會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化探討

王劍萍

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。內(nèi)部控制作為企業(yè)提高管理水平的重要手段，也自然引起了各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視。但就目前情況看，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制工作中都存在些許問題，本文在對(duì)其進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上提出了一定的優(yōu)化對(duì)策，希望可以為其內(nèi)部控制工作的開展提供新思路。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制;問題及對(duì)策

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所推進(jìn)內(nèi)部控制的必要性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所推進(jìn)內(nèi)部控制工作的必要性主要可以從以下兩個(gè)方面來分析：一是理論必要性，二是現(xiàn)實(shí)必要性。從理論角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)團(tuán)體和組織，內(nèi)部控制是其實(shí)施管理工作的重要手段。有效的內(nèi)部控制工作不僅可以提升其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，還可以實(shí)現(xiàn)其對(duì)員工的科學(xué)管理。從現(xiàn)實(shí)角度看，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中因內(nèi)部控制制度不完善引發(fā)諸多問題，導(dǎo)致規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所較難生存。要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占有一席之地，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要正視自身發(fā)展過程中存在的問題，因此，全面推進(jìn)內(nèi)部控制工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制工作中存在的問題

（一）內(nèi)部控制不完善

整體來看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具財(cái)務(wù)報(bào)告，并推行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間與我國(guó)推行改革開放政策在時(shí)間上基本是一致的，其發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，在發(fā)展過程中受傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)模式及管理理念較深，對(duì)融入現(xiàn)代管理模式的內(nèi)部控制制度缺乏較深層次的認(rèn)識(shí)，阻礙了內(nèi)部控制工作的開展，與國(guó)際上的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道、畢馬威、德勤和安永相比，還存在較大的差距。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量大增，同眾多成長(zhǎng)中的行業(yè)一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作中心逐漸向業(yè)務(wù)線傾斜，而忽視了內(nèi)部管理及控制工作，加之有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度，并未按照事務(wù)所的行業(yè)特點(diǎn)及自身需求來制定，而是套用其他行業(yè)企業(yè)的，制度的針對(duì)性和契合度并不高，無法體現(xiàn)內(nèi)控制度的優(yōu)勢(shì)，致使內(nèi)控制度難以發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用。

（二）人力資源基礎(chǔ)工作不到位

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，對(duì)人才的選用標(biāo)準(zhǔn)也影響事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，受其業(yè)務(wù)形態(tài)的影響，其人力資源工作的重心基本都在以專業(yè)技能為主的業(yè)務(wù)型人才方面，對(duì)熟悉內(nèi)部控制的管理型人才重視不夠。人才的招聘、引進(jìn)和培養(yǎng)，相應(yīng)的薪酬福利制度及晉升機(jī)制，其中任一項(xiàng)工作的缺失與不足都會(huì)影響事務(wù)所內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制工作在推進(jìn)過程中，其實(shí)際工作效果是通過切實(shí)有效的執(zhí)行和落實(shí)來實(shí)現(xiàn)的。目前大部分事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)督工作缺失和激勵(lì)評(píng)價(jià)工作不到位，都直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行落實(shí)達(dá)不到預(yù)期效果，影響事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）健全內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，要以自身所處的內(nèi)外環(huán)境和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)，建立事務(wù)所內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和機(jī)制并不斷改進(jìn)和完善，可以從以下兩個(gè)方面入手：第一，事務(wù)所應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。首先，事務(wù)所應(yīng)按照行業(yè)相關(guān)要求，結(jié)合事務(wù)所的既定目標(biāo)，制定事務(wù)所的內(nèi)控流程，完善內(nèi)部控制制度及章程，規(guī)范員工工作行為，使其遵章行事，保障事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)可控且安全運(yùn)行;其次，事務(wù)所應(yīng)對(duì)自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善?，F(xiàn)階段，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，股權(quán)多集中在事務(wù)所創(chuàng)辦初期的員工身上，發(fā)展過程中新加入的員工基本無法進(jìn)入到事務(wù)所的決策層，缺乏對(duì)企業(yè)認(rèn)同感，影響新進(jìn)員工工作積極性，事務(wù)所也難突破原有經(jīng)營(yíng)模式，一定程度上阻礙了事務(wù)所的創(chuàng)新發(fā)展，因此，完善的股權(quán)結(jié)構(gòu)是事務(wù)所健康發(fā)展的安全基石;最后，事務(wù)所應(yīng)制定科學(xué)合理的利潤(rùn)分配制度。事務(wù)所的行業(yè)特點(diǎn)決定了人力資源工作在事務(wù)所中占有重要的地位，事務(wù)所除按現(xiàn)有投資比例進(jìn)行利潤(rùn)分配，還可以結(jié)合股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，依據(jù)員工在事務(wù)所發(fā)展過程中的貢獻(xiàn)程度，讓員工更多地參與事務(wù)所的利潤(rùn)分配，提高員工工作的積極性和事務(wù)所的凝聚力，對(duì)內(nèi)部控制工作的有效開展具有重要意義。第二，事務(wù)所應(yīng)構(gòu)建切實(shí)有效的內(nèi)部控制機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制主要包括財(cái)務(wù)核算機(jī)制、業(yè)務(wù)發(fā)展機(jī)制和質(zhì)量控制機(jī)制等，尤其要嚴(yán)格遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，完善質(zhì)量控制制度，不讓質(zhì)量控制制度流于形式，并且每個(gè)環(huán)節(jié)有效結(jié)合才能促進(jìn)內(nèi)控制度有效實(shí)施。同時(shí)，事務(wù)所也應(yīng)借鑒國(guó)內(nèi)外一些優(yōu)秀同行的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，提升自身內(nèi)控工作水平。

