guān)的動態(tài)，確保能夠在第一時間獲得稅收安排的新動向。最后，小規(guī)模納稅人要加強與當?shù)囟悇毡O(jiān)督機關(guān)的密切聯(lián)系，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中碰到稅務方面的難題，要積極地向稅務監(jiān)管部門反映，確保自身稅務管理工作的合規(guī)順利開展。

四、結(jié)語

我國經(jīng)濟社會發(fā)展目前還是處于一個“發(fā)力期”。政府為促進經(jīng)濟發(fā)展，釋放經(jīng)濟活力，未來在稅收政策上勢必會釋放更多新的“紅利”。小規(guī)模納稅人要充分地看到這一歷史發(fā)展的機遇，把握好這個經(jīng)濟戰(zhàn)略發(fā)展機遇期，在稅收籌劃與安排工作方面，一定要進行全面、充分地鋪排設計。必須盡快地從過去對“稅收”概念的粗放式理解中解脫出來，重新樹立稅收籌劃理念，在充分考慮自身生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，加強稅收籌劃人員的培訓工作、考核工作同時加強與稅務機關(guān)之間的聯(lián)系互動，不斷提高稅務管理工作的質(zhì)量，為自身可持續(xù)發(fā)展提供堅實的財務保障。

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作者簡介：周華音（1978—），女，本科。