（二）強(qiáng)化人力資源基礎(chǔ)工作，完善人才培養(yǎng)體系，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)特點(diǎn)決定了良好的人才基礎(chǔ)是其開展各項(xiàng)管理工作的必要條件，事務(wù)所人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職，員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲等。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，引進(jìn)優(yōu)秀人才的同時(shí)更要做好人才服務(wù)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)，合理的薪酬福利及晉升激勵(lì)，有利于提升人才的企業(yè)歸屬感，為內(nèi)部控制工作的開展打好基礎(chǔ)。其次，一個(gè)科學(xué)完善的人才培養(yǎng)體系也是吸引人才的關(guān)鍵因素之一，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身人才培養(yǎng)體系的建設(shè)，優(yōu)化事務(wù)所人才結(jié)構(gòu)，推動(dòng)人才由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)型向現(xiàn)代管理型人才轉(zhuǎn)變。對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制的有效實(shí)施營(yíng)造良好的人才環(huán)境。最后，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念，為事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)I造良好的企業(yè)氛圍，促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部控制水平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督及激勵(lì)評(píng)價(jià)工作，優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部管理環(huán)境

內(nèi)部監(jiān)督作為對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷等提供了重要保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從以下三個(gè)方面入手：第一，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，明晰崗位職責(zé)和權(quán)限，建立相應(yīng)的問責(zé)制度，為內(nèi)控工作的開展提供制度保障。第二，事務(wù)所管理層應(yīng)全面掌握審計(jì)工作實(shí)施情況，通過日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的信息;與外部有關(guān)方面溝通過程中獲得有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的驗(yàn)證信息;與員工溝通過程中獲得內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)等，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的問題并實(shí)時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和完善，提高審計(jì)工作的有效性。同時(shí)加強(qiáng)激勵(lì)評(píng)價(jià)工作，通過內(nèi)控執(zhí)行情況信息反饋，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，將員工執(zhí)行內(nèi)控制度的情況納入員工考評(píng)范圍，獎(jiǎng)懲結(jié)合，讓員工真正參與到內(nèi)控工作中來，提升員工參與內(nèi)控工作的積極性，促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施的規(guī)范性和有效性。

（四）構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)控體系，完善信息化系統(tǒng)建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作的質(zhì)量管控，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，提高自身風(fēng)險(xiǎn)防控能力，開展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，細(xì)化定期審閱流程，對(duì)審計(jì)工作業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，區(qū)別高低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)定全面審核機(jī)制，定期開展重大審計(jì)項(xiàng)目的抽查，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少人為控制因素，對(duì)內(nèi)控人員的工作落實(shí)情況進(jìn)行全面有效監(jiān)督，有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康良性發(fā)展。

四、結(jié)語

本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作為中心，首先簡(jiǎn)要介紹了其推進(jìn)內(nèi)部控制工作的必要性，然后分析了其在內(nèi)部控制工作中存在的部分問題，最后提出了優(yōu)化內(nèi)部控制工作的對(duì)策，希望可以推動(dòng)其內(nèi)部控制工作的開展，提升自身內(nèi)部控制水平，使事務(wù)所得到更大的發(fā)展和進(jìn)步，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)更加有利的位置。

